◆陳靜文/ 隨縣審計局

依法審計，全面履行審計監(jiān)督職責，以審計事業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展保障國家經(jīng)濟的穩(wěn)定繁榮，是當前審計機關(guān)的重要使命。從審計程序來看，調(diào)查了解是審計項目的第一步，是編制審計實施方案的重要基礎(chǔ)，對制訂審計方案、確定審計方向和審計重點有著重要的指導意義。正確認識審計調(diào)查了解的重要性和必要性，認真編制調(diào)查了解記錄，才能更好地保障審計項目質(zhì)量。

一、深刻認識審計調(diào)查了解的必要性和重要性

首先，認真開展調(diào)查了解是依法審計的基本要求?！秾徲嫓蕜t》第五十七條明確規(guī)定：“審計組應(yīng)當調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施，編制審計實施方案?！钡谝话倭闼臈l又進一步規(guī)定：“審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當對調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況作出記錄。”《審計法實施條例》第三十五條還規(guī)定：“審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)年度審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位的有關(guān)情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書?！庇纱丝磥?，調(diào)查了解并編制記錄的工作是在審計項目計劃階段進行的，是審計工作的有機組成部分，是審計程序的第一步，也是不可或缺的一環(huán)，認真開展調(diào)查了解是依法行政、依法審計的基本要求。

其次，做好調(diào)查了解工作是編制審計實施方案的重要依據(jù)和基礎(chǔ)工作。根據(jù)《審計準則》和《審計法實施條例》的相關(guān)規(guī)定，審計人員應(yīng)該在調(diào)查了解被審計對象有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，依據(jù)相應(yīng)標準，運用職業(yè)判斷，推測審計對象可能存在的問題，結(jié)合問題發(fā)生時的具體環(huán)境，判斷問題的重要性，據(jù)此確定審計事項和應(yīng)對措施，編制調(diào)查了解記錄和審計實施方案。審計組組長（主審）只有對審計對象進行了必要和充分的調(diào)查了解和深入的分析研究，才能在編制審計實施方案、選擇審計方法、安排審計人員、確定延伸審計范圍等后續(xù)工作中做到有的放矢，提高審計實施方案的針對性和可操作性，確保審計項目實施高質(zhì)高效。調(diào)查了解深度和廣度，決定了審計實施方案的有效性，影響著審計目標的實現(xiàn)程度，決定審計項目的質(zhì)量優(yōu)劣。

最后，全面調(diào)查了解有利于防范審計風險、提高審計效率。“八項規(guī)定”執(zhí)行以來，違紀違規(guī)行為越發(fā)隱蔽，單純從賬面上看很難發(fā)現(xiàn)，這就要求審計人員在“賬外”多花心思。審計有風險，調(diào)查需全面，分析要透徹。認真做好調(diào)查了解，全面了解審計對象的情況，充分收集各類資料，在深入分析、透徹研究的基礎(chǔ)上，精心編制審計實施方案，科學確定審計范圍、審計重點和審計方法，才能更有效地防范化解審計風險、提高審計工作效率。

二、目前基層審計機關(guān)調(diào)查了解工作存在的問題

一是思想上不夠重視。有些審計人員對調(diào)查了解的必要性和重要性還認識不足，在審計調(diào)查了解中不積極、不主動，只是簡單地將調(diào)查了解記錄等同于被審計對象的基本情況，或者把審計對象提供的報表、報告等資料的內(nèi)容簡單拼湊成調(diào)查了解記錄，造成調(diào)查了解記錄內(nèi)容不全面、重點不突出。更有甚者，在現(xiàn)場審計結(jié)束后整理檔案時才想起這件事，后制后補，敷衍了事。

二是程序上流于形式。少數(shù)審計組根本就沒有進行審前調(diào)查了解，“閉門造車”，開始現(xiàn)場審計之前復制、粘貼他人的調(diào)查了解記錄和審計實施方案，或者先進點后調(diào)查，甚至邊審計、邊制訂、邊修改審計實施方案。有些審計組雖然進行了審前調(diào)查了解，但目的不明確、隨意性大，對采用什么方法、了解哪方面的內(nèi)容、收集哪些資料沒有明確的目標，都由審計人員在調(diào)查了解時臨時決定，重形式、輕效果，影響了審計工作的高效進行。

三是內(nèi)容上不夠完整。許多審計人員在進行審計調(diào)查了解時，只簡單了解審計對象的職責范圍、人員編制、隸屬關(guān)系等浮于表面的基本情況，而對反映審計對象職能履行情況的業(yè)務(wù)流程、管理制度、政策執(zhí)行等方面沒有深入細致的調(diào)查了解，造成相關(guān)資料收集不完整、情況掌握不全面、分析研究不透徹，導致對被審計單位內(nèi)控制度、信息系統(tǒng)的可行性、有效性、安全性不能準確判斷，無法對審計風險進行合理評估，嚴重影響審計項目的有效實施和高質(zhì)量建設(shè)。

三、強化措施，做好審計調(diào)查了解工作

一要轉(zhuǎn)變思想觀念。審計人員需要充分認識審計調(diào)查了解的重要性和必要性，嚴格執(zhí)行《審計準則》和《審計法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，思想上重視起來，工作中行動起來，在調(diào)查了解過程中肯花時間、狠下功夫，收集并分析好審計工作的第一手資料。

二要多渠道開展調(diào)查了解?？梢猿浞掷秒娮诱?wù)網(wǎng)了解審計對象的人員編制、隸屬關(guān)系等基本情況，利用搜索引擎掌握審計對象的工作業(yè)績、百姓的評價以及其他地區(qū)同類對象審計發(fā)現(xiàn)的問題等；可以到紀委、信訪等部門了解審計對象的相關(guān)情況；可以走訪群眾了解有關(guān)政策落實等情況；可以綜合運用調(diào)查問卷、個別談話、查閱文件資料等傳統(tǒng)方法調(diào)查了解審計對象基本職責、財務(wù)管理等基本情況和重大經(jīng)濟事項的相關(guān)情況。雖說審計手段有限，但只要我們肯跑肯挖，全面掌握審計對象的情況其實并不難。

三要讓調(diào)查了解貫穿現(xiàn)場審計全過程?！秾徲嫓蕜t》第七十七條規(guī)定：“審計人員實施審計時，應(yīng)當持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施?！闭f明審計人員對審計對象的調(diào)查了解是隨著審計項目實施而不斷深入的過程。尤其是在經(jīng)濟責任審計項目實施過程中，將調(diào)查了解獲得的“賬外”信息與賬面資料相互印證，能夠有效地防范審計風險，提高審計質(zhì)量和工作效率。而編制好的審計實施方案在實際操作過程中，也可能受實際情況影響需要不斷調(diào)整和完善。所以，審計調(diào)查了解應(yīng)該貫穿在現(xiàn)場審計實施的全過程，從審計通知簽發(fā)之日起，到現(xiàn)場審計實施結(jié)束，都是我們審計調(diào)查了解的時間，審計人員隨時都要做好開展調(diào)查了解的準備。

另外，調(diào)查了解記錄是審計記錄的一種，需要附相應(yīng)的審計證據(jù)材料，這是經(jīng)常被審計人員忽略的一點，也是很容易影響審計項目質(zhì)量的一點。《審計準則》第八十二條明確規(guī)定：“審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。”因此，依法審計還要求我們在編制調(diào)查了解記錄時，收集相應(yīng)證據(jù)材料作為附件，隨時備查。如果一份審計證據(jù)材料同時對應(yīng)多個審計記錄，審計人員應(yīng)該根據(jù)《審計準則》第一百零八條的規(guī)定，將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。