◎ 文 《法人》全媒體記者 伍洲奇

如果范冰冰等影視明星，在8月28日后才被舉報(bào)偷逃個(gè)人所得稅，后果也許不堪設(shè)想。

8月28日，國(guó)家發(fā)改委聯(lián)合稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》 （簡(jiǎn)稱《通知》），要求全面實(shí)施個(gè)人所得稅申報(bào)信用承諾制，對(duì)個(gè)人所得稅嚴(yán)重失信當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒等，旨在強(qiáng)化個(gè)人所得稅納稅信用協(xié)同共治，促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅。這意味著，偷逃個(gè)稅即使不被追究刑事責(zé)任，納稅主體也將面臨因嚴(yán)重失信而遭受聯(lián)合懲戒。

個(gè)稅還是工薪稅？

秦江是某室內(nèi)設(shè)計(jì)工作室的負(fù)責(zé)人。9月1日，當(dāng)秦江通過(guò)新聞看到《通知》后，心里暗暗地評(píng)估了一下：自己所在的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)5個(gè)人，按照設(shè)計(jì)公司目前發(fā)給大家的工資水平，暫時(shí)還沒(méi)有達(dá)到納稅起征點(diǎn)。但是，大家心知肚明的是，有一些活兒因?yàn)槭歉鞣N關(guān)系渠道獲得，款項(xiàng)沒(méi)經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)公司的賬戶，只是象征性地從工作室過(guò)過(guò)賬，除了平攤一下工作室的租金成本外，并沒(méi)有將收入計(jì)入公司或個(gè)人所得，也就談不上納稅了。

按照《通知》的規(guī)定，這是否會(huì)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)呢？

現(xiàn)實(shí)生活中，和秦江情況相似的群體還真不少，總結(jié)其特點(diǎn)，這些人大多是半自由職業(yè)者或自由者，其收入部分來(lái)源于工資之外的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。有些根本不拿工資，純粹靠拿單賺錢，這些收入很難被征稅。

前段時(shí)間，鬧的沸沸揚(yáng)揚(yáng)的明星逃稅事件，沖擊著諸多網(wǎng)民的眼球。影視明星的一紙合同，標(biāo)的超千萬(wàn)元早已司空見(jiàn)慣，而由此產(chǎn)生的個(gè)人所得稅也動(dòng)輒高達(dá)過(guò)百萬(wàn)元人民幣。一些明星在獲得高額報(bào)酬的同時(shí)，采取“陰陽(yáng)合同”的方式來(lái)逃避實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)稅。需要指明的是，這并非合理避稅手段，但長(zhǎng)期以來(lái)，這種做法似乎早已成為人盡皆知的行業(yè)潛規(guī)則。

眾所周知，作為調(diào)節(jié)收入分配的重要稅種，個(gè)人所得稅在世界任何國(guó)家都具有調(diào)節(jié)收入差距、實(shí)現(xiàn)收入再分配的作用。然而，我國(guó)在個(gè)稅征收上卻面臨調(diào)節(jié)作用偏弱、征管能力不足、納稅主體比例失衡等問(wèn)題。根據(jù)網(wǎng)易的一份調(diào)查結(jié)果顯示，自2005年以來(lái)，北京、上海、深圳等一線城市的工薪階層貢獻(xiàn)了中國(guó)絕大部分的個(gè)人所得稅，但中國(guó)個(gè)稅收入在十年時(shí)間內(nèi)僅僅由55.5%增至65.3%。

更為嚴(yán)峻的是，由于稅制缺陷，上述自由職業(yè)者和半自由職業(yè)者非工薪收入群體，難以被查證征稅，因此，逃稅漏稅現(xiàn)象也使得個(gè)稅在某種意義上淪為單一的工薪稅或者工資稅。

個(gè)稅信用建設(shè)

8月28日，隨著《通知》的發(fā)布，這一局面可能將會(huì)得到改變?！斗ㄈ恕酚浾甙l(fā)現(xiàn)，《通知》要求建立個(gè)人所得稅申報(bào)信用承諾制，對(duì)個(gè)人所得稅嚴(yán)重失信當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒等，旨在強(qiáng)化個(gè)人所得稅納稅信用協(xié)同共治，促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅。根據(jù)《通知》精神，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)將在管理機(jī)制方面，從個(gè)人所得稅申報(bào)信用承諾制、建立個(gè)人所得稅納稅信用記錄、自然人失信行為認(rèn)定機(jī)制等舉措著手完善個(gè)稅征收。

首先，稅務(wù)部門(mén)將在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表等表單中設(shè)立格式規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的信用承諾書(shū)，納稅人需對(duì)填報(bào)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性作出守信承諾。信用承諾的履行情況，將納入個(gè)人信用記錄，提醒和引導(dǎo)納稅人重視自身納稅信用，并視情況予以失信懲戒。

同時(shí)，稅務(wù)總局以自然人納稅人識(shí)別號(hào)為唯一標(biāo)識(shí)，以個(gè)人所得稅納稅申報(bào)記錄、專項(xiàng)附加扣除信息報(bào)送記錄、違反信用承諾和違法違規(guī)行為記錄為重點(diǎn)，研究制定自然人納稅信用管理的制度辦法，全面建立自然人納稅信用信息采集、記錄、查詢、應(yīng)用、修復(fù)、安全管理和權(quán)益維護(hù)機(jī)制，依法依規(guī)采集和評(píng)價(jià)自然人納稅信用信息，形成全國(guó)自然人納稅信用信息庫(kù)，并與全國(guó)信用信息共享平臺(tái)建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制。

對(duì)于違反《中華人民共和國(guó)稅收征管法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及其他法律法規(guī)和規(guī)范性文件，違背誠(chéng)實(shí)信用原則，存在偷稅、騙稅、騙抵、冒用他人身份信息、惡意舉報(bào)、虛假申訴等失信行為的當(dāng)事人，稅務(wù)部門(mén)將其列入重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施。當(dāng)然，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重、達(dá)到重大稅收違法失信案件標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)部門(mén)將其列為嚴(yán)重失信當(dāng)事人，依法對(duì)外公示，并與全國(guó)信用信息共享平臺(tái)共享。

《通知》還明確完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒的機(jī)制。一方面，對(duì)個(gè)人所得稅守信納稅人提供更多便利和機(jī)會(huì)。探索將個(gè)人所得稅守信情況納入自然人誠(chéng)信積分體系管理機(jī)制。對(duì)個(gè)人所得稅納稅信用記錄持續(xù)優(yōu)良的納稅人，相關(guān)部門(mén)應(yīng)提供更多服務(wù)便利，依法實(shí)施綠色通道、容缺受理等激勵(lì)措施，鼓勵(lì)行政管理部門(mén)在頒發(fā)榮譽(yù)證書(shū)、嘉獎(jiǎng)和表彰時(shí)將其作為參考因素予以考慮。

另一方面，對(duì)個(gè)人所得稅嚴(yán)重失信當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒。稅務(wù)部門(mén)與有關(guān)部門(mén)合作，建立個(gè)人所得稅嚴(yán)重失信當(dāng)事人聯(lián)合懲戒機(jī)制，對(duì)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)依法認(rèn)定，在個(gè)人所得稅自行申報(bào)、專項(xiàng)附加扣除和享受優(yōu)惠等過(guò)程中存在嚴(yán)重違法失信行為的納稅人和扣繳義務(wù)人，向全國(guó)信用信息共享平臺(tái)推送相關(guān)信息并建立信用信息數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒。

與此同時(shí)，《通知》還要求加強(qiáng)信息安全和權(quán)益維護(hù)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)自然人納稅信用信息，積極引導(dǎo)社會(huì)各方依法依規(guī)使用自然人納稅信用信息。各地區(qū)、各部門(mén)要按最小授權(quán)原則設(shè)定自然人納稅信用信息管理人員權(quán)限。加大對(duì)信用信息系統(tǒng)、信用服務(wù)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)的監(jiān)管力度，保護(hù)納稅人合法權(quán)益和個(gè)人隱私，確保國(guó)家信息安全。

對(duì)個(gè)人所得稅納稅信用記錄存在異議的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)回復(fù)并反饋結(jié)果。自然人在規(guī)定期限內(nèi)糾正失信行為、消除不良影響的，可以通過(guò)主動(dòng)做出信用承諾、參與信用知識(shí)學(xué)習(xí)、稅收公益活動(dòng)或信用體系建設(shè)公益活動(dòng)等方式開(kāi)展信用修復(fù)，對(duì)完成信用修復(fù)的自然人，稅務(wù)部門(mén)按照規(guī)定修復(fù)其納稅信用。

對(duì)因政策理解偏差或辦稅系統(tǒng)操作失誤導(dǎo)致輕微失信，且能夠按照規(guī)定履行涉稅義務(wù)的自然人，稅務(wù)部門(mén)將簡(jiǎn)化修復(fù)程序，及時(shí)對(duì)其納稅信用進(jìn)行修復(fù)。

《通知》要求，各地區(qū)、各部門(mén)要統(tǒng)籌實(shí)施個(gè)人所得稅納稅信用管理工作，完善配套制度建設(shè)，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)信用信息共享，構(gòu)建稅收共治管理、信用協(xié)同監(jiān)管格局；并充分利用報(bào)紙、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等渠道，做好個(gè)人所得稅改革的政策解讀和輿論引導(dǎo)，加大依法誠(chéng)信納稅的宣傳力度。

個(gè)稅完善在路上

很多人認(rèn)為，個(gè)稅征收新的時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。從今往后，公民一旦被認(rèn)定犯有逃稅罪，意味著面臨五年以下牢獄之災(zāi)和高額罰金。與此同時(shí)，逃稅還會(huì)被記錄到欠稅人的信用報(bào)告中，從而影響投保、信貸、求職等社會(huì)活動(dòng)，后果不堪設(shè)想。

個(gè)人所得稅是用來(lái)調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間，在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。英國(guó)是開(kāi)征個(gè)人所得稅最早的國(guó)家，自1799年開(kāi)始試行差別稅率征收個(gè)人所得稅，到1874年成為英國(guó)一個(gè)固定的稅種。在很多國(guó)家，個(gè)人所得稅是主體稅種，在財(cái)政收入中占較大比重，對(duì)經(jīng)濟(jì)亦有較大影響。

我國(guó)在中華民國(guó)時(shí)期，曾開(kāi)征薪給報(bào)酬所得稅、證券存款利息所得稅。新中國(guó)成立后的1950年7月，國(guó)家政務(wù)院公布的《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，曾列舉有對(duì)個(gè)人所得課稅的稅種，當(dāng)時(shí)定名為“薪給報(bào)酬所得稅”。但由于我國(guó)生產(chǎn)力和人均收入水平低，實(shí)行低工資制，雖然設(shè)立了稅種，卻一直沒(méi)有開(kāi)征。

1980年9月10日， 第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。同年12月14日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了《個(gè)人所得稅施行細(xì)則》，實(shí)行了僅對(duì)外籍個(gè)人征收的個(gè)人所得稅。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度至此方始建立。

事實(shí)上，相比歐美國(guó)家高昂的逃稅成本，我國(guó)對(duì)于偷逃稅款的懲罰力度似乎遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，加之社會(huì)征信系統(tǒng)尚不完善，使違法逃稅即便受到法律制裁，也不足以對(duì)此類違法犯罪行為形成足夠的震懾。

以美國(guó)為例，中等收入者和高收入者承擔(dān)了90%以上的個(gè)稅，是納稅的絕對(duì)主體。此外，美國(guó)不僅擁有健全而嚴(yán)厲的稅法體系，更以低稽查率、高稅收遵從度而聞名世界。值得注意的是，逃稅屬于美國(guó)的聯(lián)邦犯罪，被稱為美國(guó)稅收犯罪體系中的“壓頂石”。

北京德和衡（深圳）律師事務(wù)所合伙人蔣陽(yáng)兵認(rèn)為，隨著個(gè)稅制度在我國(guó)的正式建立并日益完善，充分考慮課稅范圍、財(cái)產(chǎn)用途、損失彌補(bǔ)、遞延納稅、通貨膨脹處理等各種復(fù)雜情況，完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅制，可以進(jìn)一步提升個(gè)稅與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的適應(yīng)程度，也有利于個(gè)稅制度的有效落地執(zhí)行。 “不過(guò)，除了健全制度、加大處罰外，如何使公民強(qiáng)化納稅意識(shí)，形成納稅習(xí)慣，才是政府維護(hù)社會(huì)公平正義，避免貧富倒掛的當(dāng)務(wù)之急。”蔣陽(yáng)兵向記者表示。