王慧娟

（山西三建集團(tuán)有限公司，山西 長(zhǎng)治 046000）

建筑企業(yè)作為納稅主體之一，其稅負(fù)與工程造價(jià)及工程成本有著直接的關(guān)聯(lián)性。以往，建筑企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，建筑企業(yè)在工程造價(jià)管理中考慮的是營(yíng)業(yè)稅方面的問(wèn)題，而營(yíng)改增后，企業(yè)繳納的是增值稅，這一稅種的改變對(duì)建筑企業(yè)工程造價(jià)工作帶來(lái)了一定的影響。

1 營(yíng)改增的概述

營(yíng)改增是一種稅制改革，是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成增值稅。2016 年5 月1 日，營(yíng)改增稅制在我國(guó)建筑行業(yè)中全面實(shí)行。建筑業(yè)增值稅征收主要是將新增不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入到抵扣范圍內(nèi)。對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增稅制實(shí)施后，有效地避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力。同時(shí)，增值稅彌補(bǔ)了營(yíng)業(yè)稅在退稅、抵扣征稅等方面的不足，更好地符合了企業(yè)發(fā)展的需求［1］。

2 “營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響

2.1 對(duì)工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)的影響

在工程造價(jià)中，應(yīng)首先對(duì)計(jì)價(jià)依據(jù)做出分析與考量，這也充分體現(xiàn)出計(jì)價(jià)依據(jù)在工程造價(jià)中的重要程度。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，傳統(tǒng)的造價(jià)模式出現(xiàn)了變化，這也促使工程造價(jià)中的計(jì)價(jià)依據(jù)也同步發(fā)生了改變。在建筑企業(yè)進(jìn)行工程項(xiàng)目的施工建設(shè)時(shí)，需要繳納增值稅的項(xiàng)目與內(nèi)容眾多，不僅包含材料的購(gòu)買費(fèi)用和機(jī)械設(shè)備的租賃費(fèi)用，更涵蓋人工勞務(wù)費(fèi)用的成本等。這與傳統(tǒng)形式上的營(yíng)業(yè)稅具有極為明顯的差異。對(duì)此，建筑企業(yè)需要在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，將增值稅融入到企業(yè)生產(chǎn)及發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，尤其在市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)變更的情況下，對(duì)增值稅的考慮內(nèi)容也將更為紛繁復(fù)雜。而此種變化既會(huì)促使組價(jià)難度顯著提升，又會(huì)導(dǎo)致組價(jià)過(guò)程趨于復(fù)雜。

2.2 對(duì)成本控制的影響

工程項(xiàng)目需要投入較大的成本，而工程造價(jià)的目的就是有效控制工程成本。在營(yíng)改增稅制模式下，工程造價(jià)中的成本控制也會(huì)受到一定的影響。為了了解營(yíng)改增稅制對(duì)工程造價(jià)成本控制的具體影響，可通過(guò)以下例子來(lái)分析。一商業(yè)建筑，該工程的成本費(fèi)用是4100 萬(wàn)元，合同價(jià)是4600 萬(wàn)元，毛利率是10%，利潤(rùn)是460 萬(wàn)元。在營(yíng)業(yè)稅模式下，該工程需要繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額是4600×3.41%=156.86 萬(wàn)元；而營(yíng)改增稅制實(shí)施后，由于稅額計(jì)算中存在一部分進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額為(2291.66+180.25)×16%=395.51 萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為［4600/(1+10%)］×10%=418.18 萬(wàn)元，該工程需要繳納的增值稅稅額為418.18-395.51=22.67 萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增稅制實(shí)施后，企業(yè)的稅負(fù)有了明顯減少，而稅務(wù)減少，有利于工程項(xiàng)目建設(shè)中成本投入的控制。

2.3 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面

從建筑工程實(shí)際角度來(lái)說(shuō)，和一般制造工業(yè)進(jìn)行比較，存在較大差異，建筑工程在作業(yè)過(guò)程中，需要由發(fā)包方來(lái)進(jìn)行工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，之后由施工企業(yè)結(jié)合施工圖紙進(jìn)行施工。因?yàn)樵诮ㄖ^(guò)程中，真實(shí)的施工環(huán)節(jié)和施工設(shè)計(jì)之間存在差異，導(dǎo)致各個(gè)工程項(xiàng)目之間有所不同，工程造價(jià)方面也會(huì)大不相同，使得工程計(jì)量上存在偏差。所以，在開(kāi)展工程計(jì)量工作時(shí)，工程造價(jià)往往放置在預(yù)決算之外，并且由第三方部門來(lái)核查。另外，因?yàn)槭┕て髽I(yè)在開(kāi)展工程時(shí)，常常會(huì)面臨工程款項(xiàng)無(wú)法第一時(shí)間發(fā)放現(xiàn)象，所以，建筑企業(yè)在落實(shí)“營(yíng)改增”政策時(shí)，將會(huì)給其運(yùn)營(yíng)方面造成影響

3 “營(yíng)改增”態(tài)勢(shì)下工程造價(jià)的應(yīng)對(duì)措施

3.1 建立并健全工程造價(jià)體系

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，以往較為傳統(tǒng)的工程造價(jià)系統(tǒng)已經(jīng)無(wú)法滿足新時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的雙重要求，這使得建筑行業(yè)中相關(guān)施工單位要以自身的實(shí)際情況為基準(zhǔn)，積極營(yíng)造出符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的工程造價(jià)體系。建筑企業(yè)在隨后進(jìn)行的工程造價(jià)中，可對(duì)“營(yíng)改增”政策在其他行業(yè)及領(lǐng)域中實(shí)施的實(shí)際情況做出相應(yīng)的參考與借鑒。

3.2 切實(shí)做好市場(chǎng)服務(wù)

在積極開(kāi)展成本管理的同時(shí)，大型企業(yè)應(yīng)充分利用試點(diǎn)地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，積極構(gòu)建符合自身發(fā)展的成本體系。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本人員的培訓(xùn)和教育，提高對(duì)“企業(yè)增收”模式的認(rèn)識(shí)和掌握，不斷學(xué)習(xí)新的稅務(wù)會(huì)計(jì)方法，同時(shí)加強(qiáng)投入稅率會(huì)計(jì)，積極構(gòu)建新的成本模式；在施工過(guò)程中，要準(zhǔn)確控制預(yù)算成本和成本。企業(yè)必須充分優(yōu)化自身的發(fā)展模式，積極推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展，盡可能減輕勞動(dòng)力的稅負(fù)，全面優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。

3.3 加強(qiáng)工程造價(jià)人員的培訓(xùn)

營(yíng)改增稅制有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，推動(dòng)企業(yè)的更好發(fā)展，但是要想更好地享有營(yíng)改增稅制的這一優(yōu)惠，建筑企業(yè)必須注重工程造價(jià)人員的培訓(xùn)。一方面，要加強(qiáng)工程造價(jià)人員對(duì)營(yíng)改增稅制的學(xué)習(xí)，了解營(yíng)改增相關(guān)要求，掌握增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，從而確保工程造價(jià)人員能夠在項(xiàng)目管理、項(xiàng)目招投標(biāo)、成本預(yù)算、材料采購(gòu)等環(huán)節(jié)有效發(fā)揮作用；另一方面，要強(qiáng)化工程造價(jià)人員實(shí)務(wù)能力的培訓(xùn)，全面提高工程造價(jià)人員的在增值稅計(jì)算、處理等方面的能力，進(jìn)而更好地適應(yīng)營(yíng)改增稅制帶來(lái)的變化。

4 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”從根本上避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)狀，為企業(yè)降低了賦稅金額，凈化了建筑行業(yè)的市場(chǎng)情況，提供了更加公平的市場(chǎng)氣氛。“營(yíng)改增”顯著改變了造價(jià)工程的計(jì)量方式，加快實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離。在以后的工作中，建筑企業(yè)需要繼續(xù)對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行分析，積累新的造價(jià)經(jīng)歷，從而最大化地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入，優(yōu)化其更好地發(fā)展。