康滔滔

摘要：商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是商業(yè)銀行加強(qiáng)對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，改善經(jīng)營(yíng)管理，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)行的一種內(nèi)部審計(jì)制度。黨的十九大召開(kāi)后，根據(jù)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，2018年3月中央組建中央審計(jì)委員會(huì)，中央審計(jì)委員會(huì)為加強(qiáng)黨中央對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，并將內(nèi)部審計(jì)納入審計(jì)工作的體系中，商業(yè)銀行通過(guò)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)，必將在加強(qiáng)公司治理和監(jiān)督高管履職方面發(fā)揮重要作用。

Abstract： The economic responsibility audit of commercial banks is an internal audit system implemented by commercial banks to strengthen the management and supervision of leading cadres at all levels， improve business management， and prevent and control risks. After the convening of the 19th National Congress of the Communist Party of China， according to the "Plan of Deepening Party and State Institutional Reform"， the Central Audit Committee was established by the Central Committee in March 2018. The Central Audit Committee strengthened the leadership of the Party Central Committee in audit work and incorporated internal audit into the audit work system. Commercial banks will play an important role in strengthening corporate governance and supervising the performance of senior executives through internal audit of executive economic responsibility.

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;對(duì)策與建議

Key words： economic responsibility audit;risk orientation;countermeasures and suggestions

中圖分類號(hào)：F239.47? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）31-0013-02

0? 引言

商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是商業(yè)銀行為加強(qiáng)對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，改善經(jīng)營(yíng)管理，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)行的一種內(nèi)部審計(jì)制度。該制度實(shí)施以來(lái)，對(duì)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部盡職履責(zé)、不斷提高依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)、經(jīng)營(yíng)管理水平以及自我約束能力等發(fā)揮了積極作用。

黨的十九大召開(kāi)之后，根據(jù)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，2018年3月中央組建中央審計(jì)委員會(huì)。中央審計(jì)委員會(huì)為加強(qiáng)黨中央對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用提供了保障，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)分支，接受國(guó)家審計(jì)署的指導(dǎo)。商業(yè)銀行通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，必將在完善內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范、加強(qiáng)公司治理、監(jiān)督高管履職等方面發(fā)揮重要作用，特別是作為高管責(zé)任審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)職能的加強(qiáng)，必將有利于提高國(guó)家在金融領(lǐng)域的反腐能力。

1? 目前商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

1.1 相關(guān)性原則執(zhí)行不到位

目前商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍現(xiàn)象是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方式開(kāi)展審計(jì)還沒(méi)有完全落地。存在目標(biāo)不明確，沒(méi)有突出“人”作為審計(jì)對(duì)象，通常還是審計(jì)“事”的多，而且事與人相關(guān)性不大，相關(guān)性原則執(zhí)行不到位。審計(jì)的方法也過(guò)于簡(jiǎn)單，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題浮于表面，缺乏綜合分析與深入跟蹤，很難做到根據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事找準(zhǔn)管理事的人，進(jìn)而對(duì)人進(jìn)行清晰的責(zé)任界定。

1.2 審計(jì)力量“季節(jié)性”不足矛盾突出

商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是由商業(yè)銀行黨委組織部門(mén)向?qū)徲?jì)部門(mén)提出后才后才立項(xiàng)實(shí)施的，因而項(xiàng)目是無(wú)法做審計(jì)計(jì)劃的。如果遇機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人大批量任職期滿輪崗、換屆，那么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有突發(fā)性和批量性的特征，另外商業(yè)銀行的高管位置是“一個(gè)蘿卜一個(gè)坑”，通常調(diào)動(dòng)一個(gè)高管涉及三個(gè)以上高管人員，因此，商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目往往是批量的臨時(shí)性項(xiàng)目。當(dāng)出現(xiàn)批量提請(qǐng)時(shí)，審計(jì)力量的“季節(jié)性”不足就凸顯出來(lái)，審計(jì)時(shí)效性的要求又使得審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量受到極大考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。

1.3 大數(shù)據(jù)分析手段不夠豐富，影響審計(jì)評(píng)價(jià)工作的效果

商業(yè)銀行一般都建立了內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，但是內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)一般都是存儲(chǔ)商業(yè)銀行內(nèi)部交易的各類數(shù)據(jù)，特別是對(duì)公和個(gè)人賬戶的交易數(shù)據(jù)，還有業(yè)務(wù)系統(tǒng)里辦理業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。高管責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)人的審計(jì)，除了對(duì)被審計(jì)人管理和經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)經(jīng)進(jìn)行審計(jì)外，還要對(duì)被審計(jì)人的廉潔自律等個(gè)人行為進(jìn)行審計(jì)。但是目前商業(yè)銀行審計(jì)信息系統(tǒng)除了從本行生產(chǎn)系統(tǒng)導(dǎo)入相關(guān)數(shù)據(jù)外，很少有外部的相關(guān)數(shù)據(jù)，影響了對(duì)被審計(jì)人的全面畫(huà)像和審計(jì)評(píng)價(jià)效果。

2? 對(duì)策與建議

2.1 提高政治站位意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性

一是要始終堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，不斷增強(qiáng)“四個(gè)意識(shí)”，提高政治站位，充分認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下加強(qiáng)內(nèi)審工作的重要意義。內(nèi)部審計(jì)工作要在黨委領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，體現(xiàn)黨的意志，遵守黨的決定，落實(shí)黨的要求。二是主動(dòng)接受審計(jì)署、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。要充分認(rèn)識(shí)推動(dòng)中央、國(guó)務(wù)院重大政策措施得到忠實(shí)執(zhí)行和有效落實(shí)作為內(nèi)審工作的職責(zé)作用，是內(nèi)審工作的原則性問(wèn)題，要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，推動(dòng)商業(yè)銀行目標(biāo)與國(guó)家政策目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。三是充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的一項(xiàng)重要制度設(shè)計(jì)，既是本部門(mén)本單位強(qiáng)化內(nèi)部控制不可或缺的重要手段，又是國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要組成部分，也是國(guó)家在金融領(lǐng)域反腐倡廉的一種手段。

2.2 加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)和廉潔自律情況的審計(jì)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)

一是加強(qiáng)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員在履職過(guò)程中遵守廉潔從業(yè)行為相關(guān)規(guī)定的情況。主要包括：領(lǐng)導(dǎo)人員是否存在違反決策原則和程序決定本單位經(jīng)營(yíng)管理的重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排及大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)，濫用職權(quán)、損害國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的行為;是否存在利用職權(quán)或職務(wù)上的影響，在辦理信貸、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)處置等經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)時(shí)謀取不正當(dāng)利益，損害農(nóng)業(yè)銀行利益的行為等。對(duì)負(fù)責(zé)全面工作的正職領(lǐng)導(dǎo)人員（如行長(zhǎng)等），分管財(cái)務(wù)以及前臺(tái)營(yíng)銷等工作的副職領(lǐng)導(dǎo)人員，還應(yīng)結(jié)合其職責(zé)要求審計(jì)重點(diǎn)費(fèi)用管控、資源節(jié)約集約、樓堂館所管控、落實(shí)節(jié)儉辦會(huì)、公車管理使用、因公出國(guó)（境）管理等方面的內(nèi)容。二是加強(qiáng)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守廉潔自律相關(guān)規(guī)定的情況。主要包括：領(lǐng)導(dǎo)人員本人公務(wù)用車配置使用、辦公用房管理、培訓(xùn)、業(yè)務(wù)招待、國(guó)內(nèi)差旅、因公臨時(shí)出國(guó)（境）、通訊等是否違反總行相關(guān)要求;是否存在從事參與經(jīng)商辦企業(yè)等營(yíng)利性活動(dòng)的行為等。

2.3 按照責(zé)、權(quán)、利一致的原則界定領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任

商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)人的審計(jì)，責(zé)任的界定關(guān)鍵點(diǎn)在于保證責(zé)、權(quán)、利的一致。但由于我國(guó)商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)還存在缺陷，在一定程度上存在事、權(quán)、責(zé)不對(duì)等的問(wèn)題，進(jìn)一步完善還需要一個(gè)過(guò)程。為確保領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界定準(zhǔn)確，商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就要必須按規(guī)范的程序進(jìn)行操作，按照責(zé)、權(quán)、利一致的原則謹(jǐn)慎界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在界定的過(guò)程中特別要注意以下事項(xiàng)：

2.3.1 進(jìn)行責(zé)任界定要區(qū)分以下界限? 一是區(qū)分時(shí)間界限。關(guān)鍵分清發(fā)生問(wèn)題的時(shí)間是否是在被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)發(fā)生的，劃清時(shí)間界限的目的是分清問(wèn)題發(fā)生在被審計(jì)對(duì)象的任期內(nèi)還是任期外，既要防止出現(xiàn)代人受過(guò)，也要防止出現(xiàn)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁責(zé)任;二是區(qū)分管轄界限。我國(guó)商業(yè)銀行是采取總分行制的管理模式，區(qū)分清楚問(wèn)題是否屬于所管轄單位對(duì)界定不同層次的被審計(jì)對(duì)象有著重要意義;三是區(qū)分權(quán)限界限。首先要審計(jì)問(wèn)題發(fā)生是否為被審計(jì)人權(quán)限內(nèi)問(wèn)題，被審計(jì)對(duì)象只對(duì)自己權(quán)限內(nèi)的問(wèn)題負(fù)責(zé)，不要責(zé)任不清，造成張冠李戴。

2.3.2 進(jìn)行責(zé)任界定要抓住問(wèn)題的本質(zhì)? 審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，要抓住問(wèn)題的本質(zhì)，對(duì)發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行還原，除了查看黨委會(huì)、行長(zhǎng)會(huì)、貸審會(huì)、營(yíng)銷委員會(huì)等會(huì)議記錄外，還要找相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行詢問(wèn)和調(diào)查，抓住問(wèn)題發(fā)生的本質(zhì)，弄清領(lǐng)導(dǎo)在問(wèn)題的形成過(guò)程中起了什么作用，一定要以事實(shí)為依據(jù)，以法律規(guī)制制度為準(zhǔn)繩，不能主觀臆斷，責(zé)任界定要有證據(jù)充分，經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。例如，某國(guó)有商業(yè)銀行分行行長(zhǎng)主持貸審會(huì)審議某企業(yè)1億元的流動(dòng)資金貸款，在貸審會(huì)上有委員提出該企業(yè)存在環(huán)保問(wèn)題，并投了反對(duì)票，該行行長(zhǎng)另辟蹊徑通過(guò)營(yíng)銷委員會(huì)推動(dòng)該筆貸款，并乘在貸審會(huì)提出反對(duì)意見(jiàn)的委員休假再次召開(kāi)貸審會(huì)并通過(guò)了該筆貸款，最后該筆貸款形成了不良。雖然貸款程序符合規(guī)定，但是該行長(zhǎng)對(duì)該筆不良貸款應(yīng)該負(fù)直接責(zé)任。

2.3.3 進(jìn)行責(zé)任界定不能避重就輕? 領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任界定是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工程，要區(qū)分問(wèn)題發(fā)生，被審計(jì)人應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任，是直接責(zé)任還是主管責(zé)任或者是管理責(zé)任，區(qū)分被審計(jì)人不同的責(zé)任類型，對(duì)評(píng)價(jià)被審計(jì)人履職是否稱職有關(guān)鍵作用。特別是被審計(jì)對(duì)象提拔重用的，要防止為了照顧情面，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員定責(zé)該負(fù)的直接責(zé)任界定為主管責(zé)任，該負(fù)的主管責(zé)任界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2.3.4 進(jìn)行責(zé)任界定要充分考慮歷史沿革? 進(jìn)行責(zé)任界定是要防止上級(jí)行在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前將審批權(quán)限甩給下級(jí)行，從而規(guī)避自己的問(wèn)題。在責(zé)任界定時(shí)要充分考慮歷史沿革，才能準(zhǔn)確定責(zé)。如，某信貸客戶本來(lái)的屬于某商業(yè)銀行二級(jí)分行管理權(quán)限，開(kāi)戶在一級(jí)支行，在客戶應(yīng)收賬款增加，現(xiàn)金流動(dòng)性已經(jīng)顯示不足的情況下，二級(jí)分行行長(zhǎng)將客戶管理權(quán)限下方一級(jí)支行，貸款到期后在一級(jí)支行行長(zhǎng)權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)貸，轉(zhuǎn)貸后馬上出現(xiàn)逾期，導(dǎo)致貸款不良。二級(jí)分行行長(zhǎng)作為下放客戶管理權(quán)限的決策者應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。

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