易勇平 許超 劉世佳

[關(guān)鍵詞]審計整改 ? ?閉環(huán)管理 ? ?機制建設(shè) ? ?成果運用

審

中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司（以下簡稱財險公司）高度重視審計整改工作。針對過往內(nèi)外部審計整改中存在的職責不清、責任不明以及有些問題整改不到位、屢審屢犯等現(xiàn)象，為有效解決審計檢查發(fā)現(xiàn)問題并進一步完善公司治理體系、健全內(nèi)部審計組織、加強審計隊伍建設(shè)，2011年，財險公司在總部正式確立了審計整改閉環(huán)管理機制，大大增強了審計發(fā)現(xiàn)問題整改的效率和效果。結(jié)合新時代內(nèi)部審計工作新要求，立規(guī)矩、明職責、力推動、重督促、優(yōu)流程，形成審計整改“高層重視、總部推動、中心督促、基層配合”的良好局面。

一、審計整改閉環(huán)管理機制的構(gòu)建流程

財險公司加強審計整改閉環(huán)管理工作，強化內(nèi)部審計部門與總部管理職能部門的溝通協(xié)調(diào)，暢通審計整改評估反饋渠道，對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出了更高的標準和要求。

（一）建章立制，營造內(nèi)部審計整改環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是審計整改閉環(huán)管理機制建立健全的基礎(chǔ)和有效實施的保障。財險公司最高管理層高度重視，將其納入企業(yè)經(jīng)營管理重要議事日程，定期聽取審計整改情況匯報，研究解決整改工作中的重大問題，督促落實審計處理意見，有效推動審計整改。同時，要求總公司審計部加強審計整改工作制度設(shè)計，健全閉環(huán)管理配套規(guī)章，確保審計整改閉環(huán)管理工作有據(jù)可依和規(guī)范運作。

1.明確閉環(huán)管理。2011年以來，財險公司組織開展了覆蓋整個系統(tǒng)的全面落實審計整改、審計整改回頭看、“兩個加強、兩個遏制”整改及回頭看、新一輪審計整改、中央巡視整改等活動，制定印發(fā)了以完善企業(yè)總部審計整改閉環(huán)機制為核心的一系列制度規(guī)定，在促進基層機構(gòu)依法合規(guī)意識提升的同時，有力營造了審計整改閉環(huán)管理的制度環(huán)境和工作氛圍。

2.加強實務(wù)指導。財險公司逐步規(guī)范審計整改閉環(huán)管理程序，配套出臺了《審計整改閉環(huán)機制作業(yè)指導書》《審計整改閉環(huán)機制流程描述》《審計整改閉環(huán)機制流程圖》《審計整改標準文書》等作業(yè)流程標準化操作規(guī)程，進一步使審計整改閉環(huán)管理工作步入規(guī)范化軌道。比如，加強《審計檢查發(fā)現(xiàn)問題列表》質(zhì)量管控，既要全面反映審計發(fā)現(xiàn)問題、清楚描述和準確定性推送問題，又要準確歸屬責任部門;對涉及多流程、多部門問題，要求根據(jù)問題性質(zhì)明確主責部門和涉及部門，避免后期推送失誤而影響審計整改實際效果。

（二）明確責任，厘清審計整改三方邊界

界定職責是審計整改閉環(huán)管理機制建設(shè)的核心目標之一。從總部管理層角度看，審計整改工作相關(guān)的責任方一般包括被審計單位、職能管理部門、內(nèi)部審計部門三方。從財險公司早年審計整改的實際情況來看，整改不到位、不徹底，問題“屢查屢犯”以及審計整改效率低下已成為困擾企業(yè)的頑疾;原因在于內(nèi)部審計整改工作各方對審計整改的“責任”認識存在偏差，認為審計整改主要是審計部門的職責，導致整改缺乏內(nèi)生動力，出現(xiàn)審計部門“一推一動、不推不動”，整改避重就輕，問責處罰不力等現(xiàn)象。

1.被審計單位主體責任。落實整改是被審計單位的主體責任。就財險公司而言，企業(yè)明確了被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題負有直接整改責任，被審計單位主要負責人是審計整改第一責任人;被審計單位要依據(jù)國家法律法規(guī)及企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定，對照審計發(fā)現(xiàn)問題逐項采取措施加以整改，直至審計發(fā)現(xiàn)問題得到糾正和內(nèi)控缺陷得到彌補為止，并要確保類似問題不再發(fā)生;整改結(jié)束后，要按照規(guī)定向內(nèi)部審計部門報送整改報告，并對整改報告內(nèi)容的真實性和有效性負責。

2.職能部門管理責任。資源保障、政策扶持、規(guī)范業(yè)務(wù)管理、嚴肅考核問責等是職能部門作為總部管理層應(yīng)承擔的主體責任。對于涉及本條線職責范圍內(nèi)審計發(fā)現(xiàn)問題整改不到位的被審計單位（省級分公司），總部管理職能部門需約談其主要負責人;對整改不力、屢審屢犯的，嚴格追責問責。從財險公司來看，被審計單位上級機構(gòu)或總部管理職能部門要負責指導和督促被審計單位落實審計整改，并對所轄機構(gòu)或本條線的問題進行系統(tǒng)梳理和排查，完善政策制度規(guī)定，改進系統(tǒng)性內(nèi)控缺陷，加強自身整改;承擔本條線職責范圍內(nèi)審計發(fā)現(xiàn)問題的審計整改責任，要分析問題原因，督促落實整改與責任追究，完善流程制度機制，并按時向內(nèi)部審計部門反饋整改落實情況。

3.內(nèi)部審計部門監(jiān)督責任。監(jiān)督落實是內(nèi)部審計部門的職責所在。監(jiān)督責任是對責任主體履行主體責任的一種保障，其核心是檢查和督促。在整改過程中，內(nèi)部審計部門主要監(jiān)督整改工作的進展，對其進行檢查、督促和評價等。明確內(nèi)部審計部門發(fā)揮“第三道防線”作用，與總部管理職能部門協(xié)調(diào)溝通，推動審計整改，并由各監(jiān)察稽核中心（以下簡稱中心）對審計整改情況進行后續(xù)跟蹤。

（三）推動整改，確保閉環(huán)管理有效實施

推動整改是閉環(huán)管理的核心。財險總公司審計部作為審計整改閉環(huán)管理的具體辦事機構(gòu)，認真做好日常工作，努力推動審計整改閉環(huán)管理的有效實施。如分類、推送審計發(fā)現(xiàn)問題，評估、反饋、溝通、通報審計整改情況，安排后續(xù)審計、跟蹤檢查等;發(fā)現(xiàn)問題整改措施不具體、不落實、不到位的，協(xié)調(diào)有關(guān)總部管理職能部門向被審計單位下發(fā)審計整改督導函，再次啟動閉環(huán)整改程序，向企業(yè)最高管理層及相關(guān)總部管理職能部門反映，直至審計發(fā)現(xiàn)問題得到徹底解決，切實實現(xiàn)審計整改閉環(huán)管理。

1.持續(xù)完善問題分類標準。總公司審計部每年依據(jù)新修訂的《風險問題分類標準》，結(jié)合總部管理職能部門最新職責分工，對審計發(fā)現(xiàn)問題進行動態(tài)分類，便于準確推送給相關(guān)職能部門和產(chǎn)品線，進行落實整改，既避免整改遺漏又防止整改差錯。

2.逐步實現(xiàn)系統(tǒng)工具應(yīng)用。對于審計發(fā)現(xiàn)問題的匯總、分類、歸納和跟蹤，總公司審計部由最初單純依靠手工操作，到后來借助Excel等軟件，再到目前實現(xiàn)新一代審計系統(tǒng)的自動生成導出，既提高了審計整改工作效率和質(zhì)量，又有助于對審計發(fā)現(xiàn)問題數(shù)據(jù)的種類、性質(zhì)、金額、發(fā)生頻次等進行多維度透視分析，進而實施大數(shù)據(jù)審計及精準定位審計整改重點領(lǐng)域。

3.配套強化業(yè)務(wù)質(zhì)量考評?？偣緦徲嫴堪迅髦行膶徲嫲l(fā)現(xiàn)問題的報送、跟蹤整改情況納入中心業(yè)務(wù)質(zhì)量考評標準體系，進一步提高各中心對審計整改閉環(huán)管理的重視程度，并通過新一代審計系統(tǒng)監(jiān)督各中心，全面、準確反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，持續(xù)督促跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，切實推動審計整改實現(xiàn)閉環(huán)。

4.定期推送審計整改意見?？偣緦徲嫴恳蟾髦行脑谑盏綄徲嬚膱蟾婧?0個工作日內(nèi)，對照審計發(fā)現(xiàn)的問題，認真編制審計檢查發(fā)現(xiàn)問題列表并報送總部;每季度對審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題按照總部管理責任部門進行分類審核、匯總形成審計整改意見，呈報企業(yè)最高管理層審批，經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導批轉(zhuǎn)給各個相關(guān)職能部門和產(chǎn)品線落實整改。

（四）督促整改，推動閉環(huán)整改切實落地

督促整改是閉環(huán)管理的重要保障。財險公司通過向總部管理職能部門推送審計整改意見，使各職能部門及時了解掌握基層單位貫徹落實企業(yè)政策規(guī)定和重點工作情況，使總部管理層掌控基層單位貫徹落實企業(yè)政策規(guī)定和重點工作情況。審計整改由傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門單一督促（單向）轉(zhuǎn)變?yōu)橛煽偛抗芾韺痈髀毮懿块T共同督導（雙向）本條線對口部門整改問題、改進工作、提高質(zhì)量，總部管理職能部門通過認真總結(jié)審計整改工作的經(jīng)驗和不足，對照審計發(fā)現(xiàn)的問題及時完善有關(guān)政策舉措和制度規(guī)定，有效提升了企業(yè)整體經(jīng)營管理水平。

1.總部管理職能部門方面?？偛抗芾砺毮懿块T根據(jù)審計整改意見要求，同步推進總部層面和系統(tǒng)層面的整改工作，并對本條線落實情況開展跟蹤督導。財險公司要求總部各職能部門從政策制度層面建立“工作回查”機制，即在收到審計整改意見之后，對審計發(fā)現(xiàn)問題進行深入分析，舉一反三，排查相關(guān)問題，督促相關(guān)問題的整改落實并完善相關(guān)流程制度機制，從源頭上解決相關(guān)問題，努力達到“發(fā)現(xiàn)一個，規(guī)范一片”的效果;對于需要問責的相關(guān)問題，各職能部門要督導本條線按照干部管理權(quán)限實施問責，如涉及總管干部需要問責的，要將相關(guān)情況上報總公司紀委。

2.內(nèi)部審計部門方面?？偣緦徲嫴堪凑掌髽I(yè)責任追究相關(guān)制度，對達到問責標準的單位和個人提出問責建議。各中心通過認真總結(jié)回顧、逐項梳理排查各類問題整改情況開展后續(xù)跟蹤審計，加強對總部和轄區(qū)近年來審計檢查情況“回頭看”。（1）加強集中問責處理。財險公司通過制定問責辦法、規(guī)范問責程序和加大問責力度，構(gòu)建起“審計—建議—整改—問責”全流程、廣覆蓋、多層次的閉環(huán)管理工作機制。（2）部署后續(xù)跟蹤審計?？偣緦徲嫴吭谥朴喣甓葘徲嫻ぷ饔媱潟r，專門部署對審計整改情況進行后續(xù)跟蹤專項審計，并納入經(jīng)濟責任和高管人員審計事項，協(xié)調(diào)各中心持續(xù)跟蹤檢查相關(guān)問題的改進情況：發(fā)現(xiàn)分支機構(gòu)整改問題不到位、問責執(zhí)行不到位的，既責成分支機構(gòu)重新整改、重新問責，又要追究有關(guān)分支機構(gòu)領(lǐng)導班子的責任，在系統(tǒng)內(nèi)進行通報批評。此外，在對總部管理層進行審計時，加強對各職能部門制度建設(shè)、系統(tǒng)分析、業(yè)務(wù)指導、問題整改等情況的跟蹤審計，強化總部管理職能部門履行審計整改責任。

（五）反饋溝通，完善審計整改閉環(huán)機制

反饋溝通是審計整改閉環(huán)管理機制具體流程的最后一個要素，也是確保審計整改流程體系形成閉環(huán)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財險公司通過反饋審計整改情況和召開審計整改協(xié)調(diào)會議，達到持續(xù)改進和完善審計整改閉環(huán)機制的目的;總公司審計部根據(jù)審計整改閉環(huán)管理運行情況，不斷完善制度規(guī)定、優(yōu)化操作流程，為總部管理職能部門及系統(tǒng)分支機構(gòu)實施審計整改閉環(huán)管理提供制度保障和便利條件。

1.反饋審計整改情況。財險公司要求總部相關(guān)職能部門形成審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況報告，闡述審計發(fā)現(xiàn)問題原因及審計整改落實情況，并于收到審計整改意見兩個月內(nèi)（特殊情況可適當延期），經(jīng)企業(yè)分管領(lǐng)導批示后，將審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況報告發(fā)送至總公司審計部，同時抄送各中心，以便內(nèi)部審計部門對審計整改情況進行后續(xù)跟蹤，持續(xù)監(jiān)控相關(guān)問題的改進情況。

2.召開審計整改協(xié)調(diào)會議。財險公司明確總公司審計部每半年組織總部職能部門召開一次審計整改協(xié)調(diào)會議，對審計發(fā)現(xiàn)問題、審計整改情況及審計整改閉環(huán)機制等進行溝通協(xié)調(diào)。如有重要情況，將隨時與相關(guān)職能部門進行溝通。總公司審計部一方面定期催收、評估審計整改情況，如核對審計整改落實情況反饋表，評估審計整改效果;另一方面定期匯報、通報審計整改情況，如每半年向企業(yè)最高管理層匯報審計整改情況，每季度在企業(yè)辦公會議上向職能部門通報審計整改狀況，特別是對審計整改不力、落實拖延的問題加強通報力度。

二、審計整改閉環(huán)管理機制的完善建議

近年來，伴隨著企業(yè)審計整改閉環(huán)管理機制的日趨成熟，財險公司與時俱進進行了流程優(yōu)化：一方面，對推送問題數(shù)據(jù)進行遴選，將原來審計檢查發(fā)現(xiàn)問題列表中的問題數(shù)據(jù)由全量推送調(diào)整為重點推送，即要求各中心依據(jù)相應(yīng)標準，梳理篩選，重點報送涉及集中問責、屢查屢犯、系統(tǒng)風險和總部研究等方面問題性質(zhì)較為嚴重或涉及金額較大的問題;另一方面，將推送問題頻次由每季度調(diào)整為每半年。此外，還將“審計查出問題整改接受率”指標納入總公司審計部和各中心年度績效考核體系，旨在進一步提升審計整改閉環(huán)管理工作自身的質(zhì)量和融入企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的實際效果。與此同時，總公司審計部和各中心持續(xù)強化對全轄單位審計發(fā)現(xiàn)問題的整改督促檢查，通過現(xiàn)場和遠程對轄區(qū)機構(gòu)內(nèi)、外部審計檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況持續(xù)實施督導，有效對接中央巡視和“兩兩”回頭看檢查整改，對整改不到位的機構(gòu)及時發(fā)送督導提示函或問責建議書，切實促進轄區(qū)機構(gòu)整改處理到位。

財險公司審計整改閉環(huán)管理機制建設(shè)的實踐證明，這項工作能夠為企業(yè)領(lǐng)導管理決策提供有力參考，為總部管理職能部門改進機制提供有效依據(jù)，為基層單位改善業(yè)務(wù)經(jīng)營提供有力幫助。在取得成效的同時，也存在瓶頸與短板。譬如，尚未實行整改事項建號銷號動態(tài)管理，審計約談、整改承諾及回訪制度機制等創(chuàng)新舉措未有效實施，整改情況作為領(lǐng)導干部考核、任免、獎懲和相關(guān)決策的重要依據(jù)還需持續(xù)推進，特別是企業(yè)“三定”、審監(jiān)分設(shè)后，內(nèi)部審計機構(gòu)如何加強與內(nèi)部紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制，這些都有待進一步研究和改進。

步入新時代，財險公司內(nèi)部審計整改工作面臨著新的使命和挑戰(zhàn)，應(yīng)當抓住《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》貫徹落實的契機，加快審計整改閉環(huán)機制的深化升級，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計價值增值功能，助力企業(yè)集團向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型。

（作者單位：中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司，

主要參考文獻

黃慶惠.基于閉環(huán)管理的內(nèi)部審計價值提升研究[J].中國內(nèi)部審計， 2018（2）：18-24

沈瑞國.開拓創(chuàng)新 ?勇于實踐 ?探索財險公司內(nèi)部審計新模式[J].中國內(nèi)部審計， 2017（3）：101-103

文科.審計整改三方履責長效機制的構(gòu)建[J].中國內(nèi)部審計， 2018（2）：36-39