摘?要：為上市公司和企業(yè)投資者提供籌資、投資機會的是資本市場的發(fā)展，而公開會計信息則能為企業(yè)或者投資者帶來財務狀況和經(jīng)營成果等信息，緩解市場中信息不對等導致的資本配置不均等問題（會計信息的真實程度在一定程度上提供了數(shù)據(jù)的保障）為決策提供數(shù)據(jù)的保障，會計信息的真實性決定了其可利用程度。近年來，不斷爆出一系列財務造假事件，在影響投資者的決策的同時，也阻礙資本市場的健康發(fā)展和有序運行。文章將以物流公司為對象，通過對它財務舞弊的手法和經(jīng)過，用內(nèi)部審計的視角來分析該企業(yè)的財務作弊原因和對公司的影響，并做出相對應的舉措。

關(guān)鍵詞：財務信息披露質(zhì)量;財務舞弊;會計信息;內(nèi)部審計

一、 皖江物流案例介紹

（一）皖江物流公司簡介

皖江物流股份有限公司作為一家大型的現(xiàn)代化綜合的物流公司，以集煤炭物流、集裝箱物流等為主要營業(yè)項目，作為長江能源輸出的第一大港，在安徽省內(nèi)綜合物流業(yè)的所有集團中稱霸。該企業(yè)于2000年10月3日成立，在2003年1月成為上市公司，它的淮礦物流有限公司分公司B物流企業(yè)曾經(jīng)被多次揭示，因未能償還到期債務而被民生銀行起訴，在2014年9月9日該企業(yè)停牌，經(jīng)過調(diào)查，直到2014年9月12日時，淮礦物流的真正欠債總額達到了167.49億元。而企業(yè)根本無力償還，實際從2012年起淮礦物流由于經(jīng)營不佳連續(xù)虧損就開始了財務舞弊，雖然虛增利潤減緩了虧損趨勢，但由于企業(yè)實際虧損漏洞越來越大，最終造假事實曝光。

2015年7月30日，中國證券監(jiān)督委員會對皖江物流下達行政處罰決定書，皖江物流財務舞弊事件公之于眾。皖江物流利用虛增利潤、信息披露違規(guī)等操縱利潤行為被詳細地記錄在這份行政處罰決定書中，所以證監(jiān)會決定對公司相關(guān)管理人員根據(jù)涉案人員違法行為的性質(zhì)與社會危害的影響程度處于相應處罰。公司被中國證監(jiān)會警告并處以50萬元罰款，對相關(guān)責任人分別進行罰款處罰。

（二）皖江物流財務舞弊的手段

1. 交易造假

（1）簽訂陰陽合同

2013年，淮礦物流利用將本企業(yè)的螺紋鋼進行高價出售，而工程結(jié)算款中的真正價格卻比合同中的售價少了204498396.27元的方法和合作方簽訂陰陽合同，兩個價格不相符合。不僅可以虛增資產(chǎn)公司生產(chǎn)銷售業(yè)務收入204498396.27元，同時還虛增204498396.27元。

（2）關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)

2012年，皖江物流的子公司淮礦物流企業(yè)虛構(gòu)與湖北華中有色金屬資源有限責任公司等八家上市公司員工之間的采購42億元，使銷售業(yè)務收入虛增45.5億元。而2013年，又與福鵬系公司管理之間通過虛構(gòu)了采購成本費用4124809266.92元，同時又虛增與福鵬系公司、武漢耀金源有色金屬結(jié)構(gòu)材料技術(shù)有限導致公司、武漢瑞泰實業(yè)股份有限服務公司等公司產(chǎn)品銷售人員收入4399041819.83元。在虛構(gòu)的貿(mào)易提供資金可以循環(huán)鏈中形成一個資金使用循環(huán)。而上述虛構(gòu)交易的公司中大部分均是關(guān)聯(lián)社會關(guān)系。

2. 少計提壞賬準備

在該公司進行壞賬準備的時候，賬齡分析和提供的量的淮礦物流都是假的。將本公司的應收賬款增加進行減少，將票據(jù)進行和方式進行調(diào)整，信用貸款的總數(shù)量不改變。因為應收賬款的減少，相對應的壞賬準備也會減少。2012年，淮礦物流企業(yè)應該計提的壞賬準備金額是252，644，161.32元，所以本企業(yè)當年的利潤多了252，644，161.32元。

3. 少提財務費用

自2012年以來，貼現(xiàn)費用不包括總財務費用3，209，344.39元，導致公司虛增利潤3，209，344.39元。并于2013年公司不斷以同樣的方式?jīng)]有考慮到的30，448，633.35元的折扣費用，同年導致虛增利潤30，448，633.35元。

4. 未按規(guī)定披露相關(guān)重要事項

皖江物流存在為外部多家企業(yè)承擔巨大額度且沒有參與擔保審計程序，未及時對外披露，遮掩重要事項，影響惡劣。

二、 皖江物流財務舞弊產(chǎn)生的原因

1. 外部因素

（1）宏觀經(jīng)濟風險

港口裝卸中轉(zhuǎn)作為皖江物流企業(yè)主要的銷售業(yè)務之一，與國內(nèi)外的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境有著很大的關(guān)系。而最近幾年，由于煤炭鋼材等產(chǎn)品的市場需要量的變化，導致了這些產(chǎn)品的價格在市場中極其不穩(wěn)定，也致使了企業(yè)這幾年的業(yè)務減少、利潤下降了。

（2）市場競爭風險

因為在長江中下游中，每個港口的作用、相互之間的地域劃分等，致使大家進行貨物裝卸時的價格幾乎相同，每個公司的效率也大概相似，造成了勢均力敵的場面，所以形成了各個物流公司在裝卸業(yè)務方面的相同競爭。而對于下游港口幾個城市的競爭，也造成了企業(yè)的一定壓力。

（3）外部審計機構(gòu)監(jiān)督不力

華普天健會計師事務作為皖江物流公司的審計機構(gòu)，近幾年對皖江物流都做出了無保留意見的審計報告，而該公司存在虛構(gòu)交易、未按規(guī)定披露重大事項等情況均未在審計過程中被指出。作為獨立的第三方審計機構(gòu)，在執(zhí)行審計任務時應該嚴格按照審計準則的要求，對被審計單位的賬務進行審計時保持應有的勤勉和職業(yè)的謹慎性，對審計過程中可能存在的問題要始終保持懷疑態(tài)度。外部審計機構(gòu)的監(jiān)督不力也是導致皖江物流財務舞弊連續(xù)發(fā)生的一個間接原因。

2. 內(nèi)部因素

（1）高度集權(quán)治理結(jié)構(gòu)，導致內(nèi)部控制失效

持續(xù)幾年公司財務出現(xiàn)問題，而且涉事數(shù)額巨大，由于大部分管理人員不知情或知情未報。由于公司內(nèi)部控制系統(tǒng)管理的不完善，導致皖江物流的財務舞弊手段未能及時發(fā)現(xiàn)，正是由于內(nèi)部控制制度設(shè)計的不合理，皖江物流采用子公司自查自報的簡易調(diào)查方法，為子公司進行違規(guī)操作提供了便利。同時淮礦物流的高層管理人員權(quán)力過于集中，缺少應有的監(jiān)督也是其產(chǎn)生財務舞弊的原因之一。

（2）追求利益激進管理，缺乏職業(yè)道德

業(yè)道德是對員工行為的最低要求。而在皖江物流財務舞弊案件中，淮礦物流公司前董事長汪曉秀獨利用職位權(quán)力，通過各種手段虛增利潤。同時相關(guān)的管理層以及其他財務人員沒有堅守職業(yè)道德底線，任意的虛構(gòu)業(yè)務，進行非法的會計處理，造成財務報表數(shù)據(jù)嚴重失真，對投資者、債權(quán)人等造成不可估量的損失。

三、 皖江物流財務舞弊的影響

（一）財務會計欺詐造成的虛假信息，擾亂經(jīng)濟生活的正常運行

不真實的會計人員信息技術(shù)阻礙我國國民社會經(jīng)濟建設(shè)健康安全運行。一旦國民經(jīng)濟的運行遭遇阻力和破壞，那么一個國家與政府對市場規(guī)模經(jīng)濟的調(diào)節(jié)與把控能力分析就會通過降低。黨和政府對國民經(jīng)濟活動進行風險管理與調(diào)控的基礎(chǔ)是國民經(jīng)濟的基本運行環(huán)境情況和它所面臨的新的問題與挑戰(zhàn)。中國目前大多數(shù)的企業(yè)員工提供了在經(jīng)濟形勢中扮演重要影響作用的基本的經(jīng)濟文化信息。廣大的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)信息沒有經(jīng)過一層一層遞進式的加工，精煉城重要的財務指標數(shù)據(jù)。這些公司財務相關(guān)數(shù)據(jù)為國家的經(jīng)濟制度運行工作提供了最基本的會計處理信息。然而虛假的數(shù)據(jù)會破壞會計成本核算控制系統(tǒng)。使國家和政府對經(jīng)濟形勢產(chǎn)生一種錯誤地把控。一旦國家與政府的財務部門信息的依據(jù)被破壞，那么就很可能做出自己錯誤的決定，頒發(fā)出不符合經(jīng)濟形勢的政策，造成的損失也就越發(fā)巨大。嚴重地打擊了經(jīng)濟的健康產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（二）各類金融詐騙的尊嚴，法律帶來的破壞

財務會計造假已然成為我們當今中國社會企業(yè)發(fā)展中存在的嚴重問題。財務信息的虛假捏造顯然是對法律法規(guī)權(quán)威性的蔑視與挑戰(zhàn)。如果財務信息造假這一社會亂象不能得到有效的治理與防御，那么廣大人民服務群眾會失去對法律系統(tǒng)權(quán)威性的信心。

（三）構(gòu)成經(jīng)濟生活的隱患

財務造假使投資者得不到對等的財務信息，引起市場非公平競爭愈演愈烈，使經(jīng)濟生活充滿隱患。財務造假虛化了經(jīng)濟發(fā)展，帶來經(jīng)濟假象，因此無法實現(xiàn)社會資源優(yōu)化配置，損壞了經(jīng)濟的穩(wěn)定。

四、 皖江物流財務舞弊案啟示

（一）完善與健全公司內(nèi)部控制

1. 健全內(nèi)部控制制度

林鐘高認為會計信息質(zhì)量的提升在于公司內(nèi)控結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷地更新與發(fā)展，建立有效的公司治理制度是至關(guān)重要的，嚴謹?shù)膬?nèi)部控制和規(guī)章制度會提高員工的責任意識，只有明確指定的崗位任務和對應的責任才能有效地控制并限定擁有的權(quán)力，才能減少財務造假的可能性。

2. 提高管理者和財務人員財務管理理念

為了制定科學的內(nèi)部控制和規(guī)章制度就必須讓管理者明白財務的重要性，強烈的財務理念會使管理者、財務人員和審計人員重視企業(yè)的財務管理。通過宏觀和微觀兩個角度去理解企業(yè)財務觀念，重視對切實能夠提高企業(yè)價值的管理，而非利用財務手段調(diào)整企業(yè)利潤達到提高企業(yè)價值的目標。

3. 制定定期崗位輪崗制度

輪崗既不但能降低違規(guī)的發(fā)生率，同時可以為企業(yè)培養(yǎng)出更多的全面能手，定期輪崗幫助解決崗位慣性問題。定期輪崗制度的建立也是對不同的崗位的一種監(jiān)督，不管是在管理崗位還是在企業(yè)的實際業(yè)務部門，通過這種措施也能夠讓不同崗位上的員工多一層交流機會，能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)各流程中可能存在的漏洞，便于完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（二）加強對企業(yè)財務舞弊的監(jiān)管

1. 提高監(jiān)事會的監(jiān)督能力

加強培養(yǎng)監(jiān)事會成員的專業(yè)能力與責任意識，公司在選拔監(jiān)事會成員時，應注意要求與監(jiān)督工作相關(guān)的專業(yè)能力和責任意識。監(jiān)事會的主要職責就是幫助企業(yè)管理層識別企業(yè)經(jīng)營中可能存在的問題，并對管理層的日常管理工作進行一定的監(jiān)督。這種監(jiān)督工作需要監(jiān)事會成員有專業(yè)能力和責任意識才能順利完成監(jiān)督職責。

2. 提高內(nèi)部審計的監(jiān)督能力

內(nèi)部審計人員應由專業(yè)人士擔任，比如獨立董事，專業(yè)知識一定要扎實，由公司的董事會直接管理，在監(jiān)事會獨立性強的企業(yè)，可以由監(jiān)事會進行管理，不由其他部門團體負責，內(nèi)部審計人員要定時向董事會或監(jiān)事會匯報企業(yè)財務和工作情況。這樣避免了串聯(lián)勾結(jié)財務舞弊，也提高了內(nèi)部審計的高效性和獨立性。在薪酬設(shè)計和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上，內(nèi)部審計的獨立性一定要能夠體現(xiàn)出來，這樣才能賦予內(nèi)部審計應有的權(quán)限，擔當起監(jiān)督的職責。

（三）加強對財務舞弊懲處力度

皖江物流財務舞弊從事件的過程來看，涉及企業(yè)的管理層、企業(yè)的財務部門、內(nèi)部交易的第三方、會計師事務所以及政府部門。從加大財務舞弊的處罰角度來看，加大處罰并不是目標，而是杜絕舞弊的發(fā)生，這必然需要從企業(yè)管理層、會計從業(yè)者（財務部門人員）、內(nèi)部交易的第三方和會計師事務所等四個主體部門，涉及的處罰不僅僅是行政處罰，而更多的應該從民事處罰（即對利益相關(guān)者損失的賠償角度）和禁止從業(yè)資格等角度設(shè)計更加完善的處罰體系，提高違法的成本，切實杜絕舞弊事件的發(fā)生。

參考文獻

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作者簡介：尤麗娟，重慶師范大學涉外商貿(mào)學院。