陳曉霞　王冬青　陳佳亮　呂小杰

A 公司根據(jù)年度審計計劃，對M公司原總經(jīng)理開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，根據(jù)審計方案，重點關(guān)注M公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易是否公允，是否向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益。

一、審計過程及表現(xiàn)特征

1. 事項陳述。2018年7月A 公司對M公司原總經(jīng)理開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，發(fā)現(xiàn)M公司房屋租賃業(yè)務(wù)委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)X公司代理，且2017年度未簽訂委托代理合同，收費標(biāo)準(zhǔn)沿用2016年合同約定。X公司收取的代理費高達(dá)租金總收入的40%，遠(yuǎn)高于8.33%的市場價，關(guān)聯(lián)交易不公允，向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益。
2. 表現(xiàn)特征

（1）M公司辦公樓處于該市中心繁華商業(yè)地段，一樓有多間門面房對外出租，同時M公司在其他地段也有多處門面房出租。經(jīng)查詢M公司固定資產(chǎn)臺賬，對外出租的房產(chǎn)達(dá)二十二處，每年的房屋租賃收入在該公司其他業(yè)務(wù)收入的占比較大。

（2）M公司應(yīng)收房屋租賃費全部為關(guān)聯(lián)企業(yè)X公司。

（3）通過經(jīng)法系統(tǒng)沒有查到2017年M公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)X公司簽訂的房屋租賃合同，租賃費以何種方式收取，價格是否公允，存在疑點。

（4）M公司簽訂的房屋租賃協(xié)議承租方為個人，非關(guān)聯(lián)企業(yè)X公司。

（5）經(jīng)談話了解，M公司的房屋租賃業(yè)務(wù)委托X公司代理，X公司與承租方簽訂“房屋租賃委托服務(wù)協(xié)議書”。

（6）經(jīng)談話了解，2017年M公司未與X公司簽訂房屋租賃委托代理服務(wù)合同，沿用2016年度合同標(biāo)準(zhǔn)收費。X公司收取租賃費總收入的40%作為代理服務(wù)費。

（7）查詢M市房屋租賃業(yè)務(wù)中介服務(wù)費收費標(biāo)準(zhǔn)為8.33%，與合同價進(jìn)行比對，合同價遠(yuǎn)高于市場價。

3.審計方法

（1）通過運用ERP審計系統(tǒng)、經(jīng)法系統(tǒng)、關(guān)聯(lián)企業(yè)NC財務(wù)系統(tǒng)等數(shù)字化審計手段，理清M公司房屋租賃收入賬務(wù)處理、X公司房屋租賃代理收入賬務(wù)處理，M公司是否與X公司簽訂規(guī)范的房屋租賃業(yè)務(wù)合同等，提高審計效率和質(zhì)量。

ERP審計系統(tǒng)查閱M公司房屋租賃收入明細(xì)賬、記賬憑證

（2）查閱法，查閱M公司、X公司房屋租賃收入憑證附件，重點關(guān)注租賃合同名稱、簽署方、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額等。查閱M公司與X公司2016年簽訂的房屋租賃委托代理服務(wù)合同，了解服務(wù)內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)。

（3）經(jīng)詢問相關(guān)人員了解，M公司的房屋租賃業(yè)務(wù)委托X公司代理，2017年M公司未與X公司簽訂房屋租賃委托代理服務(wù)合同，沿用2016年度合同標(biāo)準(zhǔn)收費：收取租賃費總收入的40%作為代理服務(wù)費。

（4）核對法，通過查詢M市房屋租賃業(yè)務(wù)中介服務(wù)費收費標(biāo)準(zhǔn)為8.33%，與合同價進(jìn)行比對，合同價遠(yuǎn)高于市場價。

4.審計取證。獲取M公司及X公司財務(wù)明細(xì)賬、記賬憑證及其分別與承租方簽訂的協(xié)議，2016年M公司與X公司簽訂房屋租賃委托代理服務(wù)合同，查詢同類業(yè)務(wù)市場收費標(biāo)準(zhǔn)，咨詢相關(guān)人員獲取口頭證據(jù)。

二、審計結(jié)果及法規(guī)制度依據(jù)

1.審計結(jié)論。M公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)X公司簽訂的房屋租賃委托代理服務(wù)費價格不公允，變相向關(guān)聯(lián)企業(yè)輸送利益;關(guān)聯(lián)企業(yè)X公司無合同收取房屋租賃委托代理服務(wù)費。

2.法規(guī)制度依據(jù)

（1）《M公司關(guān)于加強關(guān)聯(lián)企業(yè)管理監(jiān)督工作的若干規(guī)定》第十一條“加強關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)財務(wù)管理。各單位要規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)占用行為，嚴(yán)格按照國家有關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)，通過市場化原則確定關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)交易價格，確保手續(xù)合規(guī)、費用合理?！?/p>

《M公司合同管理辦法》 第二十一條“合同審核應(yīng)由承辦部門在經(jīng)法系統(tǒng)發(fā)起，根據(jù)合同涉及事項送相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、物資管理部門（ 招投標(biāo)管理部門）、財務(wù)管理部門審核，合同歸口管理部門審核會簽。 ……未經(jīng)經(jīng)法系統(tǒng)流轉(zhuǎn)的合同不得簽署 ?！?/p>

3.審計意見和建議

（1）M公司規(guī)范合同管理，嚴(yán)格按照合同管理辦法簽訂合同。

（2）規(guī)范與關(guān)聯(lián)企業(yè)的房屋租賃委托代理業(yè)務(wù)， M公司在 2018年新簽訂的租賃合同中將價格調(diào)整為按市場價浮動。同時，M公司實施關(guān)聯(lián)交易合同自查、嚴(yán)格合同審批手續(xù)， 杜絕此類事項再次發(fā)生。

三、簡要評析

根據(jù)上述分析可知，M公司領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)管理人員思想認(rèn)識不到位，對財經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)肅性缺乏認(rèn)知，沒有能夠認(rèn)識到當(dāng)前依法治企環(huán)境下要規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，通過市場化原則確定關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)交易價格，確保手續(xù)合規(guī)、費用合理。同時也暴露出職能管理部門未能按照公司資產(chǎn)管理要求規(guī)范房屋出租業(yè)務(wù)，管理缺位;未能按照合同管理要求簽訂合同，合同管理不規(guī)范。

審計人員在具體審計事項面前，要想全面、客觀地反映事實真相，往往需要多方證據(jù)的聯(lián)合印證。如本案例中審計人員發(fā)現(xiàn)的M公司賬面有多處門面房出租，而應(yīng)收房屋租賃收入掛賬全部為關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時沒有找到雙方簽訂的房屋租賃合同等，就要延伸關(guān)聯(lián)企業(yè)查證相關(guān)資料。同時也要通過與相關(guān)人員的談話了解，理清雙方業(yè)務(wù)往來關(guān)系、合同簽訂細(xì)節(jié)，收費標(biāo)準(zhǔn)等，再加上查詢同類業(yè)務(wù)市場收費標(biāo)準(zhǔn)作對比，使被審計單位無話可說。因此，審計證據(jù)的多方印證，方可得出準(zhǔn)確的審計結(jié)論。