■葉 勇

當(dāng)前，政府機(jī)構(gòu)改革正在進(jìn)行中，改革后的國家審計(jì)職能較之前有所增加，如何創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督機(jī)制和提升審計(jì)監(jiān)督效能，是審計(jì)人不斷研究的課題。實(shí)踐表明，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用是提高審計(jì)工作效能的有效方法之一。為此，2018年1月12日發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，第二十二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中，特別是在國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級(jí)以下單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。如何充分發(fā)揮國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)合力作用？本文將從分析國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系、內(nèi)部審計(jì)在其成果被利用時(shí)可能存在的顧慮、內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題等內(nèi)容，提出充分發(fā)揮國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)合力作用的相關(guān)措施、建議。單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。

國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在權(quán)限方面存在不同的差異，國家審計(jì)較內(nèi)部審計(jì)更具有強(qiáng)制性，獨(dú)立性較強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限比國家審計(jì)的權(quán)限低。國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，具有法律所賦予的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性；內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)，一般在本單位內(nèi)部審計(jì)制度或?qū)徲?jì)章程的規(guī)范下開展審計(jì)活動(dòng)。

一、國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的主要聯(lián)系

國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都是從事審計(jì)工作，二者在職責(zé)方面有很多共同點(diǎn)，但二者在審計(jì)權(quán)限方面又有較大的區(qū)別。

國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在職責(zé)方面有共性，國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)均對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國務(wù)院各部門和地方人民政府、國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位以及其他有國有資產(chǎn)的

二、內(nèi)部審計(jì)在其成果被利用時(shí)可能存在的顧慮

內(nèi)部審計(jì)在其成果被利用時(shí)，被審計(jì)單位、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)人員均可能存在顧慮，主要表現(xiàn)為：

一方面，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心發(fā)現(xiàn)的問題越多，自己的“麻煩”越大。被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心內(nèi)部審計(jì)揭露的問題越多，國家審計(jì)出具的報(bào)告反映的問題越多，受到的處理處罰越重。

另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)心發(fā)現(xiàn)的問題越多，自己的處境越“尷尬”。內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)心國家審計(jì)簡單引用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告問題或簡單“克隆”內(nèi)部審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來講，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大問題時(shí)不反映在審計(jì)檔案中屬于瀆職，如果不聽從單位領(lǐng)導(dǎo)的指示，自己又將面臨著被領(lǐng)導(dǎo)“穿小鞋”的風(fēng)險(xiǎn)，甚至丟掉飯碗的可能，在“孰輕孰重”選擇時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員很大可能選擇“視而不見”，寧愿被冠上能力差，也不想自找沒趣。

三、內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題

中國內(nèi)部審計(jì)較西方國家整體起步要晚，但中國內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展卻較快，雖然內(nèi)部審計(jì)工作取得了一些成績，特別是上市公司內(nèi)部審計(jì)較為完善，但地方內(nèi)部審計(jì)整體上仍存在一些不足，主要表現(xiàn)為：

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、不獨(dú)立。一些地方國企和行政事業(yè)單位，或內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍不健全、或內(nèi)審人員不專業(yè)，特別是縣級(jí)所屬部門或企事業(yè)單位，未健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員配備嚴(yán)重不足。如，筆者所在的縣域，縣教育、衛(wèi)生、民政等單位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合署辦公，機(jī)構(gòu)不獨(dú)立、人員不獨(dú)立。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)名稱中含有“審計(jì)”二字，但其實(shí)常年未開展內(nèi)部審計(jì)工作（嚴(yán)格按內(nèi)部審計(jì)制度開展內(nèi)部審計(jì)工作），甚至從未出具過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

2.內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠。內(nèi)部審計(jì)工作未受到單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員不能創(chuàng)造價(jià)值，是找茬的，還有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)影響了單位的正常業(yè)務(wù)工作開展，內(nèi)部審計(jì)工作得不到有效的支持，甚至影響到民主評(píng)議得分，挫傷了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。

四、充分發(fā)揮國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)合力作用的幾點(diǎn)措施建議

1.制訂和完善國家審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的相關(guān)制度。國家審計(jì)在采納內(nèi)部審計(jì)結(jié)果時(shí)，不能簡單地采取拿來主義或簡單“復(fù)制”、“克隆”內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，否則極有可能導(dǎo)致日后內(nèi)部審計(jì)工作成果質(zhì)量下降，不利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用。因此，應(yīng)制訂和完善內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和國家審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理協(xié)調(diào)機(jī)制，力爭做到激勵(lì)與懲處相結(jié)合，確實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)。如，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的問題并采取了有效的整改措施，國家審計(jì)應(yīng)予以激勵(lì)，在國家審計(jì)正式報(bào)告中原則上不反映該類問題，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極作為，且在單位內(nèi)控體系中發(fā)揮了其應(yīng)有作用的單位，國家審計(jì)還應(yīng)建議其單位或主管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員予以嘉獎(jiǎng)；相反，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未反映、未整改的問題，或內(nèi)部審計(jì)存在重大失職、瀆職的情況，國家審計(jì)應(yīng)責(zé)令內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)整改，情節(jié)嚴(yán)重時(shí)，應(yīng)建議有關(guān)單位或主管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員予以批評(píng)或其他處理、處罰。

2.進(jìn)一步督促健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，切不能與財(cái)務(wù)部門合署辦公，內(nèi)部審計(jì)部門的分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由單位主要領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)際擔(dān)任，單位主要領(lǐng)導(dǎo)人不能僅是掛職；借鑒國家審計(jì)改革模式，指導(dǎo)單位成立審計(jì)委員會(huì)，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)人擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任；督促單位制定內(nèi)部審計(jì)工作定期匯報(bào)制度，單位主要負(fù)責(zé)人每個(gè)年度內(nèi)專門聽取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)應(yīng)不少2次；進(jìn)一步細(xì)化《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備的專職內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不少于3名，內(nèi)部審計(jì)人員中具有財(cái)務(wù)、審計(jì)等財(cái)經(jīng)管理類專業(yè)背景的人員應(yīng)過半數(shù)；建立和完善大型企業(yè)事業(yè)單位總審計(jì)師制度，大型企業(yè)單位應(yīng)設(shè)立總審計(jì)師崗位，總審計(jì)師原則上應(yīng)具備從事內(nèi)部審計(jì)工作五年以上，且具有中級(jí)以上職稱，或具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等資格。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)術(shù)交流與業(yè)務(wù)溝通。建議各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置專門的業(yè)務(wù)科室來指導(dǎo)和協(xié)調(diào)區(qū)域內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)工作，并挑選具有內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或內(nèi)部審計(jì)相關(guān)職業(yè)資格的人員參與指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作；充分發(fā)揮各級(jí)審計(jì)學(xué)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的作用，積極搭建內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)術(shù)交流平臺(tái)，提高內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)術(shù)研究和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的能力，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作不斷健康發(fā)展；通過現(xiàn)場、網(wǎng)絡(luò)等多種形式組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)交流溝通和學(xué)習(xí)，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)人員交流學(xué)習(xí)平臺(tái)，不斷完善內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制。

4.探索建立國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的人員交流制度。探索內(nèi)部審計(jì)人員參與國家審計(jì)項(xiàng)目的做法，以邊審邊帶的形式培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，探索將國企等單位符合條件的內(nèi)部審計(jì)人員交流至國家審計(jì)機(jī)關(guān)工作；探索將審計(jì)機(jī)關(guān)優(yōu)秀的審計(jì)人員交流至國企等單位內(nèi)部審計(jì)部門任職。通過實(shí)行國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的人員交流制度，將國家審計(jì)的好做法推廣至相關(guān)單位，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展，同時(shí)也可拓寬審計(jì)人員的視野，鍛煉審計(jì)人員的能力，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，從而使國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)合力作用進(jìn)一步增強(qiáng)。