鄧迎春

摘 要：會計師事務(wù)所的發(fā)展受到國家的大力支持，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形式不斷發(fā)展，在各類企業(yè)、事業(yè)單位對外部審計的需求不斷增加的情況下，會計師事務(wù)所的發(fā)展態(tài)勢較好。但是在展開審計工作的過程中極易產(chǎn)生審計風(fēng)險，所以會計師事務(wù)所需要加強(qiáng)對審計風(fēng)險的控制研究。會計師事務(wù)所也面臨較大的市場競爭，會計師事務(wù)所為了能夠快速發(fā)展必須加強(qiáng)控制審計風(fēng)險，但是少數(shù)會計師事務(wù)所在控制審計風(fēng)險方面存在一定的不足，會計師事務(wù)所需要加大研究力度，有效控制審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 審計風(fēng)險 研究

一、審計風(fēng)險的含義以及特點

（一）審計風(fēng)險含義

會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險包括委托審計的企業(yè)單位提供的財務(wù)報表中有漏報、錯報的問題，若會計師事務(wù)所在審計過程中未能及時找出這些問題，則導(dǎo)致審計結(jié)果受到影響。審計風(fēng)險分為三個層面，一是固有風(fēng)險，二是審查過程中的風(fēng)險，三是控制層面的風(fēng)險。固有風(fēng)險指的是會計事務(wù)所在經(jīng)營管理方面的風(fēng)險，審查過程中的風(fēng)險是指應(yīng)被檢查出的風(fēng)險卻未能被檢查出，審查過程中的風(fēng)險主要是會計師事務(wù)所造成的[1]。

（二）審計風(fēng)險特點

審計風(fēng)險都是客觀存在的，委托會計師事務(wù)所進(jìn)行外部審計的企業(yè)單位存在的風(fēng)險以及審計工作中的失誤都是致使審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。審計風(fēng)險存在于審計工作中的各個環(huán)節(jié)，會計師事務(wù)所需要通過有效對策進(jìn)行解決防范。審計風(fēng)險大部分都是人為因素造成，比如審計委托方謊報財務(wù)數(shù)據(jù)、審計工作人員的工作失誤都可以通過相應(yīng)的對策進(jìn)行解決，因此審計風(fēng)險是可控的。審計風(fēng)險具有一定的潛在性，不同風(fēng)險也會帶來不同程度的影響。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因

（一）少數(shù)審計人員的風(fēng)險控制意識和專業(yè)能力不足

進(jìn)行審計工作過程中存在多種干擾因素，影響審計工作的獨立性及正確性。會計師事務(wù)所的少數(shù)審計人員風(fēng)險控制意識不足，給審計工作帶來極大的損害。審計工作環(huán)節(jié)較多且瑣碎，審計人員不具備風(fēng)險方法意識，使一些潛在的審計風(fēng)險不能被發(fā)現(xiàn)，給會計師事務(wù)所以及委托企業(yè)單位的發(fā)展都帶來一定的不利影響。展開審計工作其中最關(guān)鍵的就是審計人員，審計人員對審計工作的影響較大，部分會計師事務(wù)所為了減少經(jīng)營成本選擇降低審計人員的薪酬，導(dǎo)致人員流失情況嚴(yán)重。另外，還有部分會計師事務(wù)所一味重視人才引進(jìn)，但是缺乏有效的培訓(xùn)，使新入職的審計人員對當(dāng)前的審計知識了解不充分[2]。審計工作的順利進(jìn)行需要審計人員具有較高的專業(yè)能力，還需要掌握與審計工作相關(guān)的政策法規(guī)以及行業(yè)發(fā)展。

（二）會計師事務(wù)所組織形式不合理

國內(nèi)會計師事務(wù)所正處于發(fā)展階段，在組織形式方面存在一定的缺陷，根據(jù)國家的相關(guān)法律條例，會計師事務(wù)所一般都是合伙制或者有限責(zé)任制。大多數(shù)會計師事務(wù)所都采用的是有限責(zé)任制形式，有限責(zé)任制對社會公信力有一定的制約作用，但是導(dǎo)致會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險增加，影響事務(wù)所的審計工作，不利于會計師事務(wù)所的發(fā)展。

（三）會計師事務(wù)所獨立性不強(qiáng)

社會企業(yè)或事業(yè)單位通常選擇會計師事務(wù)所進(jìn)行外部審計工作，兩者之間是委托與被委托關(guān)系。業(yè)務(wù)委托往往都伴隨著經(jīng)濟(jì)交易，進(jìn)而也帶來一定的風(fēng)險問題，審計工作也會受到一定的影響。會計師事務(wù)所最終的審計報告可信程度不高，尤其是成立時間較短、在業(yè)內(nèi)名氣較低的會計師事務(wù)所面對的這種風(fēng)險問題較多。會計師事務(wù)所的行業(yè)競爭逐漸激烈，大多數(shù)會計師事務(wù)所往往通過降低費用、簡化審計過程的方法吸引更多客戶，對會計師事務(wù)所的名譽(yù)極為不利，同樣也會使整個行業(yè)的發(fā)展受到損害，嚴(yán)重破壞市場秩序，影響行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）風(fēng)險評估存在問題

會計師事務(wù)所與委托單位之間存在信息不對稱情況，會計師事務(wù)所能夠準(zhǔn)確獲得委托單位企業(yè)的各項數(shù)據(jù)信息，但是委托單位企業(yè)并不熟悉會計師事務(wù)所的運行機(jī)制。會計師事務(wù)所內(nèi)部不能有效實現(xiàn)信息交流，信息存在滯后性，使審計工作的出錯概率增加，會計師事務(wù)所存在較大的風(fēng)險評估漏洞。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范措施

（一）提升審計人員風(fēng)險控制意識，強(qiáng)化專業(yè)能力

會計師事務(wù)所的審計人員需要不斷增強(qiáng)風(fēng)險意識，在展開審計工作過程中要深入分析風(fēng)險的形成原因，準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險，正確認(rèn)識審計風(fēng)險帶來的影響。會計師事務(wù)所需要針對審計人員風(fēng)險防范意識不足的情況展開培訓(xùn)，強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險防范控制意識。會計師事務(wù)所內(nèi)可以定期開展座談會，通過交流探討深化審計人員的風(fēng)險防范意識[3]。會計師事務(wù)所需要對審計人員的專業(yè)能力進(jìn)行針對性培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)水平，在事務(wù)所內(nèi)部定期組織專業(yè)能力強(qiáng)且經(jīng)驗豐富的會計師，與專業(yè)能力相對較弱的會計師進(jìn)行交流，全面提升會計師事務(wù)所員工的專業(yè)水平。除培訓(xùn)專業(yè)能力之外，還需要對審計人員加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，提升其職業(yè)道德修養(yǎng)，確保審計工作的開展符合規(guī)范。

（二）完善會計師事務(wù)所的組織形式

國內(nèi)會計師事務(wù)所的組織形式應(yīng)該適當(dāng)?shù)膮⒖冀梃b國外優(yōu)秀事務(wù)所，采用合伙制的組織形式，能夠保證會計師事務(wù)所的快速發(fā)展。結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展形勢，運用合伙制組織形式，是會計師事務(wù)所發(fā)展的必然選擇。同時，在進(jìn)行審計工作時審計人員必須根據(jù)自身事務(wù)所的審計特點提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。會計師事務(wù)所選擇組織形式時可以結(jié)合實際情況，將有限責(zé)任制與合伙制結(jié)合，使合伙制更加完善，有效避免審計風(fēng)險。

（三）提高會計師事務(wù)所的獨立性

會計師事務(wù)所應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍，通過這種方式增加事務(wù)所的資金來源，減少會計師事務(wù)所與客戶之間的利益牽扯。會計師事務(wù)所要加強(qiáng)對審計人員的管理，合理調(diào)整審計人員的薪資福利，通過豐厚的福利待遇招攬更多優(yōu)秀人才。加大對新入職員工的培訓(xùn)教育，在讓其適應(yīng)工作的同時加強(qiáng)員工之間的溝通與交流，改進(jìn)事務(wù)所的工作氛圍。重視員工的思想變化，樹立正確的企業(yè)文化，建立完善的規(guī)章制度，保證員工在工作時能有一定的規(guī)范約束，減少工作失誤的概率。政府相關(guān)機(jī)構(gòu)需要對新建立的會計師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)格的考核審查，針對其業(yè)務(wù)能力、名譽(yù)情況進(jìn)行綜合考核，確定其都能滿足標(biāo)準(zhǔn)后進(jìn)行審批通過。同時，政府需要對監(jiān)管體系進(jìn)行完善改進(jìn)，防止與審計相關(guān)的法律條例出現(xiàn)紕漏。對于審計過程中發(fā)生違規(guī)行為的員工要進(jìn)行嚴(yán)懲，提升會計師事務(wù)所的獨立性。

（四）構(gòu)建完善的風(fēng)險評估機(jī)制

會計師事務(wù)所需要對審計工作中出現(xiàn)的風(fēng)險問題進(jìn)行評估，借此預(yù)測風(fēng)險的發(fā)生概率，并且采取有效措施降低發(fā)生概率，確保審計工作能夠正常進(jìn)行。會計師事務(wù)所在對委托企業(yè)單位展開審計工作前需要結(jié)合實際情況以及積累的相關(guān)經(jīng)驗選擇合理且正確的審計方法，詳細(xì)制定審計方案，保證審計工作的精細(xì)化，要及時與委托企業(yè)單位進(jìn)行交流聯(lián)系，防止發(fā)生審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所不僅需要與委托企業(yè)單位進(jìn)行溝通，還需要加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)的溝通交流，使審計工作過程透明公開。會計師事務(wù)所需要讓委托企業(yè)單位詳細(xì)了解自身的運行機(jī)制，加強(qiáng)信息溝通。事務(wù)所內(nèi)部需要建設(shè)快速的信息交流平臺，保證審計人員的信息交流暢通，確保信息的時效性。

四、結(jié)束語

審計風(fēng)險是客觀存在的，具有一定的普遍性，并且審計風(fēng)險可以通過有效措施進(jìn)行控制。會計師事務(wù)所需要改進(jìn)審計管理，提升會計事物所工作的獨立性，加強(qiáng)對員工專業(yè)能力以及職業(yè)道德修養(yǎng)的考核，確保審計工作的合理性以及規(guī)范性，保證審計結(jié)果可以促進(jìn)委托企業(yè)單位的發(fā)展。會計師事務(wù)所的工作仍然需要國家法律政策的支持，會計師事務(wù)所要將審計過程透明公開，保證委托企業(yè)單位能夠了解審計全過程。會計師事務(wù)所要接受內(nèi)部、政府、委托單位的監(jiān)督，有效避免審計風(fēng)險，確保審計工作的開展能夠嚴(yán)格符合相關(guān)規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭春光. 河南大匯和會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理問題的調(diào)查分析[J]. 經(jīng)貿(mào)實踐， 2019（02）：236.

[2]杜麗. 基于會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險管理行為影響的研究[J]. 太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報， 2018， 209（12）：181-182.

[3]賈佳. 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究——以福建金森并購連城蘭花為例[J]. 北方經(jīng)貿(mào)， 2019（8）.