◎ 文 《法人》全媒體記者 伍洲奇

如果范冰冰等影視明星，在8月28日后才被舉報偷逃個人所得稅，后果也許不堪設想。

8月28日，國家發(fā)改委聯合稅務總局發(fā)布《關于加強個人所得稅納稅信用建設的通知》 （簡稱《通知》），要求全面實施個人所得稅申報信用承諾制，對個人所得稅嚴重失信當事人實施聯合懲戒等，旨在強化個人所得稅納稅信用協(xié)同共治，促進納稅人依法誠信納稅。這意味著，偷逃個稅即使不被追究刑事責任，納稅主體也將面臨因嚴重失信而遭受聯合懲戒。

個稅還是工薪稅？

秦江是某室內設計工作室的負責人。9月1日，當秦江通過新聞看到《通知》后，心里暗暗地評估了一下：自己所在的設計團隊5個人，按照設計公司目前發(fā)給大家的工資水平，暫時還沒有達到納稅起征點。但是，大家心知肚明的是，有一些活兒因為是各種關系渠道獲得，款項沒經過設計公司的賬戶，只是象征性地從工作室過過賬，除了平攤一下工作室的租金成本外，并沒有將收入計入公司或個人所得，也就談不上納稅了。

按照《通知》的規(guī)定，這是否會帶來法律風險呢？

現實生活中，和秦江情況相似的群體還真不少，總結其特點，這些人大多是半自由職業(yè)者或自由者，其收入部分來源于工資之外的經濟報酬。有些根本不拿工資，純粹靠拿單賺錢，這些收入很難被征稅。

前段時間，鬧的沸沸揚揚的明星逃稅事件，沖擊著諸多網民的眼球。影視明星的一紙合同，標的超千萬元早已司空見慣，而由此產生的個人所得稅也動輒高達過百萬元人民幣。一些明星在獲得高額報酬的同時，采取“陰陽合同”的方式來逃避實際應繳的個稅。需要指明的是，這并非合理避稅手段，但長期以來，這種做法似乎早已成為人盡皆知的行業(yè)潛規(guī)則。

眾所周知，作為調節(jié)收入分配的重要稅種，個人所得稅在世界任何國家都具有調節(jié)收入差距、實現收入再分配的作用。然而，我國在個稅征收上卻面臨調節(jié)作用偏弱、征管能力不足、納稅主體比例失衡等問題。根據網易的一份調查結果顯示，自2005年以來，北京、上海、深圳等一線城市的工薪階層貢獻了中國絕大部分的個人所得稅，但中國個稅收入在十年時間內僅僅由55.5%增至65.3%。

更為嚴峻的是，由于稅制缺陷，上述自由職業(yè)者和半自由職業(yè)者非工薪收入群體，難以被查證征稅，因此，逃稅漏稅現象也使得個稅在某種意義上淪為單一的工薪稅或者工資稅。

個稅信用建設

8月28日，隨著《通知》的發(fā)布，這一局面可能將會得到改變?！斗ㄈ恕酚浾甙l(fā)現，《通知》要求建立個人所得稅申報信用承諾制，對個人所得稅嚴重失信當事人實施聯合懲戒等，旨在強化個人所得稅納稅信用協(xié)同共治，促進納稅人依法誠信納稅。根據《通知》精神，國家稅務部門將在管理機制方面，從個人所得稅申報信用承諾制、建立個人所得稅納稅信用記錄、自然人失信行為認定機制等舉措著手完善個稅征收。

首先，稅務部門將在個人所得稅自行納稅申報表、個人所得稅專項附加扣除信息表等表單中設立格式規(guī)范、標準統(tǒng)一的信用承諾書，納稅人需對填報信息的真實性、準確性、完整性作出守信承諾。信用承諾的履行情況，將納入個人信用記錄，提醒和引導納稅人重視自身納稅信用，并視情況予以失信懲戒。

同時，稅務總局以自然人納稅人識別號為唯一標識，以個人所得稅納稅申報記錄、專項附加扣除信息報送記錄、違反信用承諾和違法違規(guī)行為記錄為重點，研究制定自然人納稅信用管理的制度辦法，全面建立自然人納稅信用信息采集、記錄、查詢、應用、修復、安全管理和權益維護機制，依法依規(guī)采集和評價自然人納稅信用信息，形成全國自然人納稅信用信息庫，并與全國信用信息共享平臺建立數據共享機制。

對于違反《中華人民共和國稅收征管法》《中華人民共和國個人所得稅法》以及其他法律法規(guī)和規(guī)范性文件，違背誠實信用原則，存在偷稅、騙稅、騙抵、冒用他人身份信息、惡意舉報、虛假申訴等失信行為的當事人，稅務部門將其列入重點關注對象，依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施。當然，對于情節(jié)嚴重、達到重大稅收違法失信案件標準的，稅務部門將其列為嚴重失信當事人，依法對外公示，并與全國信用信息共享平臺共享。

《通知》還明確完善守信聯合激勵和失信聯合懲戒的機制。一方面，對個人所得稅守信納稅人提供更多便利和機會。探索將個人所得稅守信情況納入自然人誠信積分體系管理機制。對個人所得稅納稅信用記錄持續(xù)優(yōu)良的納稅人，相關部門應提供更多服務便利，依法實施綠色通道、容缺受理等激勵措施，鼓勵行政管理部門在頒發(fā)榮譽證書、嘉獎和表彰時將其作為參考因素予以考慮。

另一方面，對個人所得稅嚴重失信當事人實施聯合懲戒。稅務部門與有關部門合作，建立個人所得稅嚴重失信當事人聯合懲戒機制，對經稅務部門依法認定，在個人所得稅自行申報、專項附加扣除和享受優(yōu)惠等過程中存在嚴重違法失信行為的納稅人和扣繳義務人，向全國信用信息共享平臺推送相關信息并建立信用信息數據動態(tài)更新機制，依法依規(guī)實施聯合懲戒。

與此同時，《通知》還要求加強信息安全和權益維護。稅務部門應當依法保護自然人納稅信用信息，積極引導社會各方依法依規(guī)使用自然人納稅信用信息。各地區(qū)、各部門要按最小授權原則設定自然人納稅信用信息管理人員權限。加大對信用信息系統(tǒng)、信用服務機構數據庫的監(jiān)管力度，保護納稅人合法權益和個人隱私，確保國家信息安全。

對個人所得稅納稅信用記錄存在異議的，納稅人可向稅務機關提出異議申請，稅務機關應及時回復并反饋結果。自然人在規(guī)定期限內糾正失信行為、消除不良影響的，可以通過主動做出信用承諾、參與信用知識學習、稅收公益活動或信用體系建設公益活動等方式開展信用修復，對完成信用修復的自然人，稅務部門按照規(guī)定修復其納稅信用。

對因政策理解偏差或辦稅系統(tǒng)操作失誤導致輕微失信，且能夠按照規(guī)定履行涉稅義務的自然人，稅務部門將簡化修復程序，及時對其納稅信用進行修復。

《通知》要求，各地區(qū)、各部門要統(tǒng)籌實施個人所得稅納稅信用管理工作，完善配套制度建設，建立聯動機制，實現跨部門信用信息共享，構建稅收共治管理、信用協(xié)同監(jiān)管格局；并充分利用報紙、廣播、電視、網絡等渠道，做好個人所得稅改革的政策解讀和輿論引導，加大依法誠信納稅的宣傳力度。

個稅完善在路上

很多人認為，個稅征收新的時代已經到來。從今往后，公民一旦被認定犯有逃稅罪，意味著面臨五年以下牢獄之災和高額罰金。與此同時，逃稅還會被記錄到欠稅人的信用報告中，從而影響投保、信貸、求職等社會活動，后果不堪設想。

個人所得稅是用來調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間，在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。英國是開征個人所得稅最早的國家，自1799年開始試行差別稅率征收個人所得稅，到1874年成為英國一個固定的稅種。在很多國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重，對經濟亦有較大影響。

我國在中華民國時期，曾開征薪給報酬所得稅、證券存款利息所得稅。新中國成立后的1950年7月，國家政務院公布的《稅政實施要則》中，曾列舉有對個人所得課稅的稅種，當時定名為“薪給報酬所得稅”。但由于我國生產力和人均收入水平低，實行低工資制，雖然設立了稅種，卻一直沒有開征。

1980年9月10日， 第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》。同年12月14日，經國務院批準，財政部公布了《個人所得稅施行細則》，實行了僅對外籍個人征收的個人所得稅。我國的個人所得稅制度至此方始建立。

事實上，相比歐美國家高昂的逃稅成本，我國對于偷逃稅款的懲罰力度似乎遠遠不夠，加之社會征信系統(tǒng)尚不完善，使違法逃稅即便受到法律制裁，也不足以對此類違法犯罪行為形成足夠的震懾。

以美國為例，中等收入者和高收入者承擔了90%以上的個稅，是納稅的絕對主體。此外，美國不僅擁有健全而嚴厲的稅法體系，更以低稽查率、高稅收遵從度而聞名世界。值得注意的是，逃稅屬于美國的聯邦犯罪，被稱為美國稅收犯罪體系中的“壓頂石”。

北京德和衡（深圳）律師事務所合伙人蔣陽兵認為，隨著個稅制度在我國的正式建立并日益完善，充分考慮課稅范圍、財產用途、損失彌補、遞延納稅、通貨膨脹處理等各種復雜情況，完善我國財產轉讓所得的個人所得稅制，可以進一步提升個稅與經濟社會發(fā)展的適應程度，也有利于個稅制度的有效落地執(zhí)行。 “不過，除了健全制度、加大處罰外，如何使公民強化納稅意識，形成納稅習慣，才是政府維護社會公平正義，避免貧富倒掛的當務之急。”蔣陽兵向記者表示。