周文彬 張亮

摘要：在會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的進(jìn)程中經(jīng)濟(jì)學(xué)理論扮演者重要的角色，從傳統(tǒng)馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)理論到現(xiàn)代所流行的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，會(huì)計(jì)學(xué)者們都應(yīng)用多種方法對(duì)其進(jìn)行論證。鑒于此，本文對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)視野中的經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué);經(jīng)濟(jì)學(xué);比較分析

引言

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用發(fā)揮著兩大作用，分別為解釋會(huì)計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)象和分析企業(yè)存在的實(shí)際問(wèn)題，為其提供理論上的借鑒。其中解釋會(huì)計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)象主要是利用經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的先進(jìn)成果，將其作用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域拓展思路中，更好的去解釋會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的現(xiàn)象，為會(huì)計(jì)領(lǐng)域拓展提供依據(jù)。而分析實(shí)踐現(xiàn)狀解決問(wèn)題主要是從實(shí)踐中歸納新的思想，為現(xiàn)階段會(huì)計(jì)新領(lǐng)域的發(fā)展提供全新的理論研究成果。為此，筆者希望會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)W者能夠逐漸拓展其研究視野，將更多新的會(huì)計(jì)理論應(yīng)用到新的領(lǐng)域中，更好解釋經(jīng)濟(jì)方面存在的問(wèn)題，以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。

1會(huì)計(jì)學(xué)成本的定義

在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中，對(duì)成本的定義較為明確統(tǒng)一，基本都是圍繞“成本是為了達(dá)到或尚未達(dá)到某個(gè)目的需要付出的代價(jià)，而代價(jià)一般可以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量”這一核心思想展開(kāi)的。以企業(yè)的商業(yè)行為為例，成本是企業(yè)在達(dá)成交易時(shí)需要付出的原料、員工工資、倉(cāng)儲(chǔ)空間以及加工過(guò)程中耗費(fèi)的機(jī)器、動(dòng)力能源等，用于支撐交易發(fā)生的人力、物理資源，所以可以按照各方面需要支出的費(fèi)用對(duì)成本進(jìn)行規(guī)范性的定義。

2經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的定義

不同于會(huì)計(jì)學(xué)明確的使用貨幣計(jì)量單位來(lái)定義成本大小，經(jīng)濟(jì)學(xué)中并沒(méi)有一套標(biāo)準(zhǔn)的成本定義，成本的含義隨著具體環(huán)境的改變而改變，所以經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的概念具有一定的抽象性。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇比會(huì)計(jì)學(xué)更廣，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的漫長(zhǎng)歷史中，關(guān)于經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的研究也比會(huì)計(jì)學(xué)要多，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)成本概念的劃分種類也比較復(fù)雜。從國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)比較通用的理論體系來(lái)看，可以簡(jiǎn)要地沿著一次社會(huì)實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)來(lái)討論經(jīng)濟(jì)學(xué)成本，對(duì)每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的成本展開(kāi)研究。其中生產(chǎn)成本、機(jī)會(huì)成本、交易成本以及邊際成本的研究較為核心，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)的成本估計(jì)產(chǎn)生較大的影響。[2]此外，成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)中又可以分為隱性成本和顯性成本，同樣以企業(yè)交易為例，顯性成本就是指企業(yè)在完成這項(xiàng)交易時(shí)實(shí)際支出的總費(fèi)用，而隱性成本則是指企業(yè)在完成這項(xiàng)交易過(guò)程期間企業(yè)原本可以創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

3馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)性分析

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，資本主要以其他形式存在，在商品流通方面主要作為貨幣資本存在，在生產(chǎn)過(guò)程中主要作為材料、產(chǎn)品、機(jī)器、工具、設(shè)備等生產(chǎn)資本存在。實(shí)際上，這些東西可以在運(yùn)動(dòng)中作為資本的另一種表現(xiàn)形式被概念貨幣代替。資本主義主張，在生產(chǎn)過(guò)程或流通過(guò)程中，通常以計(jì)算貨幣的形式存在于生產(chǎn)者的頭腦中。從資本運(yùn)動(dòng)的角度來(lái)看，商品和貨幣都是資本價(jià)值的表現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)是決定資本運(yùn)動(dòng)的重要方法，是對(duì)資本運(yùn)動(dòng)的定量定性記錄，主要是通過(guò)賬簿再現(xiàn)資本運(yùn)動(dòng)。資本運(yùn)動(dòng)是商品流通的客觀現(xiàn)實(shí)，人們看不見(jiàn)。但是通過(guò)賬面記錄，可以在資本運(yùn)動(dòng)過(guò)程中觀察到具體的經(jīng)濟(jì)事業(yè)。

4經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上我國(guó)會(huì)計(jì)制度完善的策略

4.1提高產(chǎn)權(quán)利益主體參與會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)制定的熱情

我國(guó)實(shí)行以公有制為主體、多所有制共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)制度，非公有制經(jīng)濟(jì)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的比重逐步提高，形成了一種多元化的利益格局，以不同的利益要求形成了交流密切的網(wǎng)絡(luò)。為了要求會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和各權(quán)利主體的實(shí)際利益保護(hù)，必須讓公有制經(jīng)濟(jì)和其他所有制經(jīng)濟(jì)的利益代表參與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定。只有通過(guò)各產(chǎn)權(quán)主體共同協(xié)商和討論形成的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)才能保證各產(chǎn)權(quán)主體的實(shí)際利益，并在實(shí)際運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)中遵守相應(yīng)的準(zhǔn)則。

4.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)我國(guó)進(jìn)出口水平的快速增長(zhǎng)我國(guó)已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)大國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)體制，在發(fā)展過(guò)程中逐步接近國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)是必然趨勢(shì)。在這種背景下，我們必須正確看待會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，在規(guī)范的完善中采取適當(dāng)?shù)拇胧?，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的要求，但由于我國(guó)國(guó)情的特殊性，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中必須保持中國(guó)特色，這也是一個(gè)重要的前提。首先，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，很多方式都適應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其他國(guó)家沒(méi)有的不能只專注于追求國(guó)際化，但在現(xiàn)有的問(wèn)題上，不要照搬其他國(guó)家的范式，而要改善其他國(guó)家的制度。

4.3會(huì)計(jì)領(lǐng)域借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的深度

會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中所有組織理論的發(fā)展都將帶動(dòng)會(huì)計(jì)理論的變革，其中代理理論作為一種基礎(chǔ)性的組織理論，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)研究起著重要的意義。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就存在代理的關(guān)系。代理人作為從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，受到委托人行為的影響。企業(yè)代理人依照經(jīng)濟(jì)方案從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，委托人會(huì)依照其所創(chuàng)造的價(jià)值給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。而代理人自身行為的取向，會(huì)導(dǎo)致代理成本的出現(xiàn)。因此經(jīng)濟(jì)委托人需要制定一定的控制體系來(lái)制約代理人的行為，這種控制體系就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所要依照的規(guī)則，具體包含三部分，分別為決策權(quán)的分配、業(yè)績(jī)的統(tǒng)計(jì)、鼓勵(lì)與懲罰。其中對(duì)于決策權(quán)的分配主要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息為基本，分析不同會(huì)計(jì)和審計(jì)程序效率的特征。在會(huì)計(jì)學(xué)管理論中，代理理論內(nèi)容可用來(lái)解決代理人之間存在的問(wèn)題。而在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，代理理論能夠更加全面的解釋市場(chǎng)與會(huì)計(jì)工作之間的聯(lián)系，披露企業(yè)的會(huì)計(jì)工作問(wèn)題和決策取向，以及對(duì)會(huì)計(jì)政策變化對(duì)管理層決策的影響。由此可見(jiàn)，借助經(jīng)濟(jì)學(xué)中深層次的代理理論，可解決會(huì)計(jì)領(lǐng)域存在的問(wèn)題。還可應(yīng)用到非盈利性的會(huì)計(jì)組織中，為會(huì)計(jì)領(lǐng)域提供理論的根本與幫助，促進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)?jīng)濟(jì)學(xué)理論的深入研究。

結(jié)束語(yǔ)

不論是在會(huì)計(jì)學(xué)還是在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本都是一個(gè)不可替代的基礎(chǔ)概念，因而在研究成本的相關(guān)問(wèn)題時(shí)，首先就需要從該“成本”所屬的領(lǐng)域范疇著手。在會(huì)計(jì)學(xué)中，成本是現(xiàn)實(shí)行為的規(guī)范，可以通過(guò)貨幣單位進(jìn)行度量;而在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本更傾向于是一種抽象經(jīng)濟(jì)理論，含義較為廣泛。盡管成本在會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)中有不同的含義，成本在實(shí)際應(yīng)用時(shí)往往都是用于利潤(rùn)的計(jì)算，因而在探究會(huì)計(jì)學(xué)成本和經(jīng)濟(jì)學(xué)成本的差異時(shí)，都必須重視成本的實(shí)際意義，將理論付諸實(shí)踐，才能更好地實(shí)現(xiàn)成本研究的價(jià)值。

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（作者單位：成都信息工程大學(xué)銀杏酒店管理學(xué)院）