孫 杰

2019年1月10日，中國注冊會計師行業(yè)黨委經(jīng)研究決定，2019年為行業(yè)“職業(yè)化建設(shè)年”，將職業(yè)化建設(shè)作為年度核心工作開展。職業(yè)化既是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也是行業(yè)發(fā)展日趨成熟的重要標志。注冊會計師職業(yè)化建設(shè)是一個因勢利導(dǎo)、循序漸進的過程，推進注冊會計師職業(yè)化，有利于更好地發(fā)揮注冊會計師行業(yè)職能。

職 業(yè) 化（Professionalism），是指工作狀態(tài)的標準化、規(guī)范化、制度化，包含在工作中應(yīng)當遵循的職業(yè)行為規(guī)范（Code of Conduct）、職業(yè)素養(yǎng)以及匹配的職業(yè)技能。進一步講，注冊會計師職業(yè)化，就是不斷健全注冊會計師職業(yè)制度，持續(xù)提高注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)。在2016年發(fā)布的《注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016—2020年）》中，中注協(xié)就把“行業(yè)職業(yè)化水平持續(xù)提高”定為行業(yè)發(fā)展四大目標之一，并將其放在所有目標之首予以突出。2019年中注協(xié)第六次全國會員代表大會上，財政部副部長程麗華和中注協(xié)會長趙鳴驥也都強調(diào)要重視注冊會計師職業(yè)化工作。2019年伊始，全國行業(yè)黨委和中注協(xié)更是把職業(yè)化建設(shè)定為行業(yè)活動年的主題，將職業(yè)化建設(shè)作為核心工作來開展，把其重要性上升到一個新的高度。本文從職業(yè)化發(fā)展的多個角度出發(fā)，結(jié)合行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗，試述加強注冊會計師職業(yè)化建設(shè)的措施。

一、推進誠信建設(shè)，夯實發(fā)展基石

誠信是對注冊會計師行業(yè)的本質(zhì)要求，也是行業(yè)發(fā)展的生命線。中國商界自古以來就有“以誠立業(yè)，以信取人”的傳統(tǒng)。早在2002年，中注協(xié)就出臺了《注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)綱要》，確立了以誠信建設(shè)為主線的行業(yè)建設(shè)指導(dǎo)思想，要求行業(yè)從業(yè)者恪守“誠信為本，操守為重”的職業(yè)理念，提升行業(yè)誠信水平，構(gòu)筑行業(yè)發(fā)展基石。

然而，近些年曝光的一些重大經(jīng)濟案件中，部分注冊會計師喪失原則，與委托方惡意串通，粉飾業(yè)績，出具虛假審計報告，不僅影響了整個市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，還損害了行業(yè)形象，行業(yè)誠信問題也因此被推上了風口浪尖。

針對注冊會計師誠信管理中存在的問題，應(yīng)堅持“早發(fā)現(xiàn)、早介入、早預(yù)防”原則，強化約束管理，持之以恒抓穩(wěn)抓牢誠信建設(shè)這一要旨，切實提升行業(yè)誠信水平。一是研究制定相關(guān)規(guī)章制度。建立注冊會計師誠信檔案，推進信用記錄建設(shè)，規(guī)范信用信息的共享使用，完善誠信激勵和失信懲戒機制，為誠信體系建設(shè)打下堅實的制度基礎(chǔ)。二是構(gòu)建信用管理信息系統(tǒng)。開發(fā)注冊會計師誠信檔案信息化管理系統(tǒng)，記錄違法違規(guī)信息，建立失信人員“黑名單”，提高信用檔案的實效性和準確性。三是建立多方合作機制。倡導(dǎo)“部門聯(lián)動，社會協(xié)同”，整合多方資源和力量，與稅務(wù)征管系統(tǒng)、社會信用管理平臺等系統(tǒng)對接，數(shù)據(jù)實時共享，實現(xiàn)跨部門的信息全覆蓋和及時動態(tài)更新。四是組織開展誠信宣傳活動。通過理論引導(dǎo)、實務(wù)評價、案例剖析等多種方式，從正面引導(dǎo)、反面警示兩個方面抓好注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律和職業(yè)責任的培養(yǎng)，幫助從業(yè)人員樹立正確的職業(yè)道德觀。

二、深化準則建設(shè)，完善執(zhí)業(yè)標準

執(zhí)業(yè)準則體系代表注冊會計師的職業(yè)標準，是行業(yè)賴以生存的技術(shù)基礎(chǔ)，其完善與否，直接關(guān)系著財務(wù)信息質(zhì)量的高低，進而影響資本市場發(fā)展以及投資者利益。中注協(xié)于1994年成立獨立審計準則組，并在此后兩年分兩批頒布了共計21項準則，初步形成了我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范基本框架。隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，各國經(jīng)濟融合程度日益緊密，業(yè)務(wù)往來日趨頻繁，提高會計信息的可比性顯得尤其重要。在此背景下，中注協(xié)自2005年開始推行國際準則趨同，于2006年頒布了趨同后第一版執(zhí)業(yè)準則，并在2010年和2016年進行了修訂和補充，逐步建立起了順應(yīng)國際趨同大勢的執(zhí)業(yè)準則體系。

在取得豐碩成果的同時也要清醒地認識到，我國的執(zhí)業(yè)準則體系仍舊不完善，注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中不時遇到新的盲點亟待解決，經(jīng)濟形勢變化導(dǎo)致執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生改變，部分準則存在一定的滯后性。因此，必須持續(xù)深化準則建設(shè)，完善執(zhí)業(yè)標準，促進提升審計報告的信息質(zhì)量，增強審計報告對使用者的決策有用性，為行業(yè)發(fā)展提供有力支撐。

一是及時跟進準則修訂。結(jié)合行業(yè)發(fā)展實際，梳理行業(yè)反饋的共性熱點問題，組織審計準則委員會討論，研究業(yè)務(wù)特點和執(zhí)業(yè)要求，廣泛征求行業(yè)意見，適時更新發(fā)布新版準則。二是側(cè)重審計準則應(yīng)用。通過豐富各類指引、應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例，作為準則的補充，指導(dǎo)注冊會計師正確理解和運用，彌補審計準則只對審計程序作原則性規(guī)定的不足，提高可操作性。三是持續(xù)推進準則國際趨同。借鑒國外優(yōu)秀經(jīng)驗，考慮我國國情及經(jīng)濟環(huán)境實際，走出一條具有中國特色的審計準則國際趨同道路，同時注重準則等效，為事務(wù)所走出國門鋪平道路。四是積極參與國際準則制定。密切關(guān)注國際準則發(fā)展動態(tài)，加強國際互動交流，主動加入制定國際準則隊伍，反映中國對準則的訴求和意見，提升話語權(quán)，維護國家利益。

三、強化人才培養(yǎng)，積蓄發(fā)展動能

黨的十九大報告指出，人才是實現(xiàn)民族振興、贏得國際競爭主動的戰(zhàn)略資源。習近平總書記高度重視干部和人才隊伍的職業(yè)化建設(shè)，每考察一個行業(yè)，都會結(jié)合行業(yè)發(fā)展實際提出職業(yè)化建設(shè)要求，督促提高職業(yè)化水平。他強調(diào)，人才是第一資源，實現(xiàn)“兩個一百年”奮斗目標以及中華民族偉大復(fù)興，歸根結(jié)底要靠人才。

注冊會計師行業(yè)屬于知識密集型高端服務(wù)業(yè)，人才隊伍建設(shè)是職業(yè)化建設(shè)的核心，只有強化人才培養(yǎng)，練就過硬本領(lǐng)，打造強有力的職業(yè)化人才隊伍，同時鼓勵其弘揚“工匠精神”，積極發(fā)揮作用，才能推動行業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

一是把好行業(yè)“入口關(guān)”。注冊會計師考試是職業(yè)準入的重要環(huán)節(jié)，作為財會領(lǐng)域頂尖考試，每年為行業(yè)輸送了大量人才。面臨各學科發(fā)展的新趨勢、特殊的機考環(huán)境和井噴式增長的考生數(shù)量，對考試管理工作提出了更高的要求。一方面要科學設(shè)置考試科目，不斷優(yōu)化試題結(jié)構(gòu)，合理界定考試難度，提高試題考察的科學性、表達的規(guī)范性和測試的區(qū)分度。另一方面要強化考試安全，應(yīng)用高科技手段，嚴厲打擊考試作弊。如運用人臉識別技術(shù)，辨別考生身份；安裝電腦防窺膜，防止近距離窺視；利用無線電屏蔽儀，攔截電子信號。此外，還應(yīng)當改進考試服務(wù)，體現(xiàn)考生友好導(dǎo)向。如開發(fā)移動端報名系統(tǒng)，使考生能夠隨時隨地完成“一站式”報名；增添考點選擇模塊，就近安排考場，便利考生出行；在重要時間節(jié)點向考生推送短信提醒，避免考生錯過關(guān)鍵訊息。

二是強化繼續(xù)教育。繼續(xù)教育是促進注冊會計師更新職業(yè)知識，提高職業(yè)技能，保持職業(yè)能力的重要途徑。一方面，要增強培訓(xùn)內(nèi)容的針對性。結(jié)合會員信息管理系統(tǒng)，為會員配套創(chuàng)建精細化檔案，對執(zhí)業(yè)信息、業(yè)務(wù)專長、研究方向等進行動態(tài)記錄，定期評估，并根據(jù)評估結(jié)果為每名會員提供私人訂制的培訓(xùn)課程。另一方面，要拓展培訓(xùn)形式的多樣性。提升案例教學在課程中的比例，貼近實務(wù)，提高學員解決實際問題的能力。強化互動教學，在觀點碰撞中取長補短，達到學習共贏的目的。

三是培養(yǎng)復(fù)合型人才。隨著我國經(jīng)濟社會和市場經(jīng)濟的不斷進步以及人工智能技術(shù)的飛速發(fā)展，各行各業(yè)的經(jīng)濟事項相互交織、異常復(fù)雜，注冊會計師面臨越來越多的“跨界”問題，而這些問題僅通過會計審計知識無法解決，如承接破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)需要法律知識，開發(fā)財務(wù)審計機器人需要計算機技能等。所以，注冊會計師要擴大學習面、積極實踐、勇于探索，開拓為社會、為經(jīng)濟服務(wù)的領(lǐng)域、范圍及方式方法，成為具有多維度思維和綜合型能力的復(fù)合型財會人才。

四、嚴格執(zhí)業(yè)監(jiān)管，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境

注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，體現(xiàn)了行業(yè)職業(yè)化水準，關(guān)乎市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益的維護，始終受到政府部門、行業(yè)協(xié)會和社會各界的高度關(guān)注。2017年9月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于開展質(zhì)量提升行動的指導(dǎo)意見》，旨在全面提高質(zhì)量，推動中國經(jīng)濟發(fā)展進入質(zhì)量時代。2017和2018年，中注協(xié)連續(xù)兩年將質(zhì)量提升作為行業(yè)活動年的主題，把提高質(zhì)量、防范風險作為行業(yè)工作的主攻方向，推進行業(yè)依靠執(zhí)業(yè)質(zhì)量等內(nèi)生動力驅(qū)動發(fā)展，足見對執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升的重視。

從行業(yè)當前監(jiān)管現(xiàn)狀來看，大部分注冊會計師能較好地執(zhí)行執(zhí)業(yè)準則，防范系統(tǒng)風險意識不斷增強，執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提高。但與此同時，少數(shù)事務(wù)所在質(zhì)量控制體系中，不同程度地存在審計準則執(zhí)行未完全到位、內(nèi)部質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力、風險導(dǎo)向?qū)徲嬃饔谛问降葐栴}；部分注冊會計師在具體審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行中，存在實質(zhì)性審計程序執(zhí)行不足，重要審計取證不充分，發(fā)表的審計意見不恰當，審計報告披露不規(guī)范等情況；極個別注冊會計師在執(zhí)業(yè)中嚴重違背審計準則和職業(yè)道德的要求。

因此，監(jiān)管部門必須高懸利劍，嚴格執(zhí)業(yè)監(jiān)管，對新設(shè)立和新合并、人員和業(yè)務(wù)變動頻繁、承接業(yè)務(wù)數(shù)量與事務(wù)所人力資源和規(guī)模明顯不匹配、低價惡性競爭、受到投訴舉報的事務(wù)所開展重點檢查，加大對執(zhí)業(yè)活動中違法違規(guī)和違反執(zhí)業(yè)標準行為的處罰懲戒力度，不護短、敢碰硬，切實維護行業(yè)秩序，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時，通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查公告等方式公布檢查情況和處理結(jié)果，提醒和警示行業(yè)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的透明度、公信力和威懾力，樹立行業(yè)監(jiān)管權(quán)威，贏得社會公眾對行業(yè)檢查的認可和信賴。

五、關(guān)注會員需求，維護會員權(quán)益

會員是協(xié)會發(fā)展的基礎(chǔ)，沒有會員，就沒有協(xié)會。注協(xié)的職能是：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。其中，服務(wù)置于所有職能之首，其他三項的最終目的也是為了服務(wù)，屬于服務(wù)的延伸。注冊會計師是職業(yè)化建設(shè)的主體，注協(xié)作為會員的“娘家”，必須做好會員服務(wù)工作，時時刻刻關(guān)注會員需求，盡心盡力滿足會員訴求，切切實實維護會員權(quán)益。一方面，在日常調(diào)研走訪過程中，要了解會員需求，廣泛聽取意見，篩選迫切訴求，將其作為工作方向，制定配套措施予以跟進。另一方面，在行業(yè)日常管理工作中，要積極思考，主動謀劃，挖掘服務(wù)抓手，揭示服務(wù)不到位之處并加以改進。

一是積極與政府及相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，改善會計審計服務(wù)營商環(huán)境。規(guī)范政府購買會計服務(wù)的招投標管理，整合甚至取消各部門（單位）、各市縣自行設(shè)定的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)資格備選庫，打破業(yè)務(wù)壁壘，限制最低價中標行為，實現(xiàn)會計審計業(yè)務(wù)市場公平競爭。支持注冊會計師專業(yè)人才建設(shè)，為會員在落戶、購房、醫(yī)療、子女入學入托、配偶就業(yè)等方面爭取切實的優(yōu)惠政策。

二是集中行業(yè)資源，為會員提供形式多樣的專業(yè)支持。設(shè)立專家咨詢郵箱，征集從業(yè)人員執(zhí)業(yè)中遇到的專業(yè)技術(shù)難題，分類匯總，提交各相關(guān)專家委員會解答，并及時反饋。對于行業(yè)普遍關(guān)注的熱點難點問題，第一時間組織行業(yè)專家座談研討，形成專業(yè)意見，以專家提示的形式通過協(xié)會網(wǎng)站、公眾號等媒介發(fā)布，供行業(yè)參考。

三是深入開展增值服務(wù)，讓會員享受實質(zhì)性優(yōu)惠。堅持需求導(dǎo)向，以最大程度惠及會員為宗旨，由注協(xié)牽頭，與貨物和服務(wù)供應(yīng)商洽談合作，為會員提供金融、生活、購物、出行等方面的優(yōu)惠待遇和服務(wù)，強化對會員的關(guān)愛，增強廣大會員的職業(yè)認同感、歸屬感、自豪感。

六、加大行業(yè)宣傳，營造輿論氛圍

由于注冊會計師行業(yè)的特殊性，廣告宣傳一直處于禁區(qū)?！蹲詴嫀煼ā返诙l以及《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》第三十七條均明文規(guī)定：“注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)”。這是因為，注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本準則產(chǎn)生不利影響。盡管如此，法律法規(guī)并沒有完全禁止注冊會計師行業(yè)向公眾傳遞信息，只要做到客觀、真實、得體，維護職業(yè)聲譽，適當?shù)男袠I(yè)宣傳亦非不可，關(guān)鍵在于方式方法。從行業(yè)實際來看，有兩種思路值得借鑒。

一是拍攝行業(yè)宣傳片，以視頻、照片為載體，介紹行業(yè)的主營業(yè)務(wù)、服務(wù)理念、人文歷史等方面，樹立行業(yè)形象，打造行業(yè)金名片。例如，中注協(xié)于2017年組織拍攝了行業(yè)宣傳片《永動的脈搏——我是中國注冊會計師》，穿插講述四則小故事，展現(xiàn)出注冊會計師的工作與經(jīng)濟社會生活各方面、各領(lǐng)域息息相關(guān)。宣傳片增強了注冊會計師行業(yè)宣傳的針對性和有效性，深化了市場和公眾對行業(yè)專業(yè)服務(wù)價值、服務(wù)能力、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)種類的了解和認知，實現(xiàn)了注冊會計師專業(yè)服務(wù)供給和需求的良性互動，引起了廣泛反響。

二是通過工作抓手發(fā)揮宣傳效能。例如，2018年，浙江省注協(xié)抓住浙江省委、省政府發(fā)布《浙江省“小微企業(yè)三年成長計劃”（2018——2020）》這一契機，推出行業(yè)《陪伴小微企業(yè)成長“無微不至”行動計劃》，組織、倡導(dǎo)、引領(lǐng)全省注冊會計師行業(yè)為全省小微企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)、優(yōu)價甚至免費的服務(wù)，以服務(wù)為載體，通過服務(wù)開展宣傳，取得了良好的效果。相關(guān)信息得到媒體的高度關(guān)注，眾多雜志、報刊以及網(wǎng)絡(luò)媒體第一時間進行了報道、轉(zhuǎn)載，行業(yè)的社會形象得到大幅提升。小微企業(yè)成長壯大的同時也反哺了事務(wù)所，成為事務(wù)所的忠實客戶。

七、加強非執(zhí)業(yè)會員的服務(wù)和管理

根據(jù)中注協(xié)官方發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截至2018年12月31日，中注協(xié)有執(zhí)業(yè)會員106798人，非執(zhí)業(yè)會員143812人（其中國外及港澳臺地區(qū)非執(zhí)業(yè)會員601人），個人會員超過25萬人，達到250610人。其中，非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)占會員總數(shù)的比例達到了57.38%，大大超過了執(zhí)業(yè)會員人數(shù)，且結(jié)合最近幾年的數(shù)據(jù)來看，這種差距呈逐年擴大的趨勢。上述數(shù)據(jù)表明，越來越多的會員在政府相關(guān)經(jīng)濟部門、金融機構(gòu)、管理咨詢公司、高等院校、科研機構(gòu)等領(lǐng)域任職，以有別于在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的方式融入到服務(wù)國家建設(shè)的洪流中，成為行業(yè)隊伍中一股不可替代的力量。

因此，注冊會計師職業(yè)化不僅僅是執(zhí)業(yè)會員的職業(yè)化，同時也是非執(zhí)業(yè)會員的職業(yè)化，必須加強對非執(zhí)業(yè)會員的服務(wù)和管理。一是改進入會流程，開啟24小時全天候入會服務(wù)，實現(xiàn)網(wǎng)上入會，隨時申請、隨時辦理，方便會員入會。同時化繁為簡，免除不必要的證明材料，減輕會員負擔。二是強化繼續(xù)教育，設(shè)置科學合理，并且與非執(zhí)業(yè)會員相適應(yīng)的課程，促使其持續(xù)更新職業(yè)知識，不斷提升職業(yè)技能。三是搭建網(wǎng)絡(luò)交流平臺，促進非執(zhí)業(yè)會員與執(zhí)業(yè)會員之間、非執(zhí)業(yè)會員之間的交流，探討實務(wù)，分享經(jīng)驗，增強職業(yè)榮譽感和責任感。四是探索制度革新，打通執(zhí)業(yè)會員與非執(zhí)業(yè)會員之間的資質(zhì)通道，破除非執(zhí)業(yè)會員向事務(wù)所的流動障礙，實現(xiàn)資質(zhì)有序銜接。