王佳偉

摘要：至2019年，我國(guó)個(gè)人所得稅稅法先后經(jīng)過了七次大修。本文首先在稅制內(nèi)容指出新稅制的制定更加公平，旨在降低中低層稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)也在反避稅方面加強(qiáng)了監(jiān)管力度;其次運(yùn)用比較研究方法，比較新舊稅制。最后從每個(gè)公民自身角度出發(fā)，考慮了公民之間的差異，給出了合理的征管意見合。

Abstract： Until 2019， China's personal income tax law has undergone seven major overhauls. Firstly， this paper points out that the formulation of the new tax system is more equitable， aiming at reducing the tax burden at the middle and lower levels， and at the same time strengthening the supervision in anti-tax avoidance; secondly， it uses comparative research methods to compare the old and new tax systems. Finally， from each citizen's own point of view， considering the differences between citizens， it gives a reasonable agreement on the collection and management.

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;征收監(jiān)管;建議

Key words： individual income tax;collection regulation;advice

中圖分類號(hào)：F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）31-0066-02

0? 引言

在我國(guó)，稅收政策是政府強(qiáng)制性、無(wú)償性的從公民手中獲取，組成國(guó)家的財(cái)政收入，它是國(guó)家財(cái)政收入的最主要收入來(lái)源。財(cái)政收入不僅衡量了國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況、同時(shí)對(duì)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展具有著重要作用。財(cái)政收入中的80%是由稅收收入組成，稅收收入中占比最大的分別是：增值稅、進(jìn)口稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅。其中個(gè)人所得稅稅收占我國(guó)總稅收7.49%左右，僅次于消費(fèi)稅。個(gè)人所得稅對(duì)我國(guó)居民之間的收入分配、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)公平等方面扮演著不可或缺的重要角色。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年國(guó)家征收個(gè)人所得稅收入是660億元，占稅收總收入的比重是5.44%，到2010年個(gè)人所得稅收入就達(dá)到了4837億元，增加了7倍多，比重增加了1.2%。經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，公民生活水平不斷的提高，也導(dǎo)致了個(gè)人所得稅稅收增長(zhǎng)突飛猛進(jìn)。2018年前10個(gè)月（因2018年10月1日起應(yīng)用新個(gè)人所得稅起征點(diǎn)和稅率）個(gè)人所得稅收入高達(dá)12287億元，同比增長(zhǎng)19.9%。2019年開始實(shí)施新個(gè)人所得稅的前五個(gè)月內(nèi)，個(gè)人所得稅收入為4778億元，同比下降30.7%。與之前的相比，改變了以往稅收持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了首次個(gè)人所得稅稅收的下降。

我國(guó)政府從公民切身利益出發(fā)，制定綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，減輕公民負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)了全面減稅與稅制完善的有機(jī)結(jié)合。

1? 新個(gè)人所得稅內(nèi)容

1.1 稅制公平

最新個(gè)人所得稅于2019年1月1日起施行，新個(gè)人所得稅法起征點(diǎn)確定為每月5000元，實(shí)施個(gè)人工資、勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)收入合并征稅，四個(gè)項(xiàng)目合計(jì)收入后按一個(gè)“綜合所得”項(xiàng)目繳稅，形成綜合和分類相結(jié)合的稅制改革。

現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展迅猛，公民收入多樣，不再是從前單一的工薪所得。有部分公民既有基礎(chǔ)的工薪所得，還有勞務(wù)、稿酬，甚至可能還有部分公民具有經(jīng)營(yíng)所得、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等其他多種多樣的收入。那么，對(duì)于這種收入來(lái)源途徑多樣的公民來(lái)說(shuō)，按照分類扣除稅費(fèi)，反而很可能出現(xiàn)比單一收入的公民所繳的稅費(fèi)要少一些。收入高反而交的稅少，收入少反而交的稅多，綜合和分類相結(jié)合的稅制改革在追求公平公正經(jīng)濟(jì)環(huán)境下呼之欲出。

1.2 降低中低層稅負(fù)

新稅制在稅率級(jí)距中進(jìn)行了部分修改優(yōu)化，對(duì)于三檔低稅率3%、10%、20%的級(jí)距進(jìn)行了擴(kuò)大;縮小了25%稅率的級(jí)距;三檔較高稅率30%、35%、45%仍然保持不變。該稅率級(jí)距的調(diào)整使得同等的工資收入將繳納更少的稅，減輕了中低收入居民稅收負(fù)擔(dān)。

在新個(gè)人所得稅法中，有多項(xiàng)支出可抵稅。在原本稅制扣除基本費(fèi)用和專項(xiàng)扣除之外，新稅制增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。其中考慮了不同的家庭的組成情況以及納稅人醫(yī)療、住房的實(shí)際情況，為納稅人盡可能減輕負(fù)擔(dān)。其中專項(xiàng)附加扣除也包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。這些既保障了公民利益，也將體現(xiàn)稅制公平。

1.3 反避稅，加強(qiáng)監(jiān)管力度

新稅制的改革并沒有改變個(gè)人所得稅繳納方式，仍采用原本的自己申報(bào)和代扣代繳兩種方式。原本公民個(gè)人就對(duì)納稅積極性不高，再加上稅務(wù)部門在稅收稽查方面、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記方面缺少了相關(guān)制度來(lái)管理實(shí)施，這給納稅人逃稅提供了便利。而新個(gè)人所得稅法填補(bǔ)了這一漏洞，增加了反避稅條款。對(duì)于個(gè)人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)中存在的不獨(dú)立交易、為避稅選擇境外地以及不當(dāng)稅收利益的避稅等這些避稅行為，新稅制給予稅務(wù)機(jī)關(guān)合理的方法允許其進(jìn)行納稅調(diào)整。通過反避稅條款加強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度，也保證了稅收公平。

新個(gè)人所得稅法以中國(guó)公民身份證號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)，身份明確唯一，明確加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的監(jiān)督;只要納稅人在銀行、金融等機(jī)構(gòu)辦理過注冊(cè)，那么這些機(jī)構(gòu)就可以監(jiān)督管理賬戶信息協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份;另外，對(duì)于納稅人在教育、醫(yī)療保障、當(dāng)?shù)氐墓膊块T、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。通過這些措施，可以避免原本避稅的可能，而且現(xiàn)在全網(wǎng)的信息化，增加了這些信息的關(guān)聯(lián)度，提高了信息可信度，方便了管理。

2? 個(gè)人所得稅的比較差異分析

第一 ，在新個(gè)人所得稅實(shí)施之前，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收一直呈快速在增長(zhǎng)模式，但新個(gè)人所得稅制定從公民利益出發(fā)，降稅減負(fù)，緩解中低層公民稅負(fù)壓力。

第二，之前所采用的稅制為分類所得稅制，是一種根據(jù)個(gè)人所得類型來(lái)確定計(jì)征方式的稅制。但是在今天經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，形勢(shì)稍瞬即變，信息來(lái)源廣泛，真假難辨，公民收入途徑多樣，將所有不同途徑的收入都設(shè)置為不同的分類，逐項(xiàng)列入稅收法規(guī)將無(wú)法想象是成一項(xiàng)多巨大工程，將會(huì)給稅收征管部門帶來(lái)很大的工作量。因此，新個(gè)人所得稅制采用綜合和分類相結(jié)合的稅制。

第三，原稅制費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)忽視了經(jīng)濟(jì)形式的變化和不同納稅人之間的差距。在全國(guó)眾多城市中，北京、上海、廣東、江蘇四地的個(gè)人所得稅稅收之和占比為54.8%，占據(jù)了一半多。我國(guó)東西部之間、城鄉(xiāng)居民之間都有著巨大的收入差距，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡使其在公民在收入、物價(jià)水平、實(shí)際生活支出等方面也不一樣，而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)采取的是全國(guó)城鎮(zhèn)居民基本生計(jì)支出的平均數(shù)。在收入差距如此之大的情況下，實(shí)行“一刀切”的方法作為扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)異于無(wú)視不同家庭的差異，未能從每個(gè)公民切身利益出發(fā)。但新稅制增加了專項(xiàng)附加扣除，考慮了不同家庭之間的差異，朝著更加公平的稅制改革不斷前進(jìn)。

3? 結(jié)論

在當(dāng)今我國(guó)科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)隨同全球化迅速發(fā)展，公民的生活質(zhì)量直線上升。國(guó)家稅制改革也逐步從每個(gè)公民利益出發(fā)，追求公平，保障每個(gè)公民的合法權(quán)利。新稅制的改革克服了之前稅負(fù)重、費(fèi)用扣除不合理、稅收不公平等諸多的不足，從維護(hù)每個(gè)公民的切身利益出發(fā)，切實(shí)的考慮每個(gè)公民實(shí)際情況，調(diào)節(jié)收入分配公平，促使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠全面健康的發(fā)展。

4? 個(gè)人所得稅征管建議

4.1 以家庭為納稅主體

新稅制在專項(xiàng)附加扣除中對(duì)子女教育、贍養(yǎng)老人方面雖然考慮了家庭的因素，但納稅人仍然是以個(gè)人名義納稅，而不是將家庭所有成員作為一個(gè)整體進(jìn)行納稅。在新稅制下仍不能明確反映出不同家庭之間的收入結(jié)構(gòu)、每個(gè)家庭的負(fù)擔(dān)情況。有的家庭只有丈夫一人工作、有的夫妻兩人都工作，這不同的收入結(jié)構(gòu)就導(dǎo)致了專項(xiàng)附加扣除在某些家庭中的作用無(wú)法體現(xiàn)，享受不到稅收優(yōu)惠。在這種收入結(jié)構(gòu)的差異下，有的家庭贍養(yǎng)更多老人，有的家庭反而沒有老人的負(fù)擔(dān)，但是專項(xiàng)附加扣除“納稅人贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除”。這對(duì)贍養(yǎng)更多老人的人群來(lái)說(shuō)未能從稅收優(yōu)惠政策中體會(huì)到切身利益，負(fù)擔(dān)更重一些。以家庭為納稅主體的稅制，應(yīng)當(dāng)充分考慮家庭收入結(jié)構(gòu)、家庭費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，夫妻兩人之間的抵扣可以根據(jù)情況進(jìn)行調(diào)節(jié)，貫徹“量能納稅”的公平原則。對(duì)于納稅人贍養(yǎng)老人扣除方面，應(yīng)當(dāng)考慮納稅人負(fù)擔(dān)壓力，有部分納稅人可能負(fù)擔(dān)2個(gè)以上老人，應(yīng)當(dāng)加倍扣除，緩解這種家庭的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)。

4.2 提高稅收征管質(zhì)量

稅制的改革在保障維護(hù)公民利益的同時(shí)，對(duì)稅收征管部門亦將會(huì)提出更高的要求。新稅制中綜合與分類的相結(jié)合以及附加的扣除等將會(huì)大大的增加稅收部門工作人員的工作量，要切實(shí)了解納稅人每項(xiàng)收入來(lái)源是否準(zhǔn)確、專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性等等。這就要求征管部門的工作人員要跟進(jìn)學(xué)習(xí)新稅制要求，提高自己的專業(yè)能力，保持該有的職業(yè)素養(yǎng)。新稅制的順利實(shí)施還要求稅務(wù)部門要制定相應(yīng)的管理制度，加強(qiáng)對(duì)稅收的檢查力度，提高稅收檢查效率。

4.3 提高公民納稅意識(shí)

我國(guó)屬于人口大國(guó)，數(shù)量眾多、城鄉(xiāng)居民之間貧富差距大、受教育水平高低不同，以及建國(guó)初期公民收入水平低，很多公民甚至從未繳納過任何稅費(fèi)，這一系列問題導(dǎo)致我國(guó)公民在納稅方面意識(shí)不強(qiáng)。而我國(guó)個(gè)人所得稅制自出臺(tái)至今不斷探索革新，先后經(jīng)歷了七次大修改。從中不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷改進(jìn)問題。

而公民納稅意識(shí)的不強(qiáng)僅僅依靠國(guó)家稅制的改革是很難改變的，因此，想要提高公民納稅意識(shí)，也應(yīng)制定對(duì)應(yīng)的策略。首先，完善稅收法律制度，提高公民法律意識(shí)，使每個(gè)公民意識(shí)到納稅是一種守法行為，是一種愛國(guó)責(zé)任;其次，加大懲處逃稅避稅等不良行為的力度，規(guī)范和限制公民的納稅行為;最后，做好宣傳工作，加大宣傳力度，普及稅收法律知識(shí)和懲罰措施，使每個(gè)公民真正地了解稅收征管制度。

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