(中國石油集團長城鉆探工程有限公司物資分公司 遼寧 盤錦 124010)

一、引言

黨的十九大報告指出“創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的戰(zhàn)略支撐”。加大企業(yè)研發(fā)支出的力度，提高研發(fā)產(chǎn)品的科技含量，更新改善企業(yè)研發(fā)的基礎(chǔ)設(shè)施，有效提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，培育更多的高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)品，是國民經(jīng)濟發(fā)展的動力和方向。

《中國制造2025》 報告書中指出，要把稅收政策作為推動工業(yè)科技現(xiàn)代化發(fā)展的重要抓手，助力科技現(xiàn)代化建設(shè)，依法推進增值稅的改革步伐，充分發(fā)揮稅收政策對我國宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用。國家通過稅收優(yōu)惠政策，可以扶持某些特殊地區(qū)、特殊產(chǎn)業(yè)、特定企業(yè)和特定產(chǎn)品的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。增值稅優(yōu)惠政策作為整個稅收體制重要的組成部分，在彌補企業(yè)政策性虧損，激勵企業(yè)科技創(chuàng)新，提高市場資源配置效率等方面發(fā)揮著重要作用，所以企業(yè)充分利用優(yōu)惠政策加強研發(fā)和新產(chǎn)品的開發(fā)。

二、企業(yè)科技創(chuàng)新與增值稅優(yōu)惠政策分析

(一)我國企業(yè)科技創(chuàng)新的發(fā)展形勢和概況

近年來，在國家政策的鼓勵和倡導(dǎo)下，我國企業(yè)進行科技創(chuàng)新的勢頭強勁。中華人民共和國科學(xué)技術(shù)部基于《全國企業(yè)創(chuàng)新調(diào)查年鑒 2017》的數(shù)據(jù)，分析了2016年我國企業(yè)創(chuàng)新的基本情況及企業(yè)家對創(chuàng)新的認(rèn)識。

調(diào)查結(jié)果顯示及分析如下：

1.近40%的企業(yè)都有創(chuàng)新活動，近8%的企業(yè)實現(xiàn)了全面創(chuàng)新。因此，我國激勵企業(yè)科技創(chuàng)新的成效顯著。

2.自主研發(fā)成為最主要的創(chuàng)新形式。近年來，我國R&D經(jīng)費投入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢。我國研發(fā)投入強度已經(jīng)連續(xù)三年超過 2%，并且呈現(xiàn)出持續(xù)上升的態(tài)勢。從 R&D 經(jīng)費的資金構(gòu)成來看，企業(yè)仍舊占據(jù)主體。其中，2016年我國 R&D 經(jīng)費投入中企業(yè) R&D 經(jīng)費支出達(dá)到 12144.0 億元，占全部 R&D 經(jīng)費的 77.5%。從行業(yè)分布來看，企業(yè) R&D經(jīng)費投入強度最高的是鐵路、船舶、航空航天和其他設(shè)備制造業(yè)(2.38%)，超過投入強度平均水平的行業(yè)還包括計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)(1.82%)和電氣機械和電器制造業(yè)(1.5%)等。因此，我國對軟件產(chǎn)品實行增值稅即征即退政策能夠較好地激勵軟件設(shè)計相關(guān)的企業(yè)加大研發(fā)經(jīng)費投入。從地區(qū)分布來看，企業(yè)R&D經(jīng)費投入主要集中在東部地區(qū)，這主要是由于我國經(jīng)濟區(qū)域發(fā)展不平衡，經(jīng)濟發(fā)達(dá)的東部地區(qū)可以享受更多的增值稅優(yōu)惠政策，而經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)各行業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)，享受增值稅優(yōu)惠政策的可能性和規(guī)模程度小于經(jīng)濟發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，因此就有可能承擔(dān)較重的增值稅稅負(fù)，從而加大企業(yè)科技創(chuàng)新的壓力。

3.對創(chuàng)新認(rèn)知不足、創(chuàng)新成本較高、創(chuàng)新要素缺乏等是阻礙企業(yè)創(chuàng)新的主要因素，分別有16.1%和14.1%的企業(yè)認(rèn)為創(chuàng)新費用過高、技術(shù)信息缺乏是阻礙創(chuàng)新活動的主要原因。因此，我國需要制定稅收優(yōu)惠政策來降低企業(yè)創(chuàng)新成本，彌補科技創(chuàng)新的外溢差距，鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新。

4.創(chuàng)新政策的實施效果得到了企業(yè)家群體的認(rèn)可，有33.2%的企業(yè)家認(rèn)為優(yōu)惠政策的扶持對于創(chuàng)新成功最重要，有超過 40%的企業(yè)家認(rèn)為技術(shù)轉(zhuǎn)讓開發(fā)免征增值稅的優(yōu)惠政策具有明顯效果。因此，我國制定的增值稅優(yōu)惠政策具有良好的政策導(dǎo)向性，被企業(yè)認(rèn)可和接受的效果較好。

(二)引導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新的增值稅優(yōu)惠政策

增值稅優(yōu)惠政策具體可以分為三類：免稅、零稅率和減免稅，減免稅包括免征、減征增值稅，減征增值稅又包括以政府補助形式出現(xiàn)的即征即退和先征后返、不屬于政府補助的直接減征、出口退稅等形式。我國制定的鼓勵科技創(chuàng)新的增值稅優(yōu)惠政策，既可以按照增值稅優(yōu)惠政策的類型來橫向分析，如表1所示。

表1 增值稅優(yōu)惠政策類型

按照企業(yè)發(fā)展階段來縱向分析增值稅優(yōu)惠政策，如表2所示。

表2 企業(yè)發(fā)展階段

(三)增值稅優(yōu)惠政策和企業(yè)科技創(chuàng)新的相關(guān)性

從增值稅的計稅原理來看，企業(yè)只需要對增值的環(huán)節(jié)交稅。增值稅屬于價外稅，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，最終的稅負(fù)由消費者承擔(dān)。增值稅采用進項扣除的方法，對購進的產(chǎn)品和設(shè)備可以進項抵扣，各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，最終形成抵扣鏈條，能夠有效避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在企業(yè)科技創(chuàng)新過程當(dāng)中，增值稅優(yōu)惠政策可以有效降低企業(yè)購進科研設(shè)備、進行自主研發(fā)設(shè)計以及提供科技服務(wù)等方面的成本，彌補企業(yè)進行科技創(chuàng)新活動產(chǎn)生的溢出效應(yīng)，分擔(dān)企業(yè)科技創(chuàng)新的不確定性和風(fēng)險性，提高企業(yè)對科技創(chuàng)新的預(yù)期收益率，提升科技創(chuàng)新的市場信心，激勵企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性和主動性，最終引導(dǎo)企業(yè)獲得經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級。

綜上所述，增值稅優(yōu)惠政策與企業(yè)科技創(chuàng)新之間存在關(guān)聯(lián)，不同類型的增值稅優(yōu)惠政策通過各自的引導(dǎo)路徑在不同程度上能夠有價值地推動企業(yè)科技創(chuàng)新的發(fā)展。因此，我們需要分析不同類型的增值稅優(yōu)惠政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)路徑，同時需要衡量引導(dǎo)效應(yīng)的有效性，即增值稅優(yōu)惠政策在多大程度上能夠推動企業(yè)科技創(chuàng)新的發(fā)展。

三、增值稅優(yōu)惠政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)效應(yīng)分析

(一)增值稅優(yōu)惠政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)路徑

引導(dǎo)效應(yīng)總體來說就是增值稅優(yōu)惠政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵作用，引導(dǎo)企業(yè)獲取科技創(chuàng)新的優(yōu)質(zhì)資源，有價值地推動企業(yè)提高自身核心實力和國際競爭力。宏觀上，政府通過增值稅優(yōu)惠政策進行宏觀調(diào)控，彌補市場失靈的缺陷，彌補外部性產(chǎn)生的外溢差距，彌補信息不對稱性，吸引企業(yè)進入科技創(chuàng)新領(lǐng)域，不斷加強自主創(chuàng)新，推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，朝著高技術(shù)行業(yè)的方向發(fā)展。微觀上，能夠降低企業(yè)研發(fā)支出的成本，分擔(dān)科技創(chuàng)新的技術(shù)和市場風(fēng)險，提高科技創(chuàng)新的預(yù)期收益，使企業(yè)擁有更多的流動資金，占據(jù)更大的市場份額，將企業(yè)外部成本和效益內(nèi)在化，最終提高企業(yè)利潤，推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。根據(jù)科技創(chuàng)新增值稅優(yōu)惠政策的三種類型，具體有三條引導(dǎo)路徑。

路經(jīng)一：

零稅率→出口退稅→提高技術(shù)產(chǎn)品出口的國際競爭力→降低企業(yè)稅負(fù)

路經(jīng)二：

減免稅→政策導(dǎo)向→扶持高新技術(shù)行業(yè)，降低技術(shù)和市場風(fēng)險→提高企業(yè)創(chuàng)新效益

路經(jīng)三：

即征即退→政策扶持→增加研發(fā)資金，激勵研發(fā)投入→提高企業(yè)創(chuàng)新投入，提高市場競爭力

(二)衡量引導(dǎo)效應(yīng)的有效性

增值稅優(yōu)惠政策引導(dǎo)效應(yīng)包括橫向和縱向有效性兩方面有效性。

1.與企業(yè)所得稅相比體現(xiàn)橫向有效性：企業(yè)所得稅在區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)類型等方面限制相對嚴(yán)格，同時存在高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定等諸多限制，這使得許多中小企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)在進行科技創(chuàng)新時無法享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如研發(fā)費用加計扣除、加速折舊和三免兩減半等。消費型增值稅突破了地域和認(rèn)定門檻的限制，使得許多不具備享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的中小企業(yè)和費高新技術(shù)企業(yè)能夠享受到增值稅優(yōu)惠政策，有利于降低科技創(chuàng)新型企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展成本和促進稅收的總體公平性，從而優(yōu)化企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展環(huán)境。

2.不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平程度會影響引導(dǎo)效應(yīng)的縱向有效性。我國經(jīng)濟發(fā)展存在地區(qū)不平衡的現(xiàn)狀，經(jīng)濟發(fā)達(dá)的東部地區(qū)可以享受更多的增值稅優(yōu)惠政策，而經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)各行業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)，享受增值稅優(yōu)惠政策的可能性和規(guī)模小于經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)，那么就有可能承擔(dān)較重的增值稅稅負(fù)，從而加大企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的壓力。

3.政策的可信度、政府和企業(yè)之間的信息溝通程度會影響政策傳導(dǎo)的縱向有效性。政府需要通過多種渠道對企業(yè)科技創(chuàng)新釋放正確的引導(dǎo)信號，明確對企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)方向。

4.市場信心和經(jīng)濟主體的預(yù)期對引導(dǎo)效應(yīng)產(chǎn)生的效果具有反饋作用?？萍紕?chuàng)新增值稅優(yōu)惠政策的制定和傳導(dǎo)會影響到企業(yè)信心和市場預(yù)期，進而影響到企業(yè)對科技創(chuàng)新活動的行為決策。未來我國科技創(chuàng)新增值稅優(yōu)惠政策的制定和實施需要更加關(guān)注市場信心，尤其是企業(yè)信心的變化，通過穩(wěn)定和加強市場信心來提高政策的有效傳導(dǎo)。

(三)有效性的統(tǒng)計分析

1.模型構(gòu)建

為了衡量增值稅優(yōu)惠政策對企業(yè)科技創(chuàng)新引導(dǎo)效應(yīng)的有效性，即增值稅優(yōu)惠政策影響企業(yè)科技創(chuàng)新的方向和顯著程度，構(gòu)建了嵌套式數(shù)學(xué)模型，其中自變量x為增值稅優(yōu)惠，第一層嵌套模型的因變量y1、y2、y3分別為影響科技創(chuàng)新的三個因素，即y1是R&D經(jīng)費支出、專利申請數(shù)量和新產(chǎn)品銷售收入，第二層嵌套模型的因變量是y，為最終被解釋變量，即科技創(chuàng)新的效果。公式如下所示：

y1=a1x+b1(式1)

y2=a2x+b2(式2)

y3=a3x+b3(式3)

y=c1y1+c2y2+c3y3+d(式4)

其中，a1、a2、a3，c1、c2、c3為方程系數(shù)；b1、b2、b3，d為方程常數(shù)項。

2.樣本數(shù)據(jù)選取

由于2015、2016、2017年度的應(yīng)交增值稅數(shù)額不完整，本文選取2006-2014 共9個年度全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的應(yīng)交增值稅額、R&D經(jīng)費支出、專利申請數(shù)量和新產(chǎn)品銷售收入作為樣本數(shù)據(jù)，由于企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠額難于獲取，因此本文假設(shè)企業(yè)每年應(yīng)交增值稅額全部減免征收，用于評價增值稅優(yōu)惠政策對企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)效果。

3.統(tǒng)計結(jié)果及分析

用STATA軟件分別對x與y1、y2、y3做線性回歸分析，得出結(jié)果。分析結(jié)果表明，x與y1、y2、y3的R方基本接近于1，說明回歸直線對觀測值的擬合程度較好；x與y1、y2、y3的回歸系數(shù)均為正，說明方向為正相關(guān)；且P值均小于顯著性水平0.05，說明影響程度顯著，表明增值稅優(yōu)惠力度越大，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費支出越大，專利申請數(shù)量越多，新產(chǎn)品銷售收入越大，企業(yè)科技創(chuàng)新的效果越好。

四、推動企業(yè)科技創(chuàng)新的相關(guān)建議

根據(jù)引導(dǎo)效應(yīng)分析結(jié)果，提出加強增值稅優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新的一些建議：

1.科技創(chuàng)新投資符合增值稅優(yōu)惠政策導(dǎo)向。增值稅優(yōu)惠政策是國家發(fā)展經(jīng)濟的指揮棒，尤其對科技創(chuàng)新的引導(dǎo)，鼓勵科技創(chuàng)新的增值稅優(yōu)惠政策形式多樣化，比如符合增值稅零稅率和即征即退的范圍的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的公司和高科技產(chǎn)品，是企業(yè)投資的方向。

2.不同區(qū)域、不同企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和狀況不同，產(chǎn)生的增值額不同，經(jīng)營戰(zhàn)略及政策不同。現(xiàn)在很多企業(yè)在科技創(chuàng)新項目上與高?；蜓芯克?lián)合，共同投入研發(fā)，作科技企業(yè)孵化器，享有增值稅免稅政策，使得增值稅優(yōu)惠政策與實踐完美融合，對科技創(chuàng)新的價值從事后鼓勵轉(zhuǎn)到事前引導(dǎo)，所以企業(yè)科技創(chuàng)新過程中應(yīng)充分挖掘增值稅政策。

3.企業(yè)高科技發(fā)展勢在必行，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與時俱進地學(xué)習(xí)和更新增值稅優(yōu)惠政策知識，充分解析和利用政策，做出有效的稅收籌劃方案，讓企業(yè)科技創(chuàng)新項目從項目設(shè)立開始就充分融入增值稅優(yōu)惠政策，避免造成稅收浪費，增加企業(yè)科技創(chuàng)新的新動能。