唐昭霞

摘 要 數(shù)字經(jīng)濟(jì)主要是指通過數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用改變了經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其主要是憑借信息技術(shù)以及與其他領(lǐng)域的密切聯(lián)系，并以數(shù)字化資源作為核心生產(chǎn)要素。自20世紀(jì)90年代以來，互聯(lián)網(wǎng)帶來了技術(shù)以及商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐步“從邊緣走向中心”，并不斷擴(kuò)大規(guī)模，迅速擴(kuò)大到各個(gè)領(lǐng)域，對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深刻的影響，其在稅收領(lǐng)域也有一定的體現(xiàn)，既帶來了機(jī)遇，也帶來一定的挑戰(zhàn)，比如，對屬地課稅聯(lián)結(jié)度和相關(guān)課稅規(guī)則形成挑戰(zhàn)，一定程度上也造成相關(guān)國家所得稅稅基流失，所以要重視對數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收的影響及應(yīng)對措施的研究。

關(guān)鍵詞 數(shù)字技術(shù) 經(jīng)濟(jì)發(fā)展 稅收 影響 應(yīng)對措施

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是信息和通信技術(shù)轉(zhuǎn)型過程的產(chǎn)物，其主要以信息和知識(shí)為重要前提，以數(shù)字化資源及技術(shù)為核心生產(chǎn)要素，將互聯(lián)網(wǎng)當(dāng)作主要載體，并通過信息技術(shù)和各行各業(yè)都有緊密聯(lián)系，發(fā)展形成了以信息產(chǎn)業(yè)和信息技術(shù)提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主的全新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)主要有基礎(chǔ)型數(shù)字經(jīng)濟(jì)、融合型數(shù)字經(jīng)濟(jì)、新型數(shù)字經(jīng)濟(jì)三種類型。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展給我國稅收領(lǐng)域帶來一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，尤其是對我國稅收政策提出挑戰(zhàn)，因此，要重視對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的研究，充分把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)和稅收的聯(lián)系，積極應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)，并根據(jù)我國稅收領(lǐng)域發(fā)展實(shí)際情況，提出相應(yīng)的解決措施。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀分析

近年來，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，并呈持續(xù)性擴(kuò)展趨勢，其在我國國民經(jīng)濟(jì)中所占比重也不斷上升，其正逐步成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必不可少的部分。我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，并逐步縮小和其他國家的差距，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)占據(jù)的GDP比重不斷上漲，增速加快。我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)正逐步發(fā)展成為新的經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)，并受到社會(huì)各界的熱切關(guān)注。隨著國家相關(guān)政策的不斷推出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)呈越來越好的發(fā)展趨勢。我國政府出臺(tái)的《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見》以及《關(guān)于促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展的行動(dòng)綱要》等政策，讓數(shù)字經(jīng)濟(jì)獲得了進(jìn)一步發(fā)展。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)在我國的普及發(fā)展，電信業(yè)獲得了新的發(fā)展機(jī)遇，軟件行業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的聯(lián)系愈發(fā)密切，這些都成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要增長點(diǎn)。

融合型數(shù)字經(jīng)濟(jì)獲得了新的發(fā)展機(jī)遇。自2016年5月我國政府出臺(tái)《關(guān)于深化制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合發(fā)展的指導(dǎo)意見》以來，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展以工業(yè)軟件產(chǎn)業(yè)作為我國制造業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的前提和基礎(chǔ)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對企業(yè)而言是有利于企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等的智能化、信息化和數(shù)字化發(fā)展的，所以建設(shè)制造業(yè)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的平臺(tái)，以互聯(lián)網(wǎng)為重要的聯(lián)結(jié)紐帶，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)的有效融合，有利于充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的力量，對傳統(tǒng)的產(chǎn)能進(jìn)行改造升級(jí)，進(jìn)而有利于培育制造業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)共同發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)中國制造業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的優(yōu)化轉(zhuǎn)型升級(jí)。

新模式下的業(yè)態(tài)不斷發(fā)展，極大地推進(jìn)了我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。黨的十九大報(bào)告中指出，要“推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能以及實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深度融合”，要重視推進(jìn)新模式新態(tài)的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，數(shù)字通信技術(shù)蓬勃發(fā)展，并且向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、市場流通以及服務(wù)等方面不斷融合，這有利于推進(jìn)我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在研發(fā)設(shè)計(jì)過程、生產(chǎn)制造過程中的改革發(fā)展，進(jìn)而產(chǎn)生一系列新業(yè)態(tài)。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收的影響

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，和其相關(guān)的稅收政策需要不斷完善

1.要完善特定稅收優(yōu)惠政策。就目前我國特定稅收優(yōu)惠政策來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠是建立在與之相關(guān)的領(lǐng)域的基礎(chǔ)上的，比如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、軟件行業(yè)以及高新技術(shù)行業(yè)，但隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，其逐步向農(nóng)業(yè)、制造業(yè)等領(lǐng)域拓展和延伸，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策并沒有涉及這方面的內(nèi)容，現(xiàn)行的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策顯然不再適應(yīng)當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，需要進(jìn)一步完善相關(guān)內(nèi)容。例如，某知名互聯(lián)網(wǎng)公司需要通過軟件行業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來認(rèn)定并獲得有關(guān)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠，這給企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來了極大的不便，也不利于軟件行業(yè)和高新行業(yè)都認(rèn)定的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展。

2.稅收政策沒有普適性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，就數(shù)字經(jīng)濟(jì)的成本結(jié)構(gòu)來看，由于高新技術(shù)行業(yè)較為密集，所以高新技術(shù)行業(yè)的企業(yè)普遍都重視人力資源的挖掘和應(yīng)用，對于高新技術(shù)行業(yè)企業(yè)來講，人力資源是非常重要的，但是人力資源的成本比較高，尤其是高素質(zhì)的人力資源，其是數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下最大的成本。但是當(dāng)前的增值稅收體系沒有真正顧及數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，人力成本并沒有被增值稅納入抵扣范圍，所以營改增值稅給數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展并沒有很大減負(fù)影響，而且極有可能會(huì)造成稅負(fù)不降反而上升的現(xiàn)象。

3.稅收優(yōu)惠政策缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行。絕大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策并沒有嚴(yán)格、規(guī)范、統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，所以稅收政策很容易受到影響。例如軟件行業(yè)，增值稅超過軟件企業(yè)銷售收入的3%部分是可以享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策的，但是如果稅收優(yōu)惠政策中并沒有明確規(guī)定怎樣退稅，則會(huì)造成各個(gè)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對退稅的相關(guān)流程并不明晰，進(jìn)而嚴(yán)重影響退稅的時(shí)間以及退稅的流程，不能立即做出退稅處理，影響退稅的辦理效益，因此與稅收政策有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策需要不斷發(fā)展完善，必須始終貫徹國稅地征管體制改革座談會(huì)的精神，推進(jìn)放管服改革的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下自然人交易行為面臨一定問題

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，各個(gè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)逐步扮演著提供平臺(tái)服務(wù)的第三方角色，這給自然人交易提供了很大的機(jī)遇。阿里巴巴集團(tuán)創(chuàng)始人馬云說：“以后的30年互聯(lián)網(wǎng)會(huì)和電力一樣被普遍應(yīng)用，數(shù)據(jù)會(huì)比石油更加重要。”所以他認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字技術(shù)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)都會(huì)成為可持續(xù)性發(fā)展的行業(yè)，當(dāng)前我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，共享單車、手機(jī)支付、淘寶、京東等都為人們提供服務(wù)，極大地方便了人們的日常生產(chǎn)生活，而交易行為的種類也伴隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而迅速增多，但是從稅收安全性的角度而言，收入意味著稅款，數(shù)字經(jīng)濟(jì)行為的稅收監(jiān)控以及監(jiān)督管理成為問題。

（三）對跨國企業(yè)的稅款有一定影響

首先是身份證認(rèn)定問題。我國居民身份證的認(rèn)定是具有注冊地以及總機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)的，所以我國稅法中明確規(guī)定了具備我國身份證的法人資格的企業(yè)以及不具備我國法人資格的企業(yè)，這表明企業(yè)總部設(shè)立在我國境內(nèi)的都是我國的納稅人。但由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，遠(yuǎn)距離也可以實(shí)現(xiàn)貿(mào)易往來，這就造成經(jīng)營場所分散在世界各地，或者有的企業(yè)在經(jīng)營過程中已不再需要實(shí)際空間，這就造成有的企業(yè)出于避稅的需要，將經(jīng)營場所分散在各個(gè)國家，非常不利于我國的稅收管理。其次，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化。我國稅法中明確規(guī)定：“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是企業(yè)進(jìn)行所有營業(yè)或者一部分營業(yè)的固定場所，比如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、車間以及辦公場所等，但由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖擊，常設(shè)機(jī)構(gòu)受到很大的影響，服務(wù)貿(mào)易或者數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易的賣房可能是境內(nèi)也可能是境外的，也有可能沒有實(shí)質(zhì)性的法律實(shí)體，在貿(mào)易過程中訂立合同、結(jié)算服務(wù)費(fèi)以及貨款的支付都可以借助互聯(lián)網(wǎng)來完成，這給很多企業(yè)避稅提供了便利，不利于我國稅收的發(fā)展。

三、應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收影響的策略

（一）建立健全稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該打破行業(yè)限制，建立“數(shù)字企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的作用。例如，要增加“數(shù)字企業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并從數(shù)字技術(shù)投入方面入手，不斷完善稅收優(yōu)惠政策，對達(dá)到“數(shù)字企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠，將其納入稅收優(yōu)惠政策。其次，可以借助“數(shù)字企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，對數(shù)字企業(yè)實(shí)施管理和控制，盡可能通過稅收政策的改革減少政策性稅收的流失，充分發(fā)揮稅收政策對企業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用。

（二）稅收政策間應(yīng)該增強(qiáng)聯(lián)系

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，我國現(xiàn)行的有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)以及軟件企業(yè)的稅收政策間的聯(lián)系不夠密切，這需要進(jìn)一步規(guī)劃完善。例如，當(dāng)前軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是集中在軟件開發(fā)領(lǐng)域，進(jìn)行軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)的實(shí)際增值稅率為3%，但是對于整個(gè)行業(yè)發(fā)展而言，國家稅收優(yōu)惠政策對其的支持有限，軟件零售業(yè)以及軟件制造業(yè)很難獲得稅收優(yōu)惠，這不利于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）要從整體性出發(fā)完善稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國增值稅率的相關(guān)規(guī)定，可知軟件銷售和軟件開發(fā)企業(yè)的增值稅收存在很大的差異，這一定程度上是限制了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的增值稅收政策，我國和其他國家存在一定區(qū)別，比如，印度政府在給予軟件開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也給予了軟件銷售企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這一政策促進(jìn)了印度軟件業(yè)的快速發(fā)展。

（四）要破除稅收政策對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的約束

首先，要增強(qiáng)稅收政策的針對性，稅收政策應(yīng)該適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。比如，政府在制定稅收政策時(shí)，要注意不能一刀切。例如，對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)而言，一定比例的人力資源成本可以當(dāng)作增值稅的進(jìn)項(xiàng)額作抵扣，稅收政策制定過程中，要有長遠(yuǎn)的目光，要看到事物的本質(zhì)，兼顧特殊性和普遍性，讓稅收政策更加科學(xué)合理。其次，要真正貫徹落實(shí)稅收政策。我國政府在稅收政策制定過程中，要明確稅收政策的適用范圍，要用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)定稅收，讓稅收政策科學(xué)、規(guī)范，進(jìn)而讓各個(gè)地區(qū)在實(shí)施稅收政策時(shí)有章可循。再次，要加強(qiáng)對稅收的監(jiān)督管理，在重視對稅收優(yōu)惠政策的管理的前提下，充分發(fā)揮稅收政策的有效性，讓稅收政策更好地引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對我國稅收政策有一定的沖擊，我國要建立健全稅收政策，讓稅收政策更加科學(xué)合理，進(jìn)而充分發(fā)揮稅收政策的積極性，引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康進(jìn)一步發(fā)展。

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