劉麗麗

近年來，隨著審計(jì)全覆蓋的推動(dòng)與實(shí)施，政府投資審計(jì)力度的不斷加大，政府投資審計(jì)在推動(dòng)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序，節(jié)約政府投資成本，提高財(cái)政資金使用效益，完善政府投資機(jī)制等方面的作用受到了各級(jí)政府和社會(huì)各界的高度重視。政府投資審計(jì)的任務(wù)也越來越重，為了緩解政府審計(jì)力量的相對(duì)不足，大部分縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都采取了利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府投資審計(jì)方法，事實(shí)證明，聘請(qǐng)社會(huì)中介參與政府投資審計(jì)，增強(qiáng)了審計(jì)力量，擴(kuò)大了審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)覆蓋面，收到了很好的成效，但其存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

一、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)行為不規(guī)范

在實(shí)際工作中，社會(huì)中介為了獲得更多的收益，會(huì)不斷追求更多的審計(jì)項(xiàng)目。隨著參與審計(jì)項(xiàng)目的增多，中介機(jī)構(gòu)會(huì)不斷調(diào)整審計(jì)人員的工作，致使項(xiàng)目人員不固定。對(duì)中介公司來說，其收入的主要指標(biāo)是與所審計(jì)項(xiàng)目的核減額密切相關(guān)的，因此，當(dāng)他們同時(shí)處理幾個(gè)項(xiàng)目的時(shí)候，就會(huì)按項(xiàng)目的收益大小來處理手頭上的審計(jì)項(xiàng)目。同時(shí)，在審計(jì)過程中，中介公司為追求收益，往往會(huì)忽視諸如現(xiàn)場(chǎng)勘查、數(shù)據(jù)核對(duì)以及與各方的溝通協(xié)調(diào)等與收益無關(guān)的且費(fèi)時(shí)費(fèi)力的環(huán)節(jié)，一旦碰到諸如資料不齊全、施工方不配合等情況，就會(huì)放慢當(dāng)前的項(xiàng)目轉(zhuǎn)做其他項(xiàng)目，這些都會(huì)直接影響審計(jì)工作進(jìn)度和審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）業(yè)務(wù)素養(yǎng)良莠不齊

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員進(jìn)入審計(jì)行業(yè)的門檻相對(duì)于專業(yè)的審計(jì)機(jī)關(guān)來說比較低。而且他們的知識(shí)積累全部靠業(yè)務(wù)實(shí)踐和自學(xué)，不可能像審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員那樣定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流，業(yè)務(wù)水平參差不齊。

（三）對(duì)政策法規(guī)運(yùn)用不夠嫻熟

中介公司審計(jì)人員由于平時(shí)忙于工作，不能像機(jī)關(guān)一樣經(jīng)常組織對(duì)黨和國家的路線方針政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)國家和地方部門出臺(tái)的政策、規(guī)定掌握得不夠全面，審計(jì)過程中很難發(fā)現(xiàn)違反國家政策和地方規(guī)定等方面的問題，更談不上審深審?fù)福词拱l(fā)現(xiàn)問題也很難做到“據(jù)理力爭”。

（四）無法揭示體制機(jī)制方面存在的問題

由于中介機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員長期從事工程結(jié)算審核，工程造價(jià)審計(jì)方面得到了社會(huì)普遍認(rèn)可，但是一般政府投資項(xiàng)目審計(jì)除了對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)外，還要對(duì)工程項(xiàng)目可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)與概算批復(fù)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等過程開展審計(jì)，這就要求審計(jì)人員不僅要有豐富的工程建設(shè)方面的知識(shí)，還要熟悉民情、社情、環(huán)境、資源、財(cái)務(wù)、管理、法律、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)，受知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力水平的制約，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員對(duì)工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題往往就事論事，基本不會(huì)做深層次的分析調(diào)查和必要的延伸審計(jì)，更談不上揭示體制機(jī)制方面存在的不足和問題。

（五）審計(jì)過程無法全面管控

中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)，但是最終的審計(jì)報(bào)告卻是由審計(jì)機(jī)關(guān)來出具的，這意味著審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全部由審計(jì)機(jī)關(guān)來承擔(dān)。審計(jì)機(jī)關(guān)雖然是服務(wù)購買者，但不是中介機(jī)構(gòu)的直接管理者，對(duì)中介機(jī)構(gòu)人員的情況也無從了解，對(duì)中介機(jī)構(gòu)所屬人員的監(jiān)管只停留在合同框架里，對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的全過程的行為規(guī)范和操作規(guī)程也無法約束。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)約束力不強(qiáng)，對(duì)其違反審計(jì)相關(guān)規(guī)定難以進(jìn)行具體規(guī)范，也難以全面預(yù)防其在參與投資審計(jì)過程中的違法違規(guī)行為。

（六）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患較高

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)，實(shí)際上就將是審計(jì)機(jī)關(guān)部分權(quán)力下放給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。但與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員相比，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員無論政治意識(shí)、組織意識(shí)還是思想意識(shí)都具有更多的自由性和不可控性，爭取更大的收益是他們工作的唯一目的。審計(jì)時(shí)，施工單位為了追求收益最大化，會(huì)想盡一切辦法接近審計(jì)人員，如果審計(jì)人員經(jīng)不住誘惑，往往容易受到利益驅(qū)動(dòng)，在審計(jì)過程中與施工單位串通，隱瞞掩蓋問題，偽造資料蒙蔽政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員，置國家審計(jì)法律和審計(jì)準(zhǔn)則于不顧，進(jìn)行“錢權(quán)交易”，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、規(guī)范中介機(jī)構(gòu)參與政府投資審計(jì)工作的建議

（一）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核控制

對(duì)每個(gè)審計(jì)的項(xiàng)目，審計(jì)局人員要擔(dān)任審計(jì)組組長，審計(jì)組組長要對(duì)參審中介的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)意見、階段性審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核、檢查，對(duì)重要問題要現(xiàn)場(chǎng)參與，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)中介參與的審計(jì)項(xiàng)目定期進(jìn)行抽查復(fù)審。

（二）加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)考核

對(duì)參與審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)要按項(xiàng)目實(shí)行質(zhì)量考核評(píng)審制度，建立項(xiàng)目考核臺(tái)賬，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的考核。考核內(nèi)容分業(yè)務(wù)基礎(chǔ)、審計(jì)成果、審計(jì)紀(jì)律和被審計(jì)單位評(píng)價(jià)四個(gè)部分，分別設(shè)置了不同的計(jì)分值和加分、扣分事項(xiàng)，按考核結(jié)果進(jìn)行匯總、排名，將排名結(jié)果作為以后年度入圍資格評(píng)審的重要依據(jù)，對(duì)排名末位者進(jìn)行淘汰和對(duì)發(fā)現(xiàn)有違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的實(shí)行一票否決制，確保對(duì)參與審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)優(yōu)中選優(yōu)。

（三）實(shí)行審計(jì)每周例會(huì)制

每周召開審計(jì)小結(jié)會(huì)議，中介機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人每周要介紹本周審計(jì)采取的措施、發(fā)現(xiàn)的主要問題、取得的主要成效、下一階段的計(jì)劃，并由審計(jì)部門相關(guān)科室負(fù)責(zé)人進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問題及難點(diǎn)，由參審的中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)部門共同討論，提出解決方案。

（四）落實(shí)審計(jì)回避制度

中介機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目審計(jì)人員與被審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的單位和個(gè)人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)申請(qǐng)回避。中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人與被審計(jì)項(xiàng)目的單位和個(gè)人有利害關(guān)系的，中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)主動(dòng)回避。

（五）實(shí)行廉政承諾制

每個(gè)參審的中介機(jī)構(gòu)在簽訂《參與審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)協(xié)議書》時(shí)還要簽訂《廉政承諾書》，對(duì)中介機(jī)構(gòu)違反審計(jì)廉政規(guī)定的情況，如果被查屬實(shí)，本項(xiàng)目考核按不合格論處，且該中介機(jī)構(gòu)今后將不能再參與本行政區(qū)域內(nèi)的政府投資項(xiàng)目審計(jì)。

（作者單位：永城市審計(jì)局）