劉愛(ài)茹

摘要：國(guó)有企業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)有力的物質(zhì)保障和政治基礎(chǔ)。因此，我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革不斷被深化。通過(guò)不斷改革，我國(guó)國(guó)有企業(yè)從最初的政企不分、政府下屬的附屬物，發(fā)展成為當(dāng)代的中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)代化企業(yè)。本文通過(guò)對(duì)1978年改革開(kāi)放以來(lái)，四個(gè)不同階段下的國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法的變遷，進(jìn)而梳理我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的未來(lái)展望。

關(guān)鍵詞：改革開(kāi)放;國(guó)有企業(yè);管理會(huì)計(jì)

1.改革開(kāi)放以來(lái)國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的歷史沿革

我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)真正實(shí)踐是起于改革開(kāi)放以后，由于我國(guó)從最初的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向今天的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，總共經(jīng)歷了包括以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為主的管理會(huì)計(jì)方法（1979年至1993年）、以市場(chǎng)為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)方法（1993年至2003年）、與國(guó)際接軌的管理會(huì)計(jì)方法（2003年至2013年）、全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)建設(shè)（2013年至今）等四個(gè)階段。

1.1以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為主的管理會(huì)計(jì)方法

由于我國(guó)自1949年以來(lái)，一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，因此最初的管理會(huì)計(jì)方法就是要打破傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的枷鎖。通過(guò)改革企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體制，使其效益提升。但由于權(quán)力下放過(guò)快，導(dǎo)致部分企業(yè)出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，所以國(guó)家開(kāi)始實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，一系列的西方會(huì)計(jì)理論及方法被陸續(xù)引入，比如本量利分析、邊際貢獻(xiàn)、預(yù)算、責(zé)任中心等等，到了上世紀(jì)八十年代，戰(zhàn)略管理等管理會(huì)計(jì)方法被陸續(xù)引進(jìn)我國(guó)，極大地豐富了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的范疇。值得注意的是，我國(guó)國(guó)有企業(yè)最初將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都視為同一種企業(yè)會(huì)計(jì)方法，但學(xué)術(shù)界認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)較之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還是存在著不同的特征。

1.2以市場(chǎng)為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)方法

緊接著經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為主的管理會(huì)計(jì)方法之后，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)入以市場(chǎng)為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)方法的時(shí)代，其標(biāo)志性事件是1993年的憲法中，我國(guó)正式將國(guó)營(yíng)企業(yè)改稱為國(guó)有企業(yè)，并頒布了《公司法》，這為廣大國(guó)有企業(yè)實(shí)施公司制提供了法律依據(jù)。這一系列的舉措，都是我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)的管轄權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)等兩權(quán)分離初步探索，推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)走向市場(chǎng)化。隨著國(guó)有企業(yè)逐步向市場(chǎng)化邁進(jìn)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的管理會(huì)計(jì)也由最初的成本管控，逐漸向預(yù)算和企業(yè)內(nèi)部控制層面發(fā)展，而預(yù)算方向和企業(yè)內(nèi)部控制方向，也正是上世紀(jì)1993年至2003年階段，我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究中的兩大熱門(mén)研究方向，許多管理會(huì)計(jì)研究工作者通過(guò)大量的研究，為管理會(huì)計(jì)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中的落地生根，奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也為我國(guó)國(guó)有企業(yè)向市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型，提供了幫助。總之，在這一時(shí)期里，無(wú)論是管理會(huì)計(jì)還是國(guó)家的推動(dòng)，都使得管理會(huì)計(jì)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中進(jìn)一步發(fā)揮了作用，從而幫助許多企業(yè)提升效率、增加效益。

1.3與國(guó)際接軌的管理會(huì)計(jì)方法

到了新世紀(jì)2003年以后，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的公司制改革全面落實(shí)，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面，擁有極大的權(quán)限。但在國(guó)有企業(yè)的管理上，則是政出多門(mén)，有國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、中共中央企業(yè)工作委員會(huì)、財(cái)政部等多個(gè)部門(mén)都有一定的權(quán)限對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行管理。這種政出多門(mén)的管理方式，極大地阻礙了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，為了扭轉(zhuǎn)這一局面，我國(guó)于2003年建立了國(guó)資委，專門(mén)用于監(jiān)管國(guó)有企業(yè)，這顯著改善了我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。自2003年以后，我國(guó)國(guó)有企業(yè)除了繼續(xù)推行公司制以外，還進(jìn)一步落實(shí)了國(guó)有企業(yè)的“規(guī)范化治理”。正是在這種欣欣向榮的情況下，管理會(huì)計(jì)得以在企業(yè)里進(jìn)一步發(fā)揮作用，在鞏固了一些管理會(huì)計(jì)學(xué)基本理論和方法之后，我國(guó)企業(yè)也開(kāi)始借鑒西方最為先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法，比如平衡記分卡、作業(yè)成本法、EVA法等，都是在2003年以后，由西方發(fā)達(dá)國(guó)家傳至我國(guó)。

1.4全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)建設(shè)

自2013年以來(lái)，國(guó)家多次發(fā)文開(kāi)始全面重視管理會(huì)計(jì)，這使得管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)中所發(fā)揮的作用，越來(lái)越顯著。在黨的十八大中，首次提出面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)浪潮，國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該公平公正的展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》曾明確指出，要積極鼓勵(lì)發(fā)展以國(guó)有制企業(yè)為主的混合所有制經(jīng)濟(jì)，讓國(guó)有企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和民營(yíng)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)全面結(jié)合，再通過(guò)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，全面促進(jìn)國(guó)有企業(yè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的未來(lái)展望

2.1大力推進(jìn)信息化建設(shè)

今后國(guó)有企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，首先應(yīng)該大力推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)，具體做法如下：第一，政府要持續(xù)對(duì)信息化建設(shè)進(jìn)行投資，并有政府信息管理機(jī)構(gòu)出面制定國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)行規(guī)范，并且為廣大的國(guó)有企業(yè)提供數(shù)據(jù)分析以及預(yù)測(cè)等多種服務(wù)，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提供良好的環(huán)境。此外，政府還應(yīng)該通過(guò)其自身的影響力，不斷倡導(dǎo)國(guó)有企業(yè)重視管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。第二，迅速開(kāi)發(fā)一大批適合我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)信息化軟件，幫助企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)信息軟件，并實(shí)現(xiàn)先進(jìn)管理會(huì)計(jì)軟件本土化。第三，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到人才的作用，尤其是財(cái)務(wù)人才。要支持財(cái)務(wù)型人才向管理型方向轉(zhuǎn)型，不僅要精通傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要對(duì)當(dāng)前大數(shù)據(jù)應(yīng)用、大數(shù)據(jù)分析等全新知識(shí)，進(jìn)行掌握。要會(huì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析處理能力，盡快成長(zhǎng)為財(cái)務(wù)互聯(lián)網(wǎng)型復(fù)合人才。

2.2完善國(guó)有企業(yè)公司治理

在公司治理方面，應(yīng)不斷健全國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，讓董事會(huì)充分發(fā)揮作用并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，可以考慮將建立健全管理會(huì)計(jì)體系的要求列入董事會(huì)職責(zé)，使董事會(huì)充分重視管理會(huì)計(jì)的作用以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能的有效發(fā)揮;應(yīng)深化企業(yè)內(nèi)部人事和分配制度改革，引入外部職業(yè)經(jīng)理人，打破薪酬平均化，發(fā)揮崗位薪酬制度的激勵(lì)作用;還應(yīng)推進(jìn)信息公開(kāi)，發(fā)揮公共輿論監(jiān)督作用，使其與內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督、外部審計(jì)監(jiān)督一起形成全方位的立體監(jiān)督機(jī)制。

3.結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)有力的物質(zhì)保障和政治基礎(chǔ)，而管理會(huì)計(jì)則是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的重要工具。本文通過(guò)我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)有企業(yè)對(duì)管理方法的應(yīng)用，梳理了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中的歷史沿革，并總結(jié)完善國(guó)有企業(yè)公司治理、大力推進(jìn)信息化建設(shè)的未來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展思路。