程金鳳

[摘 要]經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)促進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展存在理論體系薄弱、企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不深入、管理會(huì)計(jì)人員匱乏等問(wèn)題。本文通過(guò)分析現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)體系存在的問(wèn)題，構(gòu)建了以管理會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向、以基本理論為支撐、以管理會(huì)計(jì)平臺(tái)為載體、涵蓋各個(gè)職能領(lǐng)域的閉環(huán)管理會(huì)計(jì)體系框架，并提出了實(shí)施路徑，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì);EVA;人才

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.18.002

[中圖分類號(hào)]F830.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）18-000-02

0? ? ?引 言

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)加速轉(zhuǎn)型，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和外部環(huán)境正在發(fā)生深刻變化，會(huì)計(jì)作為服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，急需轉(zhuǎn)型。我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)以及學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作偏重于為企業(yè)外部信息使用者提供信息，服務(wù)于內(nèi)部管理、決策支持、全面預(yù)算編制，執(zhí)行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2013年以來(lái)，財(cái)政部連續(xù)頒發(fā)重磅文件，將管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)作為重點(diǎn)工作來(lái)抓。2014年，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出，建設(shè)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系，理論建設(shè)是基礎(chǔ)，指引體系是保障，人才培養(yǎng)是關(guān)鍵，信息化建設(shè)是支撐，咨詢服務(wù)是外部支持。2016年，財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中明確提出，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)。目前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系尚不成熟，制定程序和應(yīng)用環(huán)節(jié)不完整;管理會(huì)計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)不匹配。構(gòu)建以EVA為核心，涵蓋管理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)、基本環(huán)節(jié)和工具方法，體現(xiàn)“內(nèi)核化”“系統(tǒng)化”“動(dòng)態(tài)化”的框架體系，是當(dāng)前管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重中之重。

1? ? ?我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系發(fā)展面臨的問(wèn)題

1.1? ?理論基礎(chǔ)薄弱

改革開放以來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展一直處于不溫不火的狀態(tài)，雖然一直有學(xué)者為管理會(huì)計(jì)的重要性發(fā)聲，但是理論和實(shí)踐發(fā)展廣度和深度均有待進(jìn)一步提升。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展與時(shí)代發(fā)展相割裂。

1.2? ?體系工作發(fā)展滯后

目前，我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作開展情況分為不知未做、不知在做、一直未做、已知在做4種情況，大部分企業(yè)屬于不知未做和一直未做的情況，內(nèi)部管理水平滯后于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的發(fā)展需求。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)要與國(guó)際優(yōu)秀企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，必須走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路，通過(guò)管理和科技創(chuàng)新為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。單位管理會(huì)計(jì)體系發(fā)展滯后主要表現(xiàn)在以下方面。

1.2.1? ?企業(yè)高層管理者不重視管理會(huì)計(jì)

目前，很多公司高層更重視會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算以及納稅籌劃職能，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠深刻，甚至認(rèn)為為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的是業(yè)務(wù)部門而非管理部門，高層對(duì)管理會(huì)計(jì)的體系建設(shè)不夠重視，缺乏頂層設(shè)計(jì)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)不能充分發(fā)揮職能。

1.2.2? ?業(yè)管理會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置弱化

管理會(huì)計(jì)崗位工作通常鑲嵌在會(huì)計(jì)崗位中，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置中很少有單獨(dú)的管理會(huì)計(jì)工作崗位，更談不上獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)組織架構(gòu)。

1.2.3? ?預(yù)算體系編制缺乏系統(tǒng)性和持續(xù)性

預(yù)算編制控制不嚴(yán)格，預(yù)算編制、審核、下達(dá)和執(zhí)行程序隨意，總體預(yù)算與部門預(yù)算銜接不到位，預(yù)算控制不嚴(yán)，預(yù)算資金分級(jí)歸口管理混亂，導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行出現(xiàn)偏差和紕漏。預(yù)算編制方法單一、流于形式，很少有滾動(dòng)預(yù)算和彈性預(yù)算，很難形成邏輯嚴(yán)密、兼顧各個(gè)部門的預(yù)算體系。

1.3? ?管理會(huì)計(jì)人才缺口嚴(yán)重

我國(guó)工業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展、產(chǎn)業(yè)整體素質(zhì)提升以及中國(guó)制造2015建設(shè)和經(jīng)濟(jì)升級(jí)版的打造均急需管理會(huì)計(jì)發(fā)展。現(xiàn)有大部分會(huì)計(jì)人員能夠勝任記賬及審計(jì)工作，但是能夠站在企業(yè)內(nèi)部管理者角度、掌握管理會(huì)計(jì)理論和方法、前瞻性地為企業(yè)內(nèi)部決策提供服務(wù)的管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重不足。有關(guān)資料顯示，2011年，管理會(huì)計(jì)人才缺口已經(jīng)達(dá)到300萬(wàn)。2014年，管理會(huì)計(jì)人才缺口達(dá)560萬(wàn)。未來(lái)5年，中國(guó)管理會(huì)計(jì)人才缺口至少600萬(wàn)。

2? ? ?基于EVA的管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

2.1? ?EVA理論概述

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的概念于19世紀(jì)初由美國(guó)斯圖爾特公司首次提出，EVA指從稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本成本后的凈額，其中，稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是將凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)調(diào)整消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響后得到的。根據(jù)這一概念，EVA反映的是經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而非傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，EVA的形成過(guò)程是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程;EVA的高低可以反映公司盈利能力的強(qiáng)弱;EVA是衡量業(yè)績(jī)最準(zhǔn)確的尺度，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出最準(zhǔn)確和最合適的評(píng)價(jià)。

2.2? ?EVA理論研究簡(jiǎn)述

2.2.1? ?EVA與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性研究

國(guó)外學(xué)者Lehn和Makhija在1996年研究出EVA與股價(jià)報(bào)酬的正相關(guān)程度略高于ROA、ROE等傳統(tǒng)績(jī)效指標(biāo)。國(guó)外對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效組成部分，在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮決策和控制職能。

2.2.2? ?EVA在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的可行性研究

國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的主流研究結(jié)果表明，EVA在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面具有明顯優(yōu)勢(shì)，EVA指標(biāo)較每股收益、資產(chǎn)利潤(rùn)率、權(quán)益凈利潤(rùn)等傳統(tǒng)指標(biāo)具有更好的解釋能力，更能體現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的思想。

2.2.3? ?EVA在企業(yè)中的應(yīng)用研究

梁宏等學(xué)者相關(guān)的研究成果表明，EVA有助于形成一種集合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)和管理理念于一體的管理評(píng)價(jià)體系，但是EVA的應(yīng)用商存在計(jì)量和會(huì)計(jì)調(diào)整的可行性操作以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)量問(wèn)題。

2.3? ?基于EVA的管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

現(xiàn)階段，企業(yè)應(yīng)在參考國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有學(xué)術(shù)研究成果和管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，以國(guó)家出臺(tái)的管理會(huì)計(jì)指引體系為指導(dǎo)，充分體現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)職能，構(gòu)建以EVA為主要業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。

2.3.1? ?基本邏輯

管理會(huì)計(jì)的最終目的是為股東創(chuàng)造價(jià)值，這是管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的目標(biāo)，也是邏輯起點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)以價(jià)值管理為基礎(chǔ)，充分運(yùn)用各種工具和方法，在企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)下，通過(guò)發(fā)揮預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃與控制、績(jī)效考核與評(píng)價(jià)等職能，形成銜接流暢、動(dòng)態(tài)調(diào)整的閉環(huán)管理會(huì)計(jì)體系。

2.3.2? ?管理會(huì)計(jì)體系框架構(gòu)建

管理會(huì)計(jì)體系是以股東創(chuàng)造價(jià)值為核心，以管理會(huì)計(jì)基本理論為支撐，以多樣化的管理會(huì)計(jì)工具和方法為手段，以管理會(huì)計(jì)平臺(tái)建設(shè)為載體形成的涵蓋各個(gè)職能領(lǐng)域的閉環(huán)管理會(huì)計(jì)體系框架結(jié)構(gòu)。管理會(huì)計(jì)體系框架分為總體目標(biāo)、應(yīng)用領(lǐng)域、具體內(nèi)容和工具方法4個(gè)模塊?？傮w目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，具體內(nèi)容包括市場(chǎng)分析、戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、投融資管理、運(yùn)營(yíng)管理及績(jī)效管理。每個(gè)領(lǐng)域有包含具體細(xì)化內(nèi)容，工具方法對(duì)應(yīng)的有SWOT分析法、戰(zhàn)略地圖、全面預(yù)算、現(xiàn)金流折現(xiàn)模型、經(jīng)理訂貨批量模型和EVA評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等。

3? ? ?管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系實(shí)施路徑

3.1? ?加強(qiáng)高等院校管理會(huì)計(jì)學(xué)科的建設(shè)進(jìn)程

在本科及學(xué)術(shù)氛圍濃厚的高等院校，應(yīng)建立管理會(huì)計(jì)專門研究機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究和探討，并辯證引入國(guó)外管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論，全面提升我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論水平。在高職院校，開設(shè)管理方向的專業(yè)，并逐漸設(shè)置管理會(huì)計(jì)學(xué)科，通過(guò)校企合作制訂人才培養(yǎng)方案、聯(lián)合開發(fā)管理會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向培養(yǎng)高素質(zhì)技能型管理會(huì)計(jì)人才。

3.2? ?加快管理會(huì)計(jì)平臺(tái)開發(fā)

隨著大數(shù)據(jù)和人工智能的發(fā)展，市場(chǎng)需要大量懂經(jīng)濟(jì)、通業(yè)務(wù)、精財(cái)務(wù)、會(huì)管理的復(fù)合型人才。企業(yè)需要管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用于實(shí)踐，在當(dāng)前信息技術(shù)快速發(fā)展的大潮下，實(shí)施管理會(huì)計(jì)需要借助多種信息化手段。軟件公司需要緊跟時(shí)代需求，開發(fā)或聯(lián)合開發(fā)相應(yīng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，高校要積極探索校企合作、產(chǎn)教融合的人才培養(yǎng)模式，校企共建一些管理會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)、管理會(huì)計(jì)沙盤等軟件，并將這些軟件應(yīng)用到日常教學(xué)中，提升管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)質(zhì)量。

3.3? ?加快培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才

市場(chǎng)需要大量懂經(jīng)濟(jì)、通業(yè)務(wù)、精財(cái)務(wù)、會(huì)管理的復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人才。企事業(yè)單位和高校應(yīng)該加快管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)進(jìn)程，具體措施包括以下幾方面。第一，將現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員由核算會(huì)計(jì)向管理決策會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，在現(xiàn)有人力資本的基礎(chǔ)上為企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作提供便捷的人力支持。第二，從企業(yè)和高校中選拔優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)為會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才，引領(lǐng)和助推管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)和發(fā)展。第三，各個(gè)高校大力開展管理會(huì)計(jì)課程建設(shè)和開發(fā)，為企業(yè)培養(yǎng)更多掌握前瞻管理會(huì)計(jì)知識(shí)、學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、政治素質(zhì)過(guò)硬的新時(shí)代管理會(huì)計(jì)人才。

4? ? ?結(jié) 語(yǔ)

構(gòu)建適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需求的管理會(huì)計(jì)體系，有利于提升公司內(nèi)部管理水平，為股東創(chuàng)造更多價(jià)值，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。構(gòu)建基于EVA的管理會(huì)計(jì)體系，可以形成包括戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)測(cè)決策、投融資管理、預(yù)算編制、成本控制和績(jī)效考評(píng)等職能在內(nèi)的閉環(huán)經(jīng)營(yíng)和動(dòng)態(tài)管理，將管理關(guān)口拓展至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，向后延伸至各個(gè)管理部門，通過(guò)制定與考核EVA業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，找出提升業(yè)績(jī)的有效方法，最終為所有者創(chuàng)造價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)。

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