(天津科技大學(xué) 天津 300222)

計算機技術(shù)和移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展表明，信息化正在改變著人類生活的環(huán)境。智能化是信息技術(shù)發(fā)展的一個新階段。人工智能是產(chǎn)業(yè)智能化升級的強大工具，正在改變著我們生活的各個領(lǐng)域，人工智能應(yīng)用也滲透到了審計領(lǐng)域。而目前人工智能審計正處于發(fā)展階段，審計師對于人工智能缺乏全面的了解，我國對于如何將人工智能應(yīng)用于審計中沒有統(tǒng)一的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要實時信息，并且報告用戶希望公司披露更多非財務(wù)信息。利益相關(guān)者希望審計人員使用新的工作方式來提高效率，從而縮短審計報告的時間，同時繼續(xù)提高審計質(zhì)量。隨著市場環(huán)境的不斷變化，外部監(jiān)管要求越來越嚴(yán)格，審計工作量逐漸增加。如何有效控制審計風(fēng)險，加強審計工作，提高審計效率，增加審計范圍，減少人工操作造成的數(shù)據(jù)不一致或其他錯誤等問題一直是審計的首要任務(wù)。

我國人工智能審計研究熱點總體以電算化審計—計算機審計—信息化審計為路徑不斷變遷，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以云計算、云審計等技術(shù)平臺為依托。但我國人工智能審計研究還處于初級階段，尚缺乏人工智能審計的技術(shù)支持及應(yīng)用實例。針對此問題，通過閱讀大量的國內(nèi)外文獻和相關(guān)資料，結(jié)合德勤事務(wù)所人工智能審計系統(tǒng)的案例，本文深入探討人工智能技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析人工智能應(yīng)用于審計領(lǐng)域的意義及其面臨的障礙，提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，有助于獲取經(jīng)驗，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，使人工智能在審計領(lǐng)域更健康，更可持續(xù)得發(fā)展。

一、人工智能概述

人工智能(AI)可以追溯到1956年，由麥卡錫領(lǐng)導(dǎo)的一群具有前瞻性的年輕科學(xué)家參加會議，人工智能的術(shù)語也從這里被首次提出。60多年來，人工智能取得了很大的進步，成為一個廣泛的跨界科學(xué)。目前比較流行的關(guān)于人工智能的定義都圍繞一個核心思想，即讓機器像人一樣思考，讓機器擁有智能，代替人工。在日常生活中，人們在人臉識別訪問，人工智能導(dǎo)航系統(tǒng)，人工智能語音助手等各個方面應(yīng)用了人工智能技術(shù)。人工智能是一門研究模擬人類智能，實現(xiàn)機器智能的一門科學(xué)，研究人員希望機器人不止能夠做一些繁重繁瑣的工業(yè)任務(wù)或者數(shù)理計算，而是希望機器人能夠有獨立思考的能力，也就是有自我?？傮w來說，它的系統(tǒng)編程和設(shè)計是以人類的思維方式為依據(jù)，進而代替人類去工作的。

人工智能審計是將人工智能系統(tǒng)應(yīng)用于審計領(lǐng)域，并通過智能系統(tǒng)和機器進行某些審計工作。該系統(tǒng)基于對審計師思考和實施過程的模擬，并將基本審計工作分為三個階段：數(shù)據(jù)的采集，數(shù)據(jù)的應(yīng)用，數(shù)據(jù)的審核。數(shù)據(jù)審查完成后，人工智能系統(tǒng)還可以自動生成各種財務(wù)報表，如試算表，利潤表和工作文件?；竟ぷ饔上到y(tǒng)完成，大大減少了審計人員的工作量，他們的重點可以轉(zhuǎn)移到更復(fù)雜的分析階段。通過模擬審計員的思維和實際操作流程，智能系統(tǒng)幾乎可以處理所有基本的審計工作。人工智能的效率，準(zhǔn)確性和安全性遠高于審計人員。

近年來，國際四大會計師事務(wù)所不斷加大對人工智能研發(fā)的投入，并于2016年開發(fā)出智能機器人。其中，德勤數(shù)據(jù)研究院專注于開發(fā)智能軟件服務(wù)，審計云平臺加快了完成審計業(yè)務(wù)流程的效率，提高審計師與客戶之間的協(xié)同服務(wù)水平。普華永道會計師事務(wù)所通過智能機器人完成流程自動化，幫助審計人員執(zhí)行重復(fù)，機械和密集型任務(wù)。使審計人員將更多人力、物力投入到關(guān)鍵的審計程序上，能夠更加準(zhǔn)確地分析和判斷審計事項，從而提升審計質(zhì)量。

二、人工智能在審計領(lǐng)域的應(yīng)用典型案例

(一)德勤人工智能審計系統(tǒng)分析

傳統(tǒng)的注冊會計師事務(wù)所審計工作主要由五部分構(gòu)成，從接受業(yè)務(wù)委托到計劃審計工作再到生成工作底稿，審計師需要利用自己的工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷完成整個過程，因此也會耗費大量的人力和時間成本，降低審計效率。

德勤事務(wù)所于2016年3月10日宣布將人工智能引入財務(wù)領(lǐng)域，這將幫助審計人員從閱讀合同和其他文件的繁瑣工作中解脫出來。2018年9月下旬，其創(chuàng)建的智能金融數(shù)據(jù)分析平臺Spotlight正式啟動。Spotlight是其為審計業(yè)務(wù)自行開發(fā)的領(lǐng)先財務(wù)數(shù)據(jù)分析解決方案，為審計團隊提供自助分析服務(wù)，使審計人員能夠控制自己的審計數(shù)據(jù)并從數(shù)據(jù)中提取重要價值，這也將為客戶在提高業(yè)務(wù)洞察力，風(fēng)險規(guī)避和戰(zhàn)略決策等方面給予強有力的支持。

德勤人工智能審計系統(tǒng)的工作流程主要為三個：從初始化到實質(zhì)性測試再到完成工作底稿。在每個階段，系統(tǒng)根據(jù)審計員選擇的要求和存儲在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的相關(guān)知識自動劃分推理和判斷的步驟，檢查被審計單位的會計信息和其他相關(guān)資料，并自動查出各種錯誤，欺詐，異常數(shù)據(jù)和變更，以及其他可疑的業(yè)務(wù)運營情況。在每個階段，審核員都可以通過系統(tǒng)的人機界面監(jiān)控審核。通過快速計算和決策，有利于最大限度地提高生產(chǎn)效率和降低風(fēng)險?；竟ぷ饔上到y(tǒng)完成，大大減少了審計人員的工作量，他們的重點可以轉(zhuǎn)移到更復(fù)雜的分析階段。

(二)人工智能應(yīng)用審計領(lǐng)域的意義

1.提高審計工作效率

在審計企業(yè)的過程中，審計師必須閱讀大量的會計憑證，財務(wù)數(shù)據(jù)，合同和相關(guān)的數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)。這個基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)處理過程就占用了審計人員相當(dāng)多的時間和人力，而如今的人工智能系統(tǒng)代替了人的工作，相比于人的手工作業(yè)，人工智能系統(tǒng)能夠全天24小時不間歇的工作，而且人工智能系統(tǒng)的準(zhǔn)確率比手工處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性高得多，無疑會為審計人員節(jié)省大量的時間，而人工智能這一數(shù)據(jù)處理過程，可能只需一個審計人員來操作系統(tǒng)便可完成。人工智能會自動篩選出關(guān)鍵的財務(wù)信息以供審計人員識別與分析，這也讓整個審計過程由傳統(tǒng)的審計模式向更高效輕松的審計模式轉(zhuǎn)變，大大提高了審計工作的效率。

2.降低審計抽樣風(fēng)險

一直以來，受事務(wù)所人力和時間成本的限制，傳統(tǒng)的審計過程無法實現(xiàn)全樣本審計，一直采用的是抽樣審計的方法，由此也就產(chǎn)生了相應(yīng)的抽樣風(fēng)險，抽樣審計只是選用了一部分的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，對這一部分樣本進行分析和評估，可能無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱藏的審計信息，從而忽視了企業(yè)的重大舞弊行為。但傳統(tǒng)審計中若想要降低審計抽樣風(fēng)險，就必須擴大樣本范圍，這也給審計造成了更高的時間成本和人力投入，所以傳統(tǒng)審計的抽樣風(fēng)險是不可避免的。但隨著人工智能在審計行業(yè)的應(yīng)用，系統(tǒng)可以實現(xiàn)全樣本審計，獲取全部的財務(wù)信息和審計證據(jù)等，對其進行全面審計，需要的時間和人力大大降低，這一繁復(fù)的過程將由系統(tǒng)自動化完成，由此審計的抽樣風(fēng)險自然不復(fù)存在了。

3.改進審計工作方法

傳統(tǒng)審計的初步工作往往是在處理大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，紙質(zhì)的會計憑證和合同單等的初步處理都需要投入大量的人力和時間，而在當(dāng)今的互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代，人工智能系統(tǒng)逐漸代替人工實現(xiàn)信息的初步處理，處理的結(jié)果再交由審計人員深入分析，這極大地簡化了審計過程，使一些人免于繁瑣和繁瑣的數(shù)據(jù)收集和處理。去做更深層次的數(shù)據(jù)處理結(jié)果分析和評估。審計的目標(biāo)也從審計財務(wù)報表的真實性和可靠性轉(zhuǎn)變?yōu)闉槠髽I(yè)提供審計分析，預(yù)警和建議，使得企業(yè)更加快速的發(fā)展。

4.提高審計工作質(zhì)量

若審計人員要審計某一不熟悉的行業(yè)，必須了解該行業(yè)相關(guān)的會計準(zhǔn)則和相關(guān)的政策，以免造成審計結(jié)果不準(zhǔn)確，而人工智能在審計過程中會實時調(diào)取最新的法律政策和會計準(zhǔn)則等，使得審計人員在審計企業(yè)時能跟上最新的政策方向，做出恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛?。其次，人工智能能夠精確的抓取審計需要的大量財務(wù)信息，識別其中的審計風(fēng)險，提高審計證據(jù)的準(zhǔn)確性，這是人工所無法做到的。再次，人工智能系統(tǒng)能對數(shù)據(jù)庫中的信息綜合分析和評估，歸納總結(jié)出數(shù)據(jù)之間的規(guī)律，甚至可以與同行業(yè)其他企業(yè)的數(shù)據(jù)橫向比對，以達到為企業(yè)提供更有價值的審計建議的目的，大大提高了審計工作的效果。

三、人工智能應(yīng)用審計領(lǐng)域面臨的障礙

(一)審計系統(tǒng)風(fēng)險增加

人工智能是依靠互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生和發(fā)展的?；ヂ?lián)網(wǎng)自誕生之日起就伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的安全問題，黑客攻擊和病毒入侵是互聯(lián)網(wǎng)的風(fēng)險來源。人工智能依托于互聯(lián)網(wǎng)和機器設(shè)備，一旦機器出現(xiàn)故障或者系統(tǒng)故障，亦或是網(wǎng)絡(luò)受到黑客攻擊和病毒入侵，或者數(shù)據(jù)錄入出現(xiàn)問題，操作人員操作不當(dāng)?shù)?，都有可能造成系統(tǒng)數(shù)據(jù)泄露和損壞，帶來更大的審計風(fēng)險。此外，審計數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性也難以得到保障，數(shù)據(jù)容易被隱藏或者篡改，這都給審計工作增加了難題。若審計人員無法從大量的審計數(shù)據(jù)中識別判斷出審計數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，無疑會影響其審計的結(jié)果，增加審計系統(tǒng)風(fēng)險。

(二)缺乏審計判斷能力

現(xiàn)階段，人工智能可以處理一些基礎(chǔ)的工作，卻無法做出行之有效的職業(yè)判斷，審計判斷是審計人員多年來工作經(jīng)驗和專業(yè)技能積累的結(jié)果，在審計的實務(wù)操作中，總會有很多新的問題出現(xiàn)，這就需要審計人員根據(jù)自己多年來積累的工作經(jīng)驗和形成的敏銳的職業(yè)觸覺予以判斷并制定合理的解決問題的方案。而人工智能只是根據(jù)設(shè)定好的程序處理問題，一旦有新的問題出現(xiàn)，由于其沒有獨立的思考能力，將影響審計工作的效率和質(zhì)量。

(三)審計數(shù)據(jù)整合困難

當(dāng)前的人工智能需要大量的數(shù)據(jù)支持，而這些數(shù)據(jù)至少要是電子數(shù)據(jù)，但是很多企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)并不能完全整合在一起，更別說有的企業(yè)甚至還不是無紙化信息，非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)很難處理，若審計人員想用人工智能處理數(shù)據(jù)，還需要先把雜亂的數(shù)據(jù)錄入整合到人工智能系統(tǒng)中，這種數(shù)據(jù)的預(yù)處理工作同樣要耗費大量的時間和投入很多人力。因此，在現(xiàn)階段想要實現(xiàn)人工智能審計的一大難題就是數(shù)據(jù)的整合，打通企業(yè)的各種系統(tǒng)，才能獲得大量可為人工智能所用的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，審計效率才會大大提高。但是，在審計行業(yè)內(nèi)，打通企業(yè)各個系統(tǒng)所需要的人力財力都不是一朝一夕可以做到的，要實現(xiàn)人工智能處理數(shù)據(jù)，還有很長的路要走。

四、審計行業(yè)應(yīng)對人工智能的策略

(一)謹(jǐn)慎關(guān)注系統(tǒng)安全

人工智能技術(shù)在當(dāng)前并不完全成熟，其需要改進和發(fā)展的地方還有很多，因此系統(tǒng)存在的風(fēng)險也應(yīng)該被注意，畢竟，人工智能沒有獨立思考的能力，也不能完全取代審計人員做出判斷。因此，審計人員在審計過程中應(yīng)該多多關(guān)注系統(tǒng)的安全問題，對需要的信息保持職業(yè)懷疑，以防止信息出現(xiàn)不準(zhǔn)確或者不真實的情況，影響最后的審計結(jié)果。注冊會計師在審計過程中應(yīng)時刻保持謹(jǐn)慎，避免因系統(tǒng)安全問題導(dǎo)致的重大審計風(fēng)險。

(二)提高專業(yè)判斷能力

審計人員可以努力提高他們的專業(yè)技能，這些技能不能被機器取代，增強他們應(yīng)對風(fēng)險的能力，并通過大量的實務(wù)操作積累經(jīng)驗，以提高專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。通過自己的專業(yè)判斷和處理彌補人工智能的缺點，應(yīng)對審計行業(yè)的變化。同時，審計人員還需要拓寬自己的知識領(lǐng)域，不僅要掌握傳統(tǒng)審計人員具備的職業(yè)判斷能力，還應(yīng)學(xué)習(xí)計算機應(yīng)用技術(shù)，成為具有專業(yè)素質(zhì)的專業(yè)審計人才，以便根據(jù)具體的審計實踐及時完善不適合實際情況的智能系統(tǒng)。將審計人員的需求與人工智能系統(tǒng)有效結(jié)合，才能更好的推動這場變革的進程。

(三)促進會計數(shù)據(jù)整合

人工智能在審計領(lǐng)域發(fā)展的首要條件并不是技術(shù)如何發(fā)展，而是基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)如何完整的整合到系統(tǒng)中，這是第一個難題。當(dāng)有了結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)的審計工作將變得非常高效，同時也會節(jié)省大量的時間和人力成本。因此現(xiàn)階段，審計行業(yè)應(yīng)致力于打通各企業(yè)各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，整合到一起，形成大量的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。雖然一開始需要投入不小的資金和相關(guān)成本，但對審計行業(yè)造成的利益是巨大的，因此，要想改變這個行業(yè)的發(fā)展模式，應(yīng)當(dāng)先致力于打通企業(yè)的系統(tǒng)，促進數(shù)據(jù)的全面整合。

通過研究，我們可以很容易地發(fā)現(xiàn)，人工智能技術(shù)的應(yīng)用給審計行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的變化。一方面，人工智能審計使審計員從簡單和重復(fù)的數(shù)據(jù)處理工作中解脫，提高了審計效率和質(zhì)量，并降低審計風(fēng)險。另一方面，人工智能審計也面臨著審計系統(tǒng)風(fēng)險增加，人工智能審計系統(tǒng)無法完全代替人工，缺乏審計判斷能力，企業(yè)數(shù)據(jù)整合困難等問題。對此，審計人員在審計過程中應(yīng)該謹(jǐn)慎關(guān)注審計系統(tǒng)安全問題，不斷積累經(jīng)驗，提高自己的職業(yè)判斷能力，彌補人工智能審計系統(tǒng)的不足。此外，我們應(yīng)該認(rèn)識到，在未來的審計行業(yè)中，人工智能審計是必然趨勢。國內(nèi)各大會計師事務(wù)所應(yīng)積極迎合審計行業(yè)的變化，致力于打通各個企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)，促進財務(wù)數(shù)據(jù)全面整合，將計算機技術(shù)與審計專業(yè)領(lǐng)域結(jié)合，轉(zhuǎn)變審計發(fā)展的方向，提高審計和服務(wù)水平的質(zhì)量，使人工智能技術(shù)滲透到審計工作的各個方面。