鄭羿

摘 要：內(nèi)部控制評價正處于一個方興未艾的時期，在企業(yè)的內(nèi)部控制中也勢必會發(fā)揮著越來越重要的作用，同時，內(nèi)部控制評價自身也需要不斷的改進與完善。

一、建立統(tǒng)一的評價程序

（一） 制定評價方案

編制評價方案是執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的重要前提，能夠為評價工作的順利開展提供保證，降低風(fēng)險。企業(yè)根據(jù)上述評價目標、內(nèi)容、方法的要求，確定開展評價的時間、人員、內(nèi)容、范圍等，并將評價方案報高級管理人員審批。

（二）實施評價活動

執(zhí)行人員根據(jù)審批通過的評價方案實施評價。通過詢問合適的管理層、觀察、穿行測試等適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占c評價目的、范圍和內(nèi)容有關(guān)的信息，根據(jù)評價方案對被評價項目進行測試，對有關(guān)數(shù)據(jù)進行確認和分析，并予以記錄。實施評價活動的具體內(nèi)容如下：

1.了解財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容。執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)了解財務(wù)報告內(nèi)部控制是如何設(shè)計并運行的，只有在此基礎(chǔ)上，才能對其有效性進行測試和評價，執(zhí)行人員可以通過對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面來進行了解，對特別重要的賬戶或者重要的交易活動應(yīng)當(dāng)投入更多的時間和精力，對設(shè)計主要判斷的賬戶余額的確定進行關(guān)注。同時，執(zhí)行人員可以就內(nèi)部控制的各個要素分別進行了解。

控制環(huán)境：控制環(huán)境對財務(wù)報告可依賴程度的普遍效果，是評價人員判斷財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的首要根據(jù)，包括：必要的有效性的性質(zhì)、時間和范圍。

風(fēng)險評估：執(zhí)行人員通過調(diào)查單位管理中如何確定風(fēng)險、評估風(fēng)險的重要性、如何將風(fēng)險發(fā)生的可能性與管理目標、經(jīng)營計劃和財務(wù)報告的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來并采取相應(yīng)措施，來了解管理部門的風(fēng)險評估過程。

控制活動：執(zhí)行人員對控制活動了解與管理層對可能導(dǎo)致重大錯報或舞弊的控制活動的了解是一致的，處于評估財務(wù)報告內(nèi)部控制評價是否有效，要求執(zhí)行人員對控制活動的了解要比通常財務(wù)報表審計中涉及的會計科目和披露事項的范圍要廣。

信息和溝通：主要分析單位經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)類別、處理各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序、各項業(yè)務(wù)的會計處理程序和所依據(jù)信息來源，重要的會計憑證、賬薄的種類和會計報表的項目，各部門間信息的傳遞方式等等。

監(jiān)控：主要了解單位經(jīng)常性的監(jiān)督檢查辦法，即管理者為監(jiān)督各項工作的運行而使用的預(yù)算、計劃、責(zé)任報告等制度和方法，內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況等。

2.評估重要的流程和主要的交易事項。財務(wù)報告流程是關(guān)系到財務(wù)報告是否可靠的重要流程，也是內(nèi)部審計人員在獨立測評時重點關(guān)注的流程。主要分析內(nèi)容：參與編制的人員，納入合并報表的范圍，調(diào)整分錄的類型，管理層、董事會及審計委員會等機構(gòu)對流程的監(jiān)控。

3.從事穿行測試。穿行測試是指選取若干具有代表性的交易或事項作為樣本采用不同的技術(shù)方法對某類業(yè)務(wù)是否按制訂的內(nèi)部控制流程操作進行測試的方法。即追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進行結(jié)合運用的方法。企業(yè)在執(zhí)行穿行測試時，要求從企業(yè)信息系統(tǒng)記錄的起點開始到財務(wù)報告形成，實施整個過程的穿行測試，能夠使得執(zhí)行人員了解處理流程，判斷業(yè)務(wù)流程中所有可能造成財務(wù)信息失真的風(fēng)險點，有利于執(zhí)行人員下次開展財務(wù)報告內(nèi)部控制評價工作。具體步驟：首先，將企業(yè)規(guī)范某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為的制度按業(yè)務(wù)流程的方式描述出來，表明企業(yè)的該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該都是按所描述的業(yè)務(wù)流程運行的;其次，抽取某幾筆業(yè)務(wù)樣本，要求單位提供有關(guān)所抽取樣本的運行記錄;再次，按照流程環(huán)節(jié)，描述樣本業(yè)務(wù)的實際運行情況;最后，對照流程環(huán)節(jié)與要求，比較并記錄沒有做到位的地方。

二、設(shè)立相關(guān)審計部門

（一）建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

《基本規(guī)范》提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜。審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部門應(yīng)對董事會負責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種組織形式有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，重點應(yīng)依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才

加強內(nèi)部審計人員的配備及業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是內(nèi)部控制制度的要求。隨著內(nèi)部審計工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營方面的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要懂財務(wù)，而且要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門。同時加快業(yè)務(wù)更新與培訓(xùn)，以適應(yīng)市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，更好地提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和效率。

三、明確內(nèi)部控制評價的責(zé)任主體

為了保證財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的有效性，需要實施問責(zé)制，即根據(jù)擁有某項活動的權(quán)力就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，并對是否履行責(zé)任實施追蹤。問責(zé)制可以增強各方合作的可能，提高工作效率，促使財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的有效實施。問責(zé)制的實施必須依賴于明晰的責(zé)任界定，具體到某項活動由誰負責(zé)。目前我國法律法規(guī)并沒有明確規(guī)定責(zé)任主體，間接涉及的有以下文件：1999 年頒發(fā)的《關(guān)于上市企業(yè)做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知》，1999 年修訂的年度報告編報規(guī)則;2001 年頒布的《上市企業(yè)治理準則》。以上三個文件僅僅是對上市企業(yè)的要求，同時規(guī)定僅強調(diào)監(jiān)事會、審計委員會對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和審查責(zé)任，卻沒有明確內(nèi)部控制由誰執(zhí)行及負責(zé)。根據(jù)企業(yè)的具體情況，結(jié)合我國2008 年6 月12 日頒布《內(nèi)部控制鑒證指引》，規(guī)定“企業(yè)董事會及其審計委員會負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作，監(jiān)事會對董事會實施內(nèi)部控制評價進行監(jiān)督”，企業(yè)可以責(zé)任具體規(guī)定到具有執(zhí)掌企業(yè)大權(quán)的關(guān)鍵人和負責(zé)實際企業(yè)資產(chǎn)安全和財務(wù)可靠性的高層領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任后，根據(jù)測評人員和被測評單位共同確認的結(jié)果，出示整改書及評價意見來說明企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制評價存在的問題及原因，整改要求和時間等等，執(zhí)掌企業(yè)大權(quán)的關(guān)鍵人和實際負責(zé)企業(yè)資產(chǎn)安全和財務(wù)可靠性的高層管理當(dāng)局對相應(yīng)存在問題具有強制執(zhí)行的責(zé)任。

結(jié)束語

本文對內(nèi)部控制評價的研究，更多的是基于綜合層面，而為了企業(yè)能夠更好的利用評價結(jié)果，未來的研究可以在此基礎(chǔ)上進行細分，以便問題出現(xiàn)時，及時發(fā)現(xiàn)與改進。