傅麗莎

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離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，是保障企業(yè)資產(chǎn)完整的重要手段，只要加強(qiáng)過(guò)程審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理體制的完善，同時(shí)提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，客觀工作對(duì)待審計(jì)工作，企業(yè)管理部門與企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)該全面配合，信息共享，只有這樣，才能提高企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確性與有效性。

1 企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.1 離經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)偏重于事后審計(jì)

離任審計(jì)，顧名思義就是在被審計(jì)人即將離任時(shí)或者已經(jīng)離任后進(jìn)行的審計(jì)，這種情況下，對(duì)于被審計(jì)人在任職期間發(fā)生的舞弊行為或者錯(cuò)誤行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能采取應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行止損，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流失；由于事后才能發(fā)現(xiàn)，不便于企業(yè)及時(shí)了解情況，加強(qiáng)工作的透明度，不利于企業(yè)改進(jìn)工作，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理；同時(shí)離任審計(jì)是在被審計(jì)人升職調(diào)動(dòng)或者重新從事新的企業(yè)管理工作后進(jìn)行的，對(duì)于原有的及現(xiàn)有的人事部門提供的在職經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)是不充分的，很難做到公平、客觀、準(zhǔn)確，會(huì)給原有企業(yè)及現(xiàn)有企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的損失。

1.2 審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)，質(zhì)量難以保證

在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，需要根據(jù)被審計(jì)人的整個(gè)任職期間的管理經(jīng)營(yíng)進(jìn)行審計(jì)，少則兩三年，多則三五年，有的甚至十多年，審計(jì)期間跨度大。其中對(duì)于有些國(guó)有企業(yè)來(lái)講，由于時(shí)間長(zhǎng)，涉及層面較多，審計(jì)時(shí)間會(huì)更長(zhǎng)。在這期間，企業(yè)內(nèi)部管理變革、相關(guān)政策規(guī)定變化、相關(guān)項(xiàng)目人員變動(dòng)、業(yè)務(wù)量發(fā)展迅速等主客觀原因，加之審計(jì)時(shí)間短、審計(jì)人員數(shù)量少等因素影響，審計(jì)工作強(qiáng)度大，要求高，審計(jì)質(zhì)量難以保障[1]。

1.3 審計(jì)內(nèi)容不全面，潛在風(fēng)險(xiǎn)比較大

當(dāng)前的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只關(guān)注經(jīng)營(yíng)者在任職期內(nèi)的行為是否合法合規(guī)，但對(duì)于企業(yè)離任人員來(lái)說(shuō)，離任或者被調(diào)動(dòng)的不確定性，增加了企業(yè)審計(jì)的難度。由于離任審計(jì)關(guān)乎企業(yè)的利益與離任者的發(fā)展，因此必須做到實(shí)事求是、客觀公布公正，但是由于時(shí)間緊，任務(wù)重，審計(jì)往往無(wú)法進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)；可能導(dǎo)致審計(jì)范圍縮小，就本單位的業(yè)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債表、資金往來(lái)進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法翔實(shí)延伸到相關(guān)單位。

2 企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

2.1 健全企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理體制，加強(qiáng)過(guò)程審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理體制是企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)前提，是確保審計(jì)順利進(jìn)行的依據(jù)，也是審計(jì)有章可循的根本。制度健全，才能在執(zhí)行過(guò)程中有據(jù)可依。首先由于離任審計(jì)的時(shí)間跨度大的弊端，因此在審計(jì)制度方面，應(yīng)該加強(qiáng)過(guò)程審計(jì)，在每年度、甚至半年度實(shí)行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)，尤其是對(duì)于管理經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，對(duì)于審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總，形成報(bào)告并放入相關(guān)的人事檔案中；在制度方面應(yīng)該秉承依法審計(jì)的原則，規(guī)范審計(jì)的規(guī)范操作流程[2]。

2.2 掌握審計(jì)關(guān)鍵內(nèi)容，革新審計(jì)的方法

企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求有據(jù)可依，要求具有代表性與真實(shí)性，有數(shù)據(jù)、有依據(jù)對(duì)于審計(jì)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。因此在有限的時(shí)間與繁重的審計(jì)任務(wù)量之間找到適度的平衡點(diǎn)。抓住關(guān)鍵部分，剔除一些具有較大偏差的內(nèi)容。在方式方法上采取定性與定量的相結(jié)合，定性是制定關(guān)鍵的指標(biāo)，進(jìn)行概括性評(píng)價(jià)，并給出合理的建議報(bào)告；定量是在一定程度上將審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行量化，這對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與綜合素養(yǎng)要求十分高。在審計(jì)內(nèi)容上，首先應(yīng)該關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)，是否存在流失或浪費(fèi)的現(xiàn)象；其次檢查債權(quán)債務(wù)情況，是否存在挪公款另作他用，刻意隱瞞、虛假上報(bào)等問(wèn)題。只有全面檢查才能確保審計(jì)工作的全面性、有效性、準(zhǔn)確性，提升審計(jì)工作的效率[3]。

2.3 合理配置審計(jì)人力資源

企業(yè)應(yīng)合理配置審計(jì)人力資源，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力、職業(yè)道德和職業(yè)審慎，以滿足不同類型的審計(jì)活動(dòng)需求。

（1）苦練內(nèi)功，加強(qiáng)審計(jì)人員能力建設(shè)。加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)部門的人力資源建設(shè)，通過(guò)企業(yè)人員內(nèi)部調(diào)配和自身培養(yǎng)，提升審計(jì)部門的業(yè)務(wù)能力。根據(jù)企業(yè)規(guī)模和審計(jì)需求，可以配備數(shù)量合理的審計(jì)人員。根據(jù)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和審計(jì)活動(dòng)內(nèi)容，可以優(yōu)化審計(jì)人員的專業(yè)配比，逐步形成以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)，涵蓋信息化、法律、建設(shè)學(xué)等多學(xué)科的審計(jì)專家?guī)臁?/p>

（2）借助外力，提升審計(jì)工作效率。在人員不足或者資源緊缺的時(shí)候，企業(yè)的審計(jì)部門可以通過(guò)采購(gòu)社會(huì)審計(jì)資源來(lái)完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，并不會(huì)影響審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性，還能提高審計(jì)效率。

2.4 規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，做到依法審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格的按照法定的工作程序、工作方式和工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作的開(kāi)展。在審計(jì)計(jì)劃——審計(jì)實(shí)施——審計(jì)報(bào)告這一過(guò)程中，應(yīng)給予細(xì)致、明確的管理和規(guī)定，并及時(shí)的出具審計(jì)報(bào)告、決定書等書面材料。同時(shí)，還應(yīng)做好審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的管理工作，將現(xiàn)場(chǎng)責(zé)任人的分工及責(zé)任進(jìn)行明確的界定，并將每日的審計(jì)業(yè)務(wù)工作量進(jìn)行細(xì)致的定額管理，嚴(yán)格的控制審計(jì)工作的進(jìn)度及發(fā)展。最后，還應(yīng)嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，一方面在從審計(jì)通知下發(fā)到審計(jì)報(bào)告出具的這一過(guò)程中，都應(yīng)嚴(yán)格的按照法定程序進(jìn)行。另一方面，不放過(guò)任何一條審計(jì)線索，堅(jiān)持深究細(xì)查，準(zhǔn)確規(guī)范的進(jìn)行法規(guī)條款的引用和意見(jiàn)建議的提出，使審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量得到進(jìn)一步的強(qiáng)化。

3 結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)企業(yè)管理制度的逐步發(fā)展與健全，企業(yè)對(duì)于管理者在離任過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題越來(lái)越重視，這不僅是企業(yè)內(nèi)部規(guī)模擴(kuò)展的需要，也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控的必要手段。