郭強 豐滿

[關鍵詞]新時代 ? ?內部審計 ? ?創(chuàng)新 ? ?管理體制

一、當前內部審計工作面臨的難題和短板

長期以來，內部審計面臨獨立性不強、覆蓋面不足、整改不到位等難題。2018年《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》的出臺，從增強內部審計的獨立性、明確內部審計職責及內部審計結果運用范圍等方面開啟了內部審計快速發(fā)展的新篇章，為內部審計更好地履行職責奠定了良好基礎。但有些單位內部審計機構設置不盡合理、專業(yè)人員配備不足、內部審計標準層級較低、數(shù)據(jù)采集范圍受限，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）職能定位不夠清晰

內部審計的地位通常受組織管理層對內部審計態(tài)度和期望的影響。一些單位對內部審計認識不足，將內部審計機構與紀檢、監(jiān)察合署辦公，有的甚至歸屬財務部門或由財務人員兼任。尤其是當內部審計報告對象級別不高時，會直接影響內部審計部門在單位中的地位，影響被審計單位對內部審計的重視程度和配合程度，最終影響內部審計為組織增值。

有的單位對內部審計定位忽高忽低，迷失“方向”，找不準“位置”，審計工作重心時常變化，出現(xiàn)審計不到位或者越位、錯位、缺位的現(xiàn)象。某些單位的內部審計部門設定與自身定位不相符，提出諸如“沒有打不開的賬，沒有查不出的問題，沒有完不成的任務”等不切實際的口號，到頭來只能是南轅北轍。

還有的單位負責人對內部審計抱有過高期望，寄希望于內部審計部門能夠發(fā)現(xiàn)單位內部所有重要問題。而內部審計受審計程序本身的局限性、審計資源的相對稀缺性、審計抽樣技術固有的風險性、審計人員職業(yè)判斷的準確性等諸多因素影響，內部審計成果往往與內部審計報告對象的需求存在一定差距。

（二）基礎管理比較薄弱

隊伍方面，有較大比例的單位內部審計人員專業(yè)素質參差不齊，老齡化嚴重，人才結構出現(xiàn)斷層，承上啟下的中堅力量缺乏，部分內部審計人員未經(jīng)過系統(tǒng)和完整的審計知識學習和審計技能培訓，同時具有專業(yè)知識背景和豐富審計經(jīng)驗的審計人員比例過低，制約了內部審計的發(fā)展。

制度層面，由于內部審計散建于各級政府部門和企事業(yè)單位，缺乏統(tǒng)一的主管部門，主要依賴于協(xié)會等行業(yè)自律機構發(fā)布的指導性意見。各單位結合實際自行出臺的審計相關制度，在操作性和規(guī)范化方面不盡如人意，內部審計工作的盲目性、無序性、隨意性較為明顯。要進一步研究探索如何推動各單位遵循內部審計規(guī)范，并對其遵循情況作出相應評價。

（三）科技手段較為滯后

盡管內部審計信息化的必要性已被廣泛認可，但囿于高昂的軟硬件投入，加之專業(yè)人才匱乏，內部審計信息化進程較為緩慢。在信息化推進過程中，利用業(yè)務系統(tǒng)直接查詢數(shù)據(jù)或采取嵌入式審計模塊等方式進行查詢，難以滿足內部審計工作的特定需求。

有的單位在制定信息化戰(zhàn)略規(guī)劃時，較少考慮內部審計的需求，各業(yè)務系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)“各自為政”，數(shù)據(jù)資源缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，存在“信息孤島”現(xiàn)象，有的業(yè)務板塊信息甚至對內部審計人員處于封閉狀態(tài)。政府部門持有電力、煤氣、自來水、安全刑事案件、住房、海關、出入境、旅游、醫(yī)療、教育、環(huán)保等大量具有較高可信度的社會原始數(shù)據(jù)，但出于安全性考慮，資源的共享程度較低，造成內部審計部門可獲得的審計數(shù)據(jù)資源有限。

還有的單位內部審計人員習慣于傳統(tǒng)合規(guī)稽核式審計思維模式和方法，側重于檢查業(yè)務資料是否完整、業(yè)務操作是否規(guī)范等，缺乏對資產(chǎn)質量、風險責任、經(jīng)濟效益等方面的整體分析。審計操作基本停留在手工階段，多采用傳統(tǒng)審計手段，審計抽樣、數(shù)據(jù)挖掘等現(xiàn)代化審計手段使用較少。

（四）審計問責難以執(zhí)行

審計整改是開展內部審計工作的內在需求，是提高內部審計質量的重要體現(xiàn)。一些單位內部審計環(huán)境較差，部分被審計單位和人員對審計發(fā)現(xiàn)的問題整改意識不強，加之審計對問題的責任追究一定程度上增加了其抵觸情緒，造成整改不及時、不到位、不徹底，屢查屢犯、屢禁不止等現(xiàn)象。此外，對內部審計整改的標準和效果缺乏評判依據(jù)。實踐中，對審計整改不到位或走過場的機構，內部審計部門缺乏相應的處理手段，有督促整改的責任，卻無作出處理或者提請作出強制執(zhí)行的權力，整改的決定權仍在被審計部門手中。

二、創(chuàng)新是破解難題和短板的有效途徑

（一）增強獨立性，創(chuàng)新內部審計管理體制

黨的十九大報告強調“黨政軍民學，東西南北中，黨是領導一切的”。堅持黨對一切工作的領導，包括對內部審計工作的領導。因此，要建立健全內部審計機構對單位黨組織、董事會（或者主要負責人）負責并定期向其報告工作的制度，進一步完善單位黨組織、董事會（或者主要負責人）對內部審計工作規(guī)劃、年度審計計劃、審計質量控制、問題整改和隊伍建設等重要事項的管理，統(tǒng)籌工作計劃管理、項目質量管控，強化問題整改閉環(huán)管理，加強對審計工作的指導。只有通過健全有利于保障內部審計獨立性的領導機制，明確工作體系、領導體制、組織架構、職責分工等內容，才能確保內部審計真正獨立于業(yè)務經(jīng)營、風險管理和內控合規(guī)。

（二）立足建設性，創(chuàng)新內部審計工作理念

一是以風險為導向，不斷改進內部審計的預見性。事后處置固然重要，事先預防才是根本。內部審計的至高境界就是實現(xiàn)對各類風險的預測、預警和預防。要強化風險意識，樹立新理念、運用新技術、建立新機制，提高對各類風險的防范、化解和管控能力，以新應新、以變應變，對組織存在的問題及早發(fā)現(xiàn)或提前預測，將風險化解于無形之中。

二是以問題為導向，不斷提升內部審計的威懾力。內部審計的首要職責是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯糾弊，糾正單位內部對規(guī)則、秩序和決策的背離和偏差。因此，需要內部審計人員利用獨立、客觀的職業(yè)特性，以及處于單位內部，熟悉單位經(jīng)營管理業(yè)務、貼近風險防控前沿的天然優(yōu)勢，找到最佳切入點和結合點，堅定不移地嚴肅查處損害公共利益和集體利益、重大違紀違法、重大履職不到位、重大損失浪費、重大風險隱患等問題，樹立內部審計的權威，切實承擔起內部審計的歷史使命。

三是以服務為導向，不斷增強內部審計的主動性。內部審計人員應擺正自身位置，不能置身經(jīng)營管理之外，應站在管理職能部門的角度，協(xié)助單位對內部控制實施“再控制”。在審計策略上，要立足于單位管理和發(fā)展需要，寓監(jiān)督于服務，采取與審計對象積極合作的態(tài)度，充分征求審計對象的意見，及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析改進的必要性，共同探討改進的可行性措施。

（三）著眼客觀性，創(chuàng)新內部審計評價機制

黨的十九大報告強調“建立容錯糾錯機制”，目的是激發(fā)和調動廣大干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性。習近平總書記提出“三個區(qū)分開來”的重要要求，即把干部在推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀違法行為區(qū)分開來;把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區(qū)分開來;把為推動發(fā)展的無意過失，同牟取私利的違紀違法行為區(qū)分開來。按照這一要求，內部審計需要推動建立容錯糾錯機制，不斷規(guī)范內部審計的糾錯性、容錯性。

一方面，促進構建知錯即糾的“糾錯”機制，推動審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。審計整改是審計工作的落腳點，是全面履行審計監(jiān)督職能、維護審計權威的必要保證，是打通審計成果最后“一公里”的保障。通過審計整改，嚴格責任追究，及時糾正錯誤，制定和完善相關管理制度，建立健全內部控制措施，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。

另一方面，促進構建寬容適度的“容錯”機制，暢通審計發(fā)現(xiàn)問題的途徑。在審計監(jiān)督中，要支持改革、鼓勵創(chuàng)新、寬容失誤、允許試錯，根據(jù)審計對象的行為動機、行為過程、行為結果等因素，正確運用“三個區(qū)分開來”，為敢于擔當?shù)膶徲媽ο髶窝膭?，最大限度調動廣大員工銳意進取、擔當有為的積極性、主動性，做到免責問責相統(tǒng)一、容錯糾錯相結合。

（四）運用大數(shù)據(jù)，創(chuàng)新內部審計技術方法

黨的十九大報告提出“善于運用互聯(lián)網(wǎng)技術和信息化手段開展工作”，中央審計委員會也指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”。對于內部審計而言，了解大數(shù)據(jù)、掌握大數(shù)據(jù)、運用大數(shù)據(jù)是當下內部審計人員面臨的現(xiàn)實問題，也是未來內部審計技術方法的趨勢和引領。運用大數(shù)據(jù)思維，歸集不同行業(yè)和部門的數(shù)據(jù)進行分析、挖掘，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的內在聯(lián)系，提高問題洞察能力，從而提升內部審計質量和效率，實現(xiàn)審計全覆蓋。具體需要做好三個方面的工作：

一是推動非現(xiàn)場審計模式“建起來”。運用非現(xiàn)場審計模式，動態(tài)掌握被審計單位的風險變化和趨勢，破除現(xiàn)場審計對時間、地點、人員相對固定的限制，使對被審計單位實時監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控、全過程監(jiān)控成為可能，實現(xiàn)了審計關口前移。同時，立足于全量分析，確保監(jiān)督不留死角，做到審計覆蓋面“廣”、反映情況“準”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實”。

二是推動數(shù)據(jù)共享平臺“聯(lián)起來”。首先，要實現(xiàn)單位內部數(shù)據(jù)共享，推進跨系統(tǒng)、跨部門信息共享，完成內部審計部門與審計現(xiàn)場之間的網(wǎng)絡互聯(lián)。其次，要廣泛運用單位外部的電力、煤氣、自來水、住房、海關、出入境、醫(yī)療、教育、旅游、環(huán)保、安全刑事案件等大量社會數(shù)據(jù)資源，讓數(shù)據(jù)“說話”，為審計對象“精準畫像”。

三是推動大數(shù)據(jù)關聯(lián)分析“用起來”。不僅要廣泛運用數(shù)字化審計方式，歸集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、查找疑點、綜合提煉，為現(xiàn)場審計“升級”“導航”，大幅提高審計的精準度和時效性;還要站到更高層面、以更前瞻的視野開展大數(shù)據(jù)關聯(lián)分析，提高研判宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢、感知經(jīng)濟社會運行風險、發(fā)現(xiàn)違紀違法問題線索的能力。

（五）突出職業(yè)化，創(chuàng)新內部審計人員培養(yǎng)路徑

職業(yè)化是職業(yè)趨于成熟、社會分工臻于完善的典型特征，也是建設高素質內部審計隊伍、全面提升內部審計能力的基礎。要精心謀劃、科學設計，規(guī)范內部審計人員的職業(yè)責任、職業(yè)意識、職業(yè)技能、職業(yè)標準、職業(yè)道德和職業(yè)地位，保持審計職業(yè)操守，提升內部審計人員的專業(yè)勝任能力。

一是建立內部審計職業(yè)準入制度。著眼于審計人才庫的建設，根據(jù)內部審計職業(yè)特點，明確內部審計人員知識結構與實務技能等方面的準入標準，做好人才儲備工作，把好“入口”關。

二是建立內部審計職業(yè)序列制度。推進審計職業(yè)化建設，建立適應審計工作需要的內部審計人員分類管理制度，實行審計專業(yè)技術資格制度和職務序列，合理確定職務層級，把好“進階”關。

三是建立內部審計職業(yè)培訓制度。持續(xù)提升內部審計人員的職業(yè)勝任能力，完善審計職業(yè)教育培訓體系，加強對人才的跟蹤、培養(yǎng)和使用，促進內部審計人員更新知識，內外兼修，保持和提升專業(yè)勝任能力，把好“提質”關。

四是建立內部審計職業(yè)獎懲制度。堅持權責一致，通過激勵與懲戒，強化內部審計職業(yè)的責任意識和道德素養(yǎng)，增強內部審計職業(yè)的依法獨立意識、廉潔公正意識和效率質量意識，激勵內部審計人員提高工作能力和工作水平，把好“管理”關。

三、努力營造有利于內部審計創(chuàng)新發(fā)展的良好環(huán)境

創(chuàng)新是引領內部審計發(fā)展的驅動力，是內部審計持續(xù)發(fā)展的不竭源泉。推動內部審計創(chuàng)新發(fā)展，需要營造有利于創(chuàng)新發(fā)展的良好環(huán)境，讓創(chuàng)新貫穿于內部審計工作始終，讓創(chuàng)新在審計機構內外蔚然成風。

（一）推動內部審計創(chuàng)新發(fā)展，意在引導，重在推動

一是積極營造鼓勵創(chuàng)新、寬容失敗的氛圍，充分調動、發(fā)揮內部審計人員的積極性和主動性，引導內部審計人員樹立創(chuàng)新意識，增強責任感和緊迫感，解放思想、更新觀念，使創(chuàng)新成為貫穿內部審計工作的主旋律。

二是鼓勵內部審計人員參與內部審計工作創(chuàng)新，倡導在創(chuàng)新實踐中實現(xiàn)自我價值，培育對內部審計事業(yè)強烈的認同感和歸屬感，真正將內部審計人員同審計創(chuàng)新結合起來，把提高個人素質與提高內部審計工作水平融為一體，把個人發(fā)展與內部審計事業(yè)發(fā)展統(tǒng)一起來，實現(xiàn)內部審計人員自身價值與內部審計事業(yè)的協(xié)調發(fā)展。

三是以推動內部審計工作高質量發(fā)展為主線，聚焦制約內部審計發(fā)展的瓶頸和癥結，找準問題突破口，及時調整工作思路，創(chuàng)新審計管理機制方式，補齊審計工作各項短板，進一步增強跨越關口的緊迫感、責任感和使命感，向管理要質量，以質量促發(fā)展，持續(xù)改進，不斷推動內部審計工作實現(xiàn)新作為。

（二）推動內部審計創(chuàng)新發(fā)展，貴在實踐，志在效果

一是在廣泛參與中求創(chuàng)新。內部審計創(chuàng)新發(fā)展的主體是廣大內部審計人員，但離不開單位全體力量的廣泛參與?？蓢L試開展內部審計技術方法和內部審計管理創(chuàng)新成果交流，以重點審計項目為基礎提煉的審計專家經(jīng)驗評比活動及內部審計創(chuàng)新論壇、征文、答卷等活動，積極動員社會各界力量參與到活動中來。

二是在日常工作中求創(chuàng)新。要將創(chuàng)新理念融入內部審計日常工作的各個環(huán)節(jié)：在審計管理活動中，善于抓住影響審計工作發(fā)展和成果的關鍵問題與切入點，進行重點突破和創(chuàng)新;在審計實踐活動中，積極推進信息化環(huán)境下審計監(jiān)督能力的提升和審計方式的轉變，探索創(chuàng)新非現(xiàn)場審計工作模式，從而實現(xiàn)審計技術創(chuàng)新。

三是在重復工作中求創(chuàng)新。審計工作具有一定的重復性，內部審計人員應在重復中探求規(guī)律、汲取經(jīng)驗，牢固樹立熱愛本職工作而不迷信本職工作、重復本職工作但不拘泥本職工作的思想意識，不斷構思有創(chuàng)意的審計思路、實施有創(chuàng)意的審計項目等，實現(xiàn)促進單位穩(wěn)健發(fā)展、提質增效的目標，達到內部審計人員勇于向廣度拓展、向深度推進、向高度提升、向難度挑戰(zhàn)，銳意進取、創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)的效果。

（作者單位：中原銀行股份有限公司 河南省農業(yè)綜合開發(fā)有限公司，郵政編碼：450046，電子郵箱：nyguoq@126.com）

主要參考文獻

鮑國明.以十九大精神為引領 ?以先進典型為榜樣 ?開啟新時代內部審計事業(yè)發(fā)展新征程[J].中國內部審計， 2017（11）：4-10

高林.關于審計創(chuàng)新的幾點思考[J].審計研究， 2006（3）：8-13

黎大興.商業(yè)銀行的風險關注與內部審計創(chuàng)新[J].中國內部審計， 2017（9）：30-34

劉建勛.淺談我國商業(yè)銀行內部審計創(chuàng)新[J].中國內部審計， 2013（5）：46-47

謝力群.論國家審計的創(chuàng)新[J].審計研究， 2008（3）：26-32