何興蘭

立信會計師事務所(特殊普通合伙）貴州分所 貴州貴陽 550001

1994年頒布實施的分稅制沿用了近三十年的時間?！盃I改增”2012年最早出現(xiàn)于上海，以交通運輸業(yè)為試點，后延伸至其它行業(yè)。截止2016年5月1日，我國實現(xiàn)了“營改增”的全覆蓋，為服務業(yè)的發(fā)展提供了便利條件[1]。2018年至2019年間國家出臺減稅降費政策，使大部分企業(yè)均享受到優(yōu)惠政策。

1 “營改增”的減稅效應

營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，“營改增”打通了增值稅的抵扣鏈條，避免重復征稅，減輕企業(yè)稅負。主要表現(xiàn)為：一是企業(yè)營業(yè)額全額征稅改為增值部分征稅。二是企業(yè)可用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。三是作為價外稅，增值稅會降低企業(yè)確認的收入、營業(yè)稅金附加和部分成本費用項目。四是所得稅額的變化方向不確定。當流轉稅降低，所得稅增減上下浮動時，“營改增”會降低企業(yè)總體稅負。在通過對同等規(guī)模、盈利水平、資本結構、資本密集度的企業(yè)研究調查后筆者發(fā)現(xiàn)，“營改增”的減稅效應對科研型、服務型企業(yè)影響較弱。

2 “營改增”的政策缺陷

“營改增”在保留原增值稅下的差額征稅和減免稅優(yōu)惠的基礎上，新增了11%和6%兩檔稅率，對某些特殊行業(yè)和特殊區(qū)域內(nèi)的業(yè)務實行即征即退增值稅。這一系列措施的實行使“營改增”稅收的優(yōu)惠政策更加復雜化，加大了征收管理制度的風險。

2.1 差別稅率風險

行業(yè)稅收差異可能致使稅收管理出現(xiàn)風險，其主要表現(xiàn)為：一是行業(yè)混淆風險。如運輸業(yè)和物流業(yè)，兩者相輔相成、關系緊密，在實際經(jīng)營過程中很難準確區(qū)分，營改增雖然要求將兩者劃分開但無明顯界定，易出現(xiàn)混淆風險。二是留抵稅額風險，總要集中表現(xiàn)在代理運輸企業(yè)。

2.2 即征即退政策風險

融資租賃業(yè)在營改增后將稅率調整為17%，為確保融資租賃業(yè)和消費型增值稅改革的良性銜接，國家對超過3%的實際稅負進行即征即退。稅務優(yōu)惠是為實體經(jīng)濟的發(fā)展服務的，但即征即退政策的風險性不可小噓。在“營改增”實行之前，融資租賃業(yè)的稅率為5%的營業(yè)稅，為租賃方出具的為普通增值稅發(fā)票。面對“營改增”后出臺的優(yōu)惠征退政策，部分租賃雙方串通合謀抬高租金，使得出租放在保持稅費支出的基礎上幫助下游企業(yè)提高進項稅抵扣金額，達到降低稅費的目的。干預機制的不健全，使得稅務機關缺少相應的監(jiān)督和防范風險能力。

3 國家“減稅降費”下的影響

3.1 減稅降費的積極效應

由于近年來成本上升較快，大部分企業(yè)經(jīng)營情況下滑，在經(jīng)濟下行風險加劇的環(huán)境下，國家出臺減稅降費政策從總體上說，惠及面廣，激發(fā)了市場主體活力。

3.2 企業(yè)運用減稅降費政策方面的問題

部分中小型企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策雖然了解，但是理解不到位。比如：（1）增值稅稅率下降過渡期的申報問題；（2）增值稅小規(guī)模納稅人應稅銷售額月度合計不超過10萬，季度合計不超過30萬的問題；（3）企業(yè)所得稅匯算清繳時申報表資產(chǎn)總額填列問題；（4）購買設備可一次性抵扣的問題。由于企業(yè)財務人員不了解政策導致未享受到稅收優(yōu)惠。

3.3 減稅降費對一般企業(yè)的最終稅負影響問題（主要從毛利率方面討論）

經(jīng)過調查，企業(yè)毛利率不一樣，減稅降費對其影響也不一樣，減稅降費政策對一般企業(yè)最終稅負影響波動較小，對于毛利較大的企業(yè)最終所得越高，毛利率越低的企業(yè)最終所得越低。隨著行業(yè)毛利率的下降，雖然企業(yè)最終稅負率是下降的，但股東最終獲得的所得是下降的[2]。

3.4 社保費政策影響

國家出臺政策降低社保費率情況下，要求企業(yè)全員全額申報繳納社會保險，通過調查企業(yè)實際人力資源成本負擔是加重的。

4 “營改增”和“減稅降費”的制度重構

國家當下的治稅思想主要概括為：積極減稅-嚴加征管；普惠性+結構性減稅總體稅負不增加；國家治稅思想下-放管服-簡政放權、金稅三期、納稅服務。

4.1 加大宣傳力度、切實讓中小型企業(yè)了解減稅降費政策

4.2 建立完善相關政策

對特定行業(yè)進行特殊處理，除生產(chǎn)性服務行業(yè)外還要擴大至生活性服務行業(yè)，如保險業(yè)和金融業(yè)。適當降低稅率檔次或者增加利息收入可以抵扣情況，為避免逃稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，應在適當降低稅率的基礎上將現(xiàn)有的五檔稅率合并減少。減免稅政策的出臺要有足夠的依據(jù)，避免各地區(qū)因攀比而出現(xiàn)的惡性競爭。

4.3 完善征管制度

征管制度的完善可分兩步走：一是放寬一般納稅人的認定標準，讓更多小規(guī)模納稅人也能夠享受到進項稅額抵扣政策。二是明確規(guī)定特殊經(jīng)營方式，即明確界定承包、掛靠方式的納稅人和銷售額。

4.4 降低征收管理成本

稅務部門要不斷改進征收措施，充分利用信息技術替代原有的票管稅模式，用電子版發(fā)票替代人工操作。不斷提高稅收風險防控能力，錄入專業(yè)對口的稅收人員，定期開展業(yè)務培訓，普及會計電算化，打造一支專業(yè)化、復合型的集風險分析、稅務評估、監(jiān)督檢查于一身的高素質稅收隊伍[3]。

4.5 提高部分地區(qū)獲得感

平衡好中央及地方財政收入、避免地方稅務機關為了完成目標，嚴征管，財政壓力較大的地區(qū)及小型企業(yè)，減稅降費的獲得感可能相對稍低。

5 結語

綜上所訴，“營改增”的出現(xiàn)使得原有的稅收制度更為合理、完善?！皽p稅降費”在降低企業(yè)稅率、支持實體經(jīng)濟發(fā)展上作用明顯。任何一項制度的出臺都需要不斷的調整和修改，“營改增”和“減稅降費”同樣存在這樣那樣的不足，彌補政策缺陷、重構完善制度是我國稅收長期發(fā)展的基礎。