王科杰　黃秀蓉

摘 要：政策落實跟蹤審計作為國家性重要的審計工作，主要通過對宏觀經(jīng)濟調(diào)控部署執(zhí)行情況以及加大國家重大政策措施落實情況組織審計工作，以此促進國家政策及相關(guān)措施得以有效、及時、科學落實，從而充分實現(xiàn)政策目標。政策跟蹤審計有著較強的政策性和較寬的覆蓋面，因此，相關(guān)工作一般由國務(wù)院統(tǒng)領(lǐng)、審計署負責具體組織實施，且對政策執(zhí)行過程中遇到相關(guān)瑕疵及時進行調(diào)整和修正，對促進國民經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著非常重要的作用。目前，我國開展政策跟蹤審計工作的時間較短，那么如何高水平、高效率完成國家審計工作，是我國各級審計部門和審計負責人員都需要認真考慮的課題?；谝陨媳尘?，本文就政策落實跟蹤審計相關(guān)內(nèi)容進行詳細研究，希望能進一步促進全面深化改革。

關(guān)鍵詞：政策落實跟蹤審計;全面改革;重大政策措施

引言

2014年，國家國務(wù)院頒發(fā)了《關(guān)于加強審計工作的意見》（以下簡稱《意見》）。《意見》主要核心內(nèi)容為：“切實加強審計工作，從而推進國家重大決策部署，有關(guān)政策措施貫徹落實，更好地為服務(wù)改革發(fā)展、促進經(jīng)濟進步，維持經(jīng)濟秩序以及促進社會健康、全面發(fā)展?！薄兑庖姟分刑岢鰢覍徲嬁傮w要求后，將政策跟蹤審計任務(wù)重點提出來，即：“持續(xù)組織我國宏觀調(diào)控部署以及國家重大政策措施落實情況的跟蹤審計，著力對各地去、各部門部署落實穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生、防風險等國家政策措施執(zhí)行進、執(zhí)行情況以及實際效果，尤其是對重大項目落地、重點資金保障以及簡政放權(quán)任務(wù)推進情況，并及時發(fā)現(xiàn)、糾正不禁不止、有令不行問題，從而不斷完善新政策。”因此，正確認識政策跟蹤審計工作對國家發(fā)展和社會經(jīng)濟的意義，對充分發(fā)揮國家審計作用，促進依法治國，促進全面深化改革起著非常重要的作用。

一、政策跟蹤審計的涵義

（一）政策跟蹤審計概念

目前，我國政策跟蹤審計執(zhí)行情況處于探索階段，因此對其內(nèi)涵和概念未能形成統(tǒng)一的看法。筆者認為，在分析政策跟蹤審計概念時，應(yīng)基于政策跟蹤審計基本特征及要素，從中提煉出精華點：一是從政策跟蹤審計目的上分析，其屬于免疫審計，主要為了預(yù)防出現(xiàn)重大政策措施執(zhí)行和落實偏差，保證其有效落實;二是從政策跟蹤審計內(nèi)容上分析，主要事項在于對黨和政府各項政策的執(zhí)行;三是從政策跟蹤審計開展時態(tài)分析，政策跟蹤審計是一個動態(tài)性審計。綜上，筆者總結(jié)出，政策跟蹤審計是指科學評價和監(jiān)督黨和政府制定的政策，并預(yù)防或減少政策執(zhí)行偏差問題出現(xiàn)，審計機關(guān)應(yīng)語句政策具體發(fā)展進程，適當介入審計監(jiān)督的一種審計方式。

（二）政策跟蹤審計特征

1.審計內(nèi)容全面性。新時代背景下，黨中央和國務(wù)院聯(lián)合出臺了一系列重大政策決策部署，審計內(nèi)容全面、涉及面廣，包括經(jīng)濟、社會發(fā)展、民生、簡政放權(quán)優(yōu)化服務(wù)改革、推動大眾創(chuàng)業(yè)，實現(xiàn)萬眾創(chuàng)新以及培養(yǎng)發(fā)展新動能等內(nèi)容。如今，我國政策跟蹤審計不僅要加強對各地區(qū)、各部門落實國家重大政策所示具體部署、執(zhí)行進度、實際效果情況，還要從機制體制方面入手，進一步反應(yīng)政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)的缺陷問題，從而揭露阻礙改革發(fā)展的機制體制問題

2.審計對象廣泛性。我國重大政府措施的主要落實者就是審計對象，因此審計對象涵蓋各個行業(yè)和地區(qū)，使政策跟蹤審計呈現(xiàn)廣泛性特征。這就需要在進行政策跟蹤設(shè)計工作時，應(yīng)進一步務(wù)實審計基礎(chǔ)，摸底審計對象，對各級重點建設(shè)項目以及審計對象基本情況開展調(diào)查，統(tǒng)籌審計資源，構(gòu)建起分領(lǐng)域、分行業(yè)的審計對象數(shù)據(jù)庫，從而努力從新時代政策跟蹤審計工作中更好的揭示問題。

3.審計時間持續(xù)性。政策跟蹤審計時間表現(xiàn)為持續(xù)性特征，新時代背景下，我國審計機關(guān)必須將政策跟蹤審計作為今后審計重點，并持續(xù)關(guān)注和監(jiān)督重大財政資金投資項目、建設(shè)項目、簡政放權(quán)、重點政策措施落實以及重大風險防范等，做到盡忠職守、積極作為。

4.審計進程時效性。政策跟蹤審計還要求善于把握社會關(guān)注、政府關(guān)心的焦點、熱點和難點，并統(tǒng)一思想認知行動到黨中央判斷經(jīng)濟形勢上來，切實貫徹落實黨中央制定的大政方針，從全方位（事前、事中、事后）三階段積極開展審計工作，主動尋找問題，及時發(fā)現(xiàn)政策傾向性問題，及時整改措施，提出針對性對策建議，從而提高政策跟蹤審計的時效性和針對性。

（三）政策跟蹤審計開展的必要性

1.是審計機關(guān)依法履行職責的需要

我國頒發(fā)的《審計法》中明確指出了立法目的：開展審計工作要保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。在《關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中提出，應(yīng)對國家國有資產(chǎn)、國有資源、公共資產(chǎn)和領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計工作覆蓋。過去，國家審計更多的關(guān)注點在某項資金使用效益、使用安全以及是否合規(guī)方面，對國家某項政策的貫徹落實情況及具體實施效果關(guān)注相對較少。隨著新時代政策跟蹤審計的提出，我國在審計內(nèi)容方面也逐漸拓展和增多。例如，2019年3月30日發(fā)生的四川木里縣森林火災(zāi)，對四川省涼山州木里縣雅礱江鎮(zhèn)立爾村森林及周圍災(zāi)后恢復(fù)重建、鄉(xiāng)鎮(zhèn)保障性安居工程等重大工程進行了跟蹤審計，同時也對相關(guān)政策措施具體落實情況進行了跟蹤審計，并取得了較好的效果。

為了解決“三農(nóng)”、“微小企業(yè)”資金問題，中央政府出臺了一系列促改革、穩(wěn)增長、惠民生、調(diào)結(jié)構(gòu)以及防風險的政策措施，例如加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、加強鐵路建設(shè)、簡政放權(quán)以及棚戶區(qū)改造工程等，并堅持區(qū)間調(diào)控與統(tǒng)籌實施相結(jié)合，突出了精準調(diào)控，對我國經(jīng)濟邁向新時代發(fā)展起著長遠的作用。2014縣，為進一步確保各項政策措施的有效落實，國務(wù)院決定每季度由審計署組織全國機構(gòu)對相關(guān)政策措施落實和完成情況進行跟蹤審計，并要求持續(xù)開展，目的在掌握總體發(fā)展情況，突出針對性問題，提出新的審計建議，為國務(wù)院發(fā)展決策提供參考。做好政策跟蹤審計工作，實際上就是相關(guān)審計機關(guān)依法履行職責，保障經(jīng)濟社會健康運行的重要體現(xiàn)。

2.是進一步推動全面深化改革，促進依法治國的需要

實現(xiàn)全面建成小康社會是中華民族偉大復(fù)興夢，無論是推動全面深化改革，還是促進依法治國，最終目標都是為了實現(xiàn)現(xiàn)代化國家治理體系以及治理能力。國家審計作為一項國家治理制度安排，也是約束權(quán)利，監(jiān)督依法用權(quán)的重要方式。目前，我國正處于全面深化改革背景下，開展政策跟蹤審計，對發(fā)展中國特色社會主義制度有著非常重要的意義。如今，全面改革、反腐打黑、經(jīng)濟發(fā)展的新形勢背景下，審計工作在全面推進依法治國的要求下也提出了新的目標，更為審計在國家治理體系中進一步發(fā)揮自身作用提供了重要平臺。

雖然這些年我國相關(guān)改革制度在不斷完善中，且依法治國、依法行政的理念已經(jīng)滲入到了每個中國人的心中，但實際上，在一些地方、一些領(lǐng)域的改革推進情況以及政策制度措施落實情況，與國務(wù)院和黨中央的要求，人們的期盼還有著一定差距。開展政策跟蹤審計，對國務(wù)院出臺的一系列政策措施貫徹落實情況進行全面、實時審計，在查處問題基礎(chǔ)上，通過揭露典型案例，進一步明確責任，從而加強“最后一公里”、“最先一公里”政策措施貫徹落實，并打破“中梗阻”，確保令行禁止、政令通常。

3.有利于審計升級轉(zhuǎn)型，提高審計能力

開展政策跟蹤審計，是對現(xiàn)有審計理論、內(nèi)涵帶來新刺激發(fā)展，是審計發(fā)揮上檔次作用，定位上層審計監(jiān)督的必然選擇，對充分發(fā)揮審計工作免疫共呢個，服務(wù)國家依法治國有著重要意義。此外，政策跟蹤審計也要深入令我政策，并針對宏觀經(jīng)濟進行合理的分析判斷，并不是簡單就事論事，就數(shù)據(jù)而進行數(shù)據(jù)分析的。這要求審計機構(gòu)和審計人員必須全面提升自身審計能力，并面臨業(yè)務(wù)要求、職業(yè)要求一系列變化，對提高審計人員綜合素質(zhì)與審計能力也有著積極作用。

二、政策跟蹤審計現(xiàn)狀及問題分析

（一）政策跟蹤審計重點內(nèi)容落實情況

1. 宏觀經(jīng)濟建設(shè)政策落實情況

現(xiàn)如今，我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展正處于三時期相互疊加轉(zhuǎn)型階段，分別為增長速度換擋期、前期刺激政策消化期以及結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型背景下，國家審計必須充分發(fā)揮自身作用，善于利用在經(jīng)濟領(lǐng)域和專業(yè)維護方面取得了經(jīng)濟發(fā)展成果，堅持維護市場發(fā)展秩序，對于不適合構(gòu)建開放性經(jīng)濟市場發(fā)展的地方壟斷及保護行為堅決審查、披露、督促和整改。在全球經(jīng)濟一體化飛速發(fā)展的背景下，我國很多正在實施的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開始邁入國際市場，例如資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素，逐漸增多的金融市場、國際市場流動以及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟跨國發(fā)展趨勢越來越明顯，這給我國對外貿(mào)易經(jīng)濟發(fā)展帶來機遇的同時，同時也帶來了一系列挑戰(zhàn)和困難。面對全球經(jīng)濟一體化的趨勢，我國發(fā)展自閉經(jīng)濟已經(jīng)不再是解決問題的辦法，因此必須積極融入全球經(jīng)濟發(fā)展行列中。例如，目前我國正在大力推行的“一帶一路”新貿(mào)易體系建設(shè)項目，國家審計利用政策跟蹤審計就應(yīng)首先對“一帶一路”各項具體政策措施是否科學、合理、具備發(fā)展性做出詳細分析與評價;對各級政府是否采取了有效措施促進資本、人力資源等要素的自由流動情況進行審計;加強審查我國自由貿(mào)易區(qū)相關(guān)政策措施落實情況及實際效果，是否充分落實，是否有壁壘性政策障礙，對企業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督任務(wù)是否科學等內(nèi)容進行政策跟蹤審計。

另外，我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整作為重要內(nèi)容與政策措施，對我國在市場經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)的位置有著決定性作用。因此，政策跟蹤審計也要重點關(guān)注經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)政策措施是否落實有效，是否存在陽奉陰違的問題;國家對重點發(fā)展的行業(yè)領(lǐng)域，例如高新技術(shù)、清潔能源的財政資金補貼和稅務(wù)優(yōu)化是否真正發(fā)揮作用，地方政府配套資金是否足夠進行跟蹤審計;對于不符合我國新時期經(jīng)濟發(fā)展方向的行業(yè)，地方政府是否落實具體措施幫助其進行結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型發(fā)展，是否及時化解發(fā)展矛盾，解決行業(yè)職工再就業(yè)問題等進行政策跟蹤設(shè)審計。在這幾年的審計發(fā)展進程中，通過對以上內(nèi)容進行政策跟蹤審計，有效落實了我國各項重大經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整政策。

2.各級政府部門落實改革政策情況

（1）簡政放權(quán)、減少審批等政策

進一步推進行政審批制度改革也是我國實現(xiàn)國家現(xiàn)代化治理的重要措施之一，國家政策跟蹤審計應(yīng)實時監(jiān)督該項工作落實情況與進展情況。主要對各級政府是否及時對行政審批事項進行梳理，并向社會公開情況，是否統(tǒng)一規(guī)定了各項行政工作流程進行審計;對是否進一步優(yōu)化了審批程序，或是否存在表面取消審批權(quán)限，實際上卻是將這部分權(quán)利移交給協(xié)會、學會，從而繼續(xù)履行審批權(quán)限等情況進行政策跟蹤審計。因此，政策跟蹤審計應(yīng)利用審計形式對各級政府部門權(quán)力形成監(jiān)督、制約作用，從而保證國家行政審批制度改革、執(zhí)行落實到位。

目前，我國審計單位通過開展長期性政策跟蹤審計工作，揭示了一些部門及單位在簡政放權(quán)政策措施方面存在的問題。例如，在2015年第一季度政策跟蹤審計工作中發(fā)現(xiàn)，質(zhì)檢總局以及其他四個相關(guān)單位在12項應(yīng)撤銷或者應(yīng)合并的行政許可事項沒有落實，甚至在擅自設(shè)置的職業(yè)資格許可事項中，仍然有包括15個省市共133項職業(yè)資格許可未能依法撤銷。部分單位和部門雖然表面上對一些行政許可事項進行撤銷，但撤銷的事項仍由所屬單位繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)權(quán)利。因此，在2014年期間，僅僅這一年的違規(guī)收費就高達7個億。在這些政府單位沒有切實落實簡政放權(quán)政策措施下，其實質(zhì)上就是不愿舍棄這些職位給自身帶來的巨大利益。因此，我國更應(yīng)加強政策跟蹤審計力度，推進全面改革，從而消除利益藩籬情況。

（2）公共服務(wù)水平提高等政策

我國地方政府在落實行政審批制度改革政策基礎(chǔ)上，對其是否履行好社會公共服務(wù)職能，有效監(jiān)督市場經(jīng)濟，是否在社會管理、生態(tài)治理以及公共服務(wù)等民生領(lǐng)域上制定出科學、合理、切實可行的政策制度，且基于簡政放權(quán)基礎(chǔ)上，提高公共服務(wù)水平等內(nèi)容進行了政策跟蹤審計。通過政策跟蹤審計良好突進，我國各級地方政府進一步調(diào)整了政府職能，即做好了權(quán)力下放工作，又防止了由于放權(quán)過快導致管理混亂情況發(fā)生。

（3）財稅體制改革政策

政府跟蹤審計在對財政體制改革政策情況進行審計過程中，應(yīng)首先審查各地政府是否構(gòu)建了科學、合理的政府預(yù)決算制度，并依法向社會公開，是否將財政學資金納入了預(yù)算管理內(nèi)容中，是否對每一項資金支出都設(shè)有嚴密財政監(jiān)督等措施內(nèi)容;著重關(guān)注專項資金和轉(zhuǎn)移支付資金撥款緩慢、資金利用效率低下等問題，尤其在國家交易、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域，并將其納入重點審計內(nèi)容;著力審查地方政府是否指定了關(guān)于稅收返還或土地出讓金返還政策，是否有一坨虛假申報地方留成稅種，以此增加財政收入的情況。

3.民生保障等惠民生政策落實情況

在國家政策跟蹤審計開展過程中，有效推動了國家在民生領(lǐng)域投入最大限度發(fā)揮作用。在民生項目方面，對項目各項審批流程是否齊全，是否合理執(zhí)行招投標制度，項目竣工是否質(zhì)量達標等進行審計;在資金使用方面，關(guān)注各項資金撥付是否及時充足，財政是否履行好了資金監(jiān)督義務(wù)。通過將政策跟蹤審計有效落實到民生保障等民生政策落實審計中，能有效確保公共資金始終在財政監(jiān)管下充分發(fā)揮自身作用，保障惠民、富民政策真正普及于民，惠于民。例如，2016年，在我國政策跟蹤審計過程中，對貴陽市在民生保障項目——保障性住房建設(shè)管理中發(fā)現(xiàn)了三類政策落實問題：一是共有15個保障性住房項目以及30855套住房已經(jīng)竣工，但因市政道路配套設(shè)施、排污排水基礎(chǔ)設(shè)施以及供電設(shè)施等建設(shè)滯后，到了2016年8月底仍不能按時對保障性住房進行竣工驗收和分配入駐。該民生保障性工程建成時間最長超出了2年，最短也有8個月，惠民政策無法及時落實;二是，在2014年12月，已經(jīng)分配了2個保障房項目和3006套保障房，但由于住房用水用電問題仍未解決，雖然已經(jīng)分配完畢，但到了2016年8月底仍無法正常入駐;三是，雖然已經(jīng)將2個廉價房項目和788套廉價租住房完成了分配入住，但因住房周邊沒有建設(shè)市政排污管道，因此只能靠定期抽排解決生活污水，這極大影響了住戶生活。以上民生保障項目共涉及到了85.43億元資金，對應(yīng)中央資金就有12.48億元。

4.應(yīng)對金融風險政策落實情況

（1）地方債務(wù)管理

針對敵方債務(wù)管理方面，在政策跟蹤審計過程中，對各級地方政府負債情況進行重點關(guān)注，并與財政收入進行對比，從而分析出其具體負債規(guī)模;關(guān)注債務(wù)資金流向情況，是否將資金流向了“兩高一?！毙袠I(yè);對個地方政府是否出臺了政府債務(wù)綜合把控相關(guān)措施;監(jiān)督檢查地方政府舉借新債審批流程，加強對債務(wù)總量的控制;定期分析地方政府財政收入及存量債務(wù)情況，對其還款能力進行評價，若債務(wù)超出了總量控制，應(yīng)及時預(yù)警地方政府金融風險。

（2）公共安全治理政策

針對公共安全治理政策方面，政策跟蹤審計要重點關(guān)注地方各級政府、基層政府化學藥品監(jiān)督、安全生產(chǎn)以及社會治安領(lǐng)域政策落實情況;重點關(guān)注化學藥品監(jiān)督、安全生產(chǎn)、社會治安等領(lǐng)域監(jiān)管環(huán)節(jié)是否存在漏洞，并督促相關(guān)部門及時查漏補缺，從而維護社會公共安全。

（3）資源環(huán)境保護政策

對地方政府生態(tài)治理及中央環(huán)境保護政策執(zhí)行情況進行跟蹤審計;對破壞生態(tài)環(huán)境是否進行了著重治理，相關(guān)費用收取是否及時、足夠進行審計;對是否為了發(fā)展經(jīng)濟進行項目建設(shè)，從而犧牲了生態(tài)資源情況進行審計，目的是更好維護國家生態(tài)環(huán)境穩(wěn)定。

（二）政策跟蹤審計的開展情況

1. 財政資金統(tǒng)籌盤活方面

2016年，國家審計署開展了政策跟蹤審計工作，在財政資金統(tǒng)籌盤活方面審計出了問題。例如，廣東省體育局等相關(guān)單位財政存量資金高達150億元。開展政策跟蹤審計能全面掌握財政資金流向和具體使用情況，戰(zhàn)功財政大盤子資金構(gòu)成。以往過去對財政資金數(shù)量，具體干了什么，剩余資金數(shù)量等內(nèi)容都不了解，如今，借助大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，就能快速、全面分析出財政資金各項數(shù)據(jù)信息，在結(jié)合政策跟蹤審計，就能全面掌握隱藏在項目結(jié)轉(zhuǎn)資金、往來款項等中沉淀資金。

2. 推進重點領(lǐng)域項目建設(shè)方面

2016年，國家審計署協(xié)調(diào)地方各級審計機關(guān)和審計小組成員，在政策跟蹤審計中運用大數(shù)據(jù)分析聯(lián)合現(xiàn)場核實的審計方法，發(fā)現(xiàn)福州可門港鐵路支線多個項目在使用財政資金問題上非常緩慢，共涉及到697億元。通過查找具體原因，并給該項目提出了加快資金撥付、加快項目建設(shè)進度等審計建議，更好的促進了項目落實，充分發(fā)揮了政府投資拉動經(jīng)濟增長，調(diào)整經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用。

三、政策跟蹤審計中存在的主要問題

（一）缺乏有效的思想認知

在我國，很多被審計單位認為，項目資金爭取非常不易，因此只要按照政策導向和文件要求做就可以了，并不需要監(jiān)督。此外，還有一些審計機構(gòu)的審計人員不愿意花費大量的時間進行政策跟蹤審計工作，人力成效不大，且風險較高，這種不良思想認知在一定程度上阻礙著政策跟蹤審計工作的順利推行。

（二）相關(guān)法律法規(guī)不完善

政策跟蹤審計是一種全新的審計形式，但我國在相關(guān)制度建設(shè)和政策規(guī)范上處于滯后狀態(tài)，對政策跟蹤審計具體內(nèi)容、范圍、目標、方法、原則和工作組織形式上沒有進行細致規(guī)定，這使得一些基層審計機關(guān)在政策跟蹤審計時非常被動，且難以突出審計重點，導致審計效果并不是很理想。

（三）難以把握審計時機

我們知道，開展政策跟蹤審計需要在各個政策措施落實時就要介入，但在審計介入時間上存在難以把握的問題。若介入時間過早，政策效果未能顯現(xiàn)出來就進行審計，審計效果沒有參考性;若介入時間過晚，在政策執(zhí)行中出現(xiàn)問題和偏差就會導致嚴重腦梗后果，政策跟蹤審計也沒有發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用。

（四）審計資源有限

就目前來說，我國國家審計機關(guān)，尤其是基層審計單位的設(shè)計人員大多數(shù)只具備財會專業(yè)知識，知識結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)相對單一的情況。但政策跟蹤審計不僅要求審計人員具備經(jīng)濟、法律、計算機操作與管理方面的知識和能力，還更要有著將強的問題洞察分析能力以及政治敏銳性。但具備以上綜合素質(zhì)的審計人員相對較少，審計資源的缺乏同樣影響著政策跟蹤審計開展質(zhì)量。

（五）協(xié)調(diào)機制未到位

政策跟蹤審計內(nèi)容包括對政策的實施、項目研究、項目審批、預(yù)算資金安排、資金撥付以及竣工驗收等環(huán)節(jié)，在每個環(huán)節(jié)中都有著專業(yè)的主觀部分，但審計部門并不是綜合協(xié)調(diào)部門，因此難以對其他部門進行有效協(xié)調(diào)，這就體現(xiàn)出體制內(nèi)協(xié)調(diào)機制的缺失問題。

四、政策跟蹤審計促進全面深化改革的優(yōu)化措施

（一）深化政策跟蹤審計認識

無論是審計機構(gòu)還是審計人員，都應(yīng)不斷提高自身思想政治站位，深化對政策跟蹤式痕跡的認知。各級審計機關(guān)必須始終保持社會責任感，將審計監(jiān)督放在國家監(jiān)督體系重點位置，相關(guān)審計人員也要提升專業(yè)能力及職業(yè)道德，認真落實做好政策跟蹤審計工作，共同推動全面深化改革，做好政策落實的“督察員”。

（二）完善法規(guī)體系

政府單位應(yīng)善于總結(jié)經(jīng)驗，制定并不斷完善審計規(guī)范，細化審計內(nèi)容和目標，構(gòu)建標準的評價體系。此外，可以借鑒國外優(yōu)秀政策審計經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，制定針對性制度體系。積極推動政策審計法治建設(shè)，明確審計部門監(jiān)督權(quán)限，從而使政策跟蹤審計做到有章可循、有法可依。

（三）抓準審計時機

新時期下，政策跟蹤審計作為一項穩(wěn)定持續(xù)性的審計模式，必須綜合考慮被審計項目執(zhí)行時間、審計成本以及審計資源等內(nèi)容，并合理選擇審計介入時間。具體到每個審計項目，審計機關(guān)應(yīng)對政策措施背景以及實際實施情況做好全面了解，提前明確好最佳介入時間點。在針對一些政策實施周期相對較短的政策項目時，可以首先選擇幾個重點審計控制環(huán)節(jié)，并對其進行實時跟蹤審計;對于一些長期有效的政策項目來說，審計部門可以綜合分析項目特點以及自身條件，以年為審計周期，按照季度詳細劃分審計階段和審計步驟，以此開展階段性政策跟蹤審計。同時，審計機構(gòu)還要對相關(guān)政策執(zhí)行在不同時期的特點及變化，給予其不同程度的監(jiān)督和審查，然后依據(jù)審計內(nèi)容合理性決定審計介入深度。

（四）合理配置審計資源

相關(guān)審計單位要重視審計人員素質(zhì)和審計資源的合理調(diào)配。首先，通過加強各層次、各種類型審計知識培訓，提高審計人員法律、經(jīng)濟意識，從而培養(yǎng)出綜合素質(zhì)審計人員。此外，為了豐富審計人員結(jié)構(gòu)，審計單位可以積極引入“擴展思維”，通過在各領(lǐng)域引入相關(guān)專家，從而幫助審計人員更快、更準的理清審計流程，順利開展審計工作。

（五）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)上下聯(lián)動

在對國務(wù)院各部門進行審計時，應(yīng)著重政策措施細化、目標任務(wù)分解等內(nèi)容，并解決好政策落實“最后一公里”問題。對于省級審計機構(gòu)，著重檢查國務(wù)院及相關(guān)部門工作任務(wù)與措施開展情況，解決好政策落實中“中梗阻”問題;在對市縣級單位進行審計時，重點關(guān)注承接省級部門各項工作任務(wù)落實情況，從而解決好政策落實“最后一公里”問題。

總結(jié)

總而言之，政策跟蹤審計作為我國國家審計對政策落實情況的“監(jiān)督員”，更是促進全面深化改革的“催化劑”。在進行政策跟蹤審計時，審計機構(gòu)及審計人員首先要對被審計項目政策內(nèi)涵進行全方位了解和把控，從政策制定過程、政策目標以及實施過程都要進行詳細分析，這樣才能更好的落實政策跟蹤審計工作。但就目前來說，我國的審計實踐并非在所有政策措施上都可以對政策目標進行明確量化和分解，因此，如何有效判斷政策落實效果，并對政策目標的審計信息分解和量化，仍然是擺在我國審計機構(gòu)和審計人員眼前的一個問題。

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作者簡介：

王科杰（1999-），性別：男，民族：漢，籍貫，學歷：本科，畢業(yè)院校：寧波大學法學院，畢業(yè)專業(yè)：行政管理.

黃秀蓉（1975-），性別：女，民族：漢，籍貫：浙江溫州，學歷：研究生，職稱：副教授，畢業(yè)院校：西北大學經(jīng)濟與管理學院，畢業(yè)專業(yè)：理論經(jīng)濟學，研究方向：政府管理、環(huán)境政策與管理、海洋環(huán)境政策與管理.

浙江省審計廳2019年至2020年度重點審計科研課題《審計促進全面深化改革研究——基于政策落實跟蹤審計的視角》（編號201901001）.