周百坤

摘 要：“營改增”稅收制度的改革使建筑行業(yè)受到一定影響。營業(yè)稅更改為增值稅使得建筑企業(yè)的稅負、現(xiàn)金流等受到嚴重影響。本文通過分析“營改增”對建筑業(yè)帶來的影響，針對具體問題并提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞： 營改增? 建筑業(yè)? 影響? 應(yīng)對策略

引言

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中起著巨大影響。從總體上看，“營改增”政策解決了建筑業(yè)當(dāng)前存在的重復(fù)征稅、稅負存在不公平等問題，降低了企業(yè)總體稅額水平;但同時稅收改革也給建筑企業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)應(yīng)抓住“營改增”帶來的機遇，準確把握政策變動帶來的影響，制定相應(yīng)的策略。

一、“營改增”對建筑業(yè)的積極影響

1、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

在建筑業(yè)實行營業(yè)稅時，建筑業(yè)購進新的生產(chǎn)設(shè)備的進項稅額不能被抵扣，但營改增后，這些購進設(shè)備的進項稅額允許進行進項抵扣。因此，建筑業(yè)會變賣掉老舊設(shè)備，購置新的先進的設(shè)備，有利于改善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而增強企業(yè)在同行業(yè)的競爭能力，推動企業(yè)的長期發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

2、避免重復(fù)征稅

營改增后，稅率由3%變?yōu)?1%，看似稅負增加，但隨著增值稅專用發(fā)票制度的健全，企業(yè)經(jīng)營管理方式的轉(zhuǎn)變，建筑企業(yè)可以得到更多進項稅額抵扣，如此，企業(yè)稅負會不升反降，并且隨企業(yè)規(guī)模擴大，企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，相應(yīng)進項稅額也會增加。企業(yè)都只為增值額納稅，既解決雙重征稅問題，也解決稅負高的問題，能夠促進建筑企業(yè)的良性循環(huán)，促進建筑行業(yè)的進一步發(fā)展。

3、促進企業(yè)規(guī)范采購流程

“營改增”后對于試點企業(yè)要按照增值稅稅制要求，銷售給下游企業(yè)開增值稅發(fā)票，向上游企業(yè)采購索取專用發(fā)票，否則只有納稅義務(wù)，無抵扣項目。“營改增”之前企業(yè)無需特別關(guān)注發(fā)票種類問題，只要有發(fā)票能夠用以稅前扣除即可，但到增值稅稅制下，企業(yè)如不尋找正規(guī)可開具專用發(fā)票的公司采購，就無法進行進項稅額的抵扣，造成損失。因此，“營改增”能夠促進企業(yè)完善采購管理，并借此規(guī)范整個行業(yè)的銷售與采購流程。

二、“營改增”對建筑業(yè)的消極影響

1、進項稅額抵扣不足

建筑業(yè)營改增后，理論上消除了企業(yè)的重復(fù)征稅，企業(yè)只需對增值額的部分納稅，這時進項稅額是否抵扣充分對企業(yè)稅負影響巨大。根據(jù)建筑業(yè)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)主要有以下幾個原因?qū)е碌挚鄄怀浞郑?/p>

（1）“甲供材”現(xiàn)象普遍，房地產(chǎn)企業(yè)為擴大自身進項稅額自行采購，這樣建筑企業(yè)就不能取得相應(yīng)的進項稅額進行抵扣，整體稅負會增加。

（2）建筑機器設(shè)備價值高，種類多，大多數(shù)建筑企業(yè)選擇租賃設(shè)備，但租賃企業(yè)大多為小規(guī)模納稅人，導(dǎo)致進項稅額不能抵扣。

（3）存量資產(chǎn)在資產(chǎn)折舊當(dāng)中無法獲得進項稅發(fā)票，規(guī)定只有實施增值稅后新購入的機器設(shè)備才能進項抵扣，所以在“營改增”前的采購設(shè)備無法進行進項稅抵扣。

（4）建筑用地材料例如砂、石等，供應(yīng)商多為個體戶，大多無法提供增值稅專用發(fā)票，會導(dǎo)致建筑企業(yè)進項稅額不足。

2、現(xiàn)金流支出增大

（1）由于我國建筑行業(yè)普遍工程款支付比例相對較低，建設(shè)單位在計量驗收時，一般要扣除竣工決算后才支付的相應(yīng)質(zhì)保金或暫扣款項，但計量時就確認收入，即當(dāng)期形成并需繳納稅額，這樣會加大企業(yè)現(xiàn)金流量支出。

（2）“營改增”后，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，這樣會促使企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入、有效提升機械化作業(yè)程度。但同時也會增加企業(yè)的現(xiàn)金流支出。

（3）“營改增”要求企業(yè)每月按納稅義務(wù)發(fā)生時間申報納稅，即先繳稅后收款。

（4）建筑業(yè)建設(shè)轉(zhuǎn)讓工程利息收入計征稅負變高。建筑業(yè)建設(shè)轉(zhuǎn)讓工程項目的業(yè)務(wù)利息收入計征增值稅稅率由3%改為11%，企業(yè)現(xiàn)金流支出加大。

3、企業(yè)賬務(wù)核算處理不精準

“營改增”不僅要求稅務(wù)人員需要進行全面培訓(xùn)，對會計人員也有高要求?！盃I改增”后對會計人員的要求更加嚴格、精細，核算主體、核算科目的變化將會在一定程度上來增加財務(wù)會計核算工作。然因人員在理解稅收政策、申報繳納稅收等方面可能存在問題，在賬務(wù)核算處理方面易產(chǎn)生賬務(wù)核算不準、納稅申報不及時等風(fēng)險，從而影響進項稅額的正常抵扣，影響建筑企業(yè)的稅收負擔(dān)。

三、建筑業(yè)“營改增”的策略分析

1、改變管理模式

建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，優(yōu)化調(diào)整其經(jīng)營模式，采用先進管理模式，提高企業(yè)利潤水平。如：

一、建筑企業(yè)可在總包模式下二次分包，可選擇在分公司或項目所在地預(yù)繳增值稅，由建筑企業(yè)統(tǒng)一納稅申報，解決采購環(huán)節(jié)存在的無法抵扣問題。

二、針對施工聯(lián)合承包項目，應(yīng)選擇具有一般納稅人資質(zhì)的合作伙伴。

三、針對建筑企業(yè)新成立的分支機構(gòu)，綜合考慮組織模式，整合企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)資源，妥善利用各項進項稅額抵扣，降低企業(yè)總體稅負。

2、加強進項稅額抵扣管理

導(dǎo)致施工企業(yè)稅負上升的主要原因是增值稅發(fā)票獲取困難，無法進行進項稅額抵扣。建筑業(yè)很多材料供應(yīng)商都屬于小規(guī)模納稅人，企業(yè)很難獲得增值稅發(fā)票，若想獲得發(fā)票，就必須重新選擇上游供應(yīng)商，以具有一般納稅人資格的供應(yīng)商為主，重點選擇材料種類全、質(zhì)優(yōu)價優(yōu)的正規(guī)供應(yīng)商，提供足額的增值稅發(fā)票，并及時抵扣進項稅額，降低企業(yè)稅負。

3、強化人力資源

建筑企業(yè)應(yīng)定期組織企業(yè)了解學(xué)習(xí)最新的建筑業(yè)方面的“營改增”政策;同時專門聘請相關(guān)機構(gòu)結(jié)合增值稅稅收政策，從企業(yè)管理現(xiàn)狀分析，為企業(yè)出謀劃策。對財務(wù)、采購人員加強增值稅知識培訓(xùn)，保證“營改增”后可以快速掌握操作方法，實現(xiàn)相關(guān)工作的順利開展。

結(jié)語

綜上所述，“營改增”對建筑業(yè)影響巨大，建筑企業(yè)此必須采取相應(yīng)措施做出改變，不然可能會增加企業(yè)稅負。建筑企業(yè)若想獲得良好長久發(fā)展，必須深入了解“營改增”政策，采取有效的應(yīng)對措施。

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