趙娟

（重慶商社新世紀(jì)百貨連鎖經(jīng)營有限公司江南商都，重慶 400000）

內(nèi)部審計集團(tuán)公司中作為公司重要的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，長期以來一直受到公司董事會的高度重視，同時，內(nèi)部審計的功能也由過去的查錯防弊逐漸轉(zhuǎn)向增加企業(yè)價值的功能。但是，隨著外部市場環(huán)境的變化，市場競爭態(tài)勢日益激烈，而大數(shù)據(jù)正逐漸滲透到內(nèi)部審計領(lǐng)域，過去公司一直重視公司財務(wù)審計和效益審計應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)向為公司增加價值審計演變。故而公司內(nèi)部審計的審計對象、審計工作性質(zhì)、審計工作流程、審計工作關(guān)注點與審計資源的配置等，與傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)生變化。本文結(jié)合近年來公司內(nèi)部審計的工作實踐，對公司開展增值型內(nèi)部審計的有益嘗試進(jìn)行總結(jié)。以期能為我國企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域貢獻(xiàn)一些實際經(jīng)驗和理論價值。

一、公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

本公司是一家市屬大型商貿(mào)集團(tuán)公司。公司的業(yè)務(wù)范圍主要涉及百貨、超市、電器、汽貿(mào)、化工、進(jìn)出口、農(nóng)資和商業(yè)地產(chǎn)等多行業(yè)、多業(yè)態(tài)綜合商貿(mào)集團(tuán)。本公司專設(shè)的審計部是在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織實施對公司及所屬單位財務(wù)及經(jīng)營管理活動的合規(guī)性、真實性、效益性的審計和效能監(jiān)督，執(zhí)行年度審計計劃，形成審計報告報董事長。目前，公司審計部的現(xiàn)狀如下。

（一）忠于職守，愛崗敬業(yè)

公司內(nèi)部審計由于其服務(wù)的內(nèi)部性和相對獨立性特征，其政治素質(zhì)與職業(yè)道德要求更高。公司審計部全體工作人員政治與專業(yè)素質(zhì)過硬，工作嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實敬業(yè)，在工作實務(wù)中都能堅持原則，組織紀(jì)律強。部門多次獲得集團(tuán)各種榮譽。審計部近三年未發(fā)生任何重大審計質(zhì)量事故，審計部及其審計人員均未受過處罰。從而保證了內(nèi)部審計質(zhì)量整體水平高。

（二）業(yè)務(wù)激增，工作壓力大

近年來由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展很快，公司規(guī)模迅速增長，內(nèi)部審計工作壓力日益增大。集團(tuán)2018年實現(xiàn)營收340億元，凈利潤8.3億元，總資產(chǎn)142億元，從業(yè)人員近10萬人，網(wǎng)點310個，網(wǎng)點布局、本市與各主城區(qū)、四川和貴州、湖北部分區(qū)域。公司內(nèi)部審計工作量非常大，工作人員加班成為常態(tài)。而且集團(tuán)公司要求內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)越來越嚴(yán)格，審計報告質(zhì)量水平日益提高，故審計部所面臨的工作壓力越發(fā)增大。

（三）審計模式急需改革

內(nèi)部審計是公司管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要部門，它主要是對公司財務(wù)信息的合規(guī)性、有效性，管理活動的效率和效能進(jìn)行審核和評價。內(nèi)部審計既是企業(yè)管理的職能部門，又是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要的管理活動，現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計主要的法律是國家審計署2003年頒布《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，2013年中國內(nèi)部審計協(xié)會又進(jìn)行了全面修訂。同時內(nèi)部審計模式經(jīng)歷了賬項導(dǎo)向?qū)徲嫛?nèi)部控制審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋齻€階段，審計的目標(biāo)主要關(guān)注企業(yè)的財務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)效率和效能。由于我國會計準(zhǔn)則基本與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，同時《企業(yè)財務(wù)通則》、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制制度》的頒布和實施，內(nèi)部審計的會計信息和財務(wù)信息載體都比較客觀真實，內(nèi)部審計的宗旨和目標(biāo)也在發(fā)生變革，內(nèi)部審計模式正向價值增值型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)軌。

二、增值型內(nèi)部審計模式探索與應(yīng)用

本集團(tuán)公司內(nèi)部審計部主要審計客體是集團(tuán)及下屬分在、子公司的各大商場的各類商貿(mào)項目。公司的業(yè)務(wù)涉及面廣，專業(yè)技術(shù)復(fù)雜。集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層十分重視內(nèi)部審計發(fā)展，在穩(wěn)定完成集團(tuán)的審計工作同時，已要求公司內(nèi)部審計嘗試開展增值型內(nèi)部審計改革，目前已取得初步成效，先將其經(jīng)驗總結(jié)如下。

（一）公司內(nèi)部審計部的業(yè)務(wù)簡況

集團(tuán)一直從事商業(yè)貿(mào)易業(yè)務(wù)，對于集團(tuán)內(nèi)部審計部，審計部承擔(dān)整個集團(tuán)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，是發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的格局，由于公司很多商品從國外進(jìn)口，這對審計部門的工作人員的專業(yè)技術(shù)和外語水平提出了更高的要求。審計的主要業(yè)務(wù)范圍：

1.費用控制規(guī)劃審計。本集團(tuán)公司行政管理部門數(shù)十個，主要包括董事會、總經(jīng)理辦公室、工程部、財務(wù)部等，這些部門人員薪酬和管理費用等每年都是巨額支出，審計部重點審計各部門編制、薪酬標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否按績效工資基數(shù)和福利費用標(biāo)準(zhǔn)列支發(fā)放。審計部每年審計，并編制工資費用審計報告。

2.商品采購成本和采購費用審計。這是審計部的工作重心，主要審計職員和審計資源都配置在此領(lǐng)域。審計監(jiān)察部的骨干力量投放在集團(tuán)及下屬公司的眾多商場各賣場項目上，每年要完成上百個項目的內(nèi)部審計報告，提出相應(yīng)處理意見建議。

3.公司領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行審計等。在公司高管和中層以上領(lǐng)導(dǎo)在職位變動或退休等情況下，根據(jù)公司內(nèi)部審計制度規(guī)定，對其任職期間的履職完場情況，是否存在挪用或公司資金等情況進(jìn)行審查，出具相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。實施其他一些臨時或偶發(fā)事項的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，提出相應(yīng)審計責(zé)任或建議。

（二）增值型內(nèi)部審計模式的思路

從2016年開始，審計部開始實施價值增值型內(nèi)部審計模式。具體工作思路如下。

1.審計目標(biāo)變革。過去公司內(nèi)部審計的目標(biāo)是對各商場的商品采購成本與費用的真實性、經(jīng)濟(jì)性與合規(guī)性進(jìn)行審計。而在增值型內(nèi)部審計模式下，除了完成傳統(tǒng)公司內(nèi)部審計的工作目標(biāo)，應(yīng)將工作重心目標(biāo)轉(zhuǎn)移至增加價值的方面，這是與公司經(jīng)濟(jì)目標(biāo)高度契合。因為在傳統(tǒng)設(shè)計模式下，雖然審查監(jiān)督公司部門的費用開支、各類商品項目采購成本費用真實性、經(jīng)濟(jì)性和合規(guī)性重要，但這些經(jīng)濟(jì)實質(zhì)已經(jīng)變?yōu)槌翛]成本，對公司價值提升功效不大。因此公司內(nèi)部審計應(yīng)轉(zhuǎn)換思路，除防患經(jīng)營風(fēng)險，采取預(yù)警機(jī)制，重點應(yīng)放在提高公司價值的理念上。由此，公司內(nèi)部審計目標(biāo)、計劃和審計程序的執(zhí)行應(yīng)以增加公司價值為主線。審計人員的工作出發(fā)點和最終目標(biāo)也應(yīng)以增加公司價值為基線?？己藘?nèi)部審計工作人員的業(yè)績也要以為公司增加價值大小為主要依據(jù)。

2.增值型內(nèi)部審計的思路

增值型內(nèi)部審計分為直接增加公司價值和間接增加價值兩種路徑。直接增加價值就是內(nèi)部審計通過實施審計監(jiān)察職能，直接幫助公司增加營業(yè)收入，減少營業(yè)成本費用而增加公司的有形價值。間接增加就是通過對公司內(nèi)部控制的審查，促進(jìn)公司規(guī)范管理和完善規(guī)章制度，及時彌補經(jīng)營管理缺陷，改善組織的運營和改進(jìn)公司治理，間接增強公司的控制力和執(zhí)行力，最終提高公司的效益來增加公司的利潤和價值。

要完成上述增值型內(nèi)部審計的功能，重點應(yīng)聚焦于內(nèi)部審計的效率和效能。根據(jù)激勵與約束相容原理，應(yīng)該對內(nèi)審負(fù)責(zé)人和員工進(jìn)行工作業(yè)績與收益掛鉤的績效工資制。這樣就應(yīng)將內(nèi)審人員的工作內(nèi)容進(jìn)行量化，計算其工作給公司帶來經(jīng)濟(jì)增加價值。即使不能量化的工作也要按照一定標(biāo)準(zhǔn)折算為有形價值。其計算模型原理是，假設(shè)VΔ 為某公司內(nèi)部審計師i在一年內(nèi)實施審計業(yè)務(wù)為公司所創(chuàng)造增加的價值，內(nèi)審會計師i執(zhí)行第i個項目的審計所創(chuàng)造的增加價值為iv，在審計項目i中增加值貢獻(xiàn)度的比重為iω，那么審計師i在一年內(nèi)為公司創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值模型如下。

3.增值型工程內(nèi)部審計實施案例分析

本集團(tuán)的NA分公司公司審計部人員構(gòu)成：審計正、副部長各1名，職員5人。2018年共完成各類審計項目28項，所有審計部的工作人員都參加審計項目，具體情況：審計部長參加了2個項目，副部長參加了3個項目，其余5個審計人員參加的審計項目數(shù)是4～7個不等。根據(jù)每個審計參與審計項目人員所審項目創(chuàng)造的增加價值、在項目中的貢獻(xiàn)度比重，經(jīng)過測算和均衡評比后，根據(jù)模型（1）計算出各自的實施內(nèi)審業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的增加價值如下表1。

表1 審計監(jiān)察部的增加價值統(tǒng)計表

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三、做好集團(tuán)內(nèi)部審計工作的思考

本集團(tuán)公司內(nèi)審部開展增值型內(nèi)部審計活動已取得一定成績，受到了集團(tuán)公司的肯定和表彰，但同時也存在一些不足。從取得的成績和經(jīng)驗基礎(chǔ)上，對增值型內(nèi)部審計的思考如下。

（一）變革思維，塑造增值審計意識

面對著外部市場環(huán)境和公司經(jīng)營活動的快速變化，公司內(nèi)部審計的理念和思維也應(yīng)盡快變革。企業(yè)內(nèi)部審計流程中審查會計與財務(wù)的有效性、合規(guī)性與合法性，向如何幫助企業(yè)管理層提高管理水平、資源配置效率，降低投資項目風(fēng)險，提升項目投資回報率等方面，從而增加利潤和價值。

（二）強化資源共享，樹立整體內(nèi)部審計理念

公司內(nèi)部審計涉及面廣，需要公司內(nèi)部各部門密切配合。公司內(nèi)部審計關(guān)涉董事會、高管層、財務(wù)部、項目部，以及下屬分公司和子公司等，公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易，各個項目與諸多部門存在盤根錯節(jié)聯(lián)系，開展內(nèi)審工作時，要從整體出發(fā)制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，獲取審計證據(jù)。同時要求各個部門配合和支持審計工作，這樣才可能為實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的目標(biāo)。

（三）充分利用大數(shù)據(jù)，助推內(nèi)部審計

現(xiàn)在正在進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，為內(nèi)部審計帶來極大便利。雖然公司內(nèi)部審計從空間范圍看牽涉本公司，但實際它必須輻射到公司之外廣大客戶與消費者。因為公司還要供應(yīng)方、物流方、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門等有多種聯(lián)系，審計工作中盡可能收集與審計項目有關(guān)的巨量結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)海量進(jìn)行整理、清洗，然后從中挖掘出有用信息進(jìn)行審計。通過這些數(shù)據(jù)支撐，內(nèi)部審計報告中肯客觀，為增加企業(yè)價值的科學(xué)化管理建議才切實可行。

（四）盡快培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才

在實施增值型內(nèi)部審計中，迫切需要培養(yǎng)跨專業(yè)的內(nèi)部審計人才。構(gòu)建增值型內(nèi)部審計體系，需要從事審計工作人員除熟悉會計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則外，還必須具備本行業(yè)的預(yù)算、結(jié)算、合同法，財政稅收法規(guī)，以及大數(shù)據(jù)收集和挖掘等諸多基礎(chǔ)知識和技能，同時要求有很高的計算機(jī)專業(yè)軟件處理和必要的編程技術(shù)。由于內(nèi)審工作繁忙，內(nèi)審工作人員只能通過短期培訓(xùn)和在崗學(xué)習(xí)培訓(xùn)方式提高專業(yè)技能，只有這樣，才造就復(fù)合型的高水平增值型內(nèi)部審計人才。