摘 要 由于電競事業(yè)快速發(fā)展，帶動了各類直播平臺快速興起，同時直播門檻較低，導(dǎo)致其呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長，形成了全民直播的火熱局面。并且由于直播平臺的變現(xiàn)能力強(qiáng)，引起了資本力量的重視，并開始大量的涌入直播行業(yè)，進(jìn)一步促進(jìn)了直播行業(yè)的發(fā)展。但是這種新興經(jīng)濟(jì)形式在稅收方面出現(xiàn)了新的問題，尤其是主播的打賞收入稅收問題，對于這種新型的經(jīng)濟(jì)形態(tài)以及盈利模式，我國這方面法律的缺失導(dǎo)致我國流失了大量的稅款。本文簡要討論網(wǎng)絡(luò)打賞行為的定性問題，分析基于網(wǎng)絡(luò)打賞行為的稅收法律問題，并探討解決這些問題的對策。

關(guān)鍵詞 網(wǎng)絡(luò)直播 打賞行為 稅收 法律

作者簡介：歐陽欣卉，廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，研究方向：稅收法律。

中圖分類號：D922.2? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ? DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.08.275

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展普及，出現(xiàn)了諸多新興行業(yè)，直播行業(yè)就是其中最具代表性的行業(yè)之一。目前，普遍性的人為2016年為我國的互聯(lián)網(wǎng)直播元年，看各種類型的直播逐漸成為了人們新的休閑娛樂方式，由此產(chǎn)生了一種新的收入方式，即直播打賞，這種收入形式與人們原本的收入形式存在極大的差異，以往是稅收體制并不適用于這種收入形式。而網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展速度極快，近幾年來已經(jīng)形成了較大的規(guī)模，形成了數(shù)個規(guī)模龐大的直播平臺，比如虎牙、斗魚、熊貓TV等，斗魚甚至在近日已經(jīng)完成上市，由此可見其發(fā)展速度。

一、網(wǎng)絡(luò)打賞行為的定性

網(wǎng)絡(luò)打賞行為是新近誕生的事物，并且屬于我國首創(chuàng)，在國內(nèi)甚至世界范圍都沒有可參考的文獻(xiàn)資料，雖然其與西方的打賞小費(fèi)有相似的地方，但是存在本質(zhì)上的區(qū)別。下面主要從方面來討論網(wǎng)絡(luò)打賞行為的定性問題。

（一）網(wǎng)絡(luò)打賞行為是否屬于贈與

對于網(wǎng)絡(luò)打賞行為的定性問題，長期以來，存在較大爭議的問題就是網(wǎng)絡(luò)打賞行為是否屬于贈與。有部分人認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)打賞行為具備任意性、隨意性的特點(diǎn)，且屬于觀眾的無償贈與，因此，網(wǎng)絡(luò)打賞因?yàn)閼?yīng)當(dāng)視為贈與行為，網(wǎng)絡(luò)主播的打賞收入系贈與所得 。對此，筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)過于片面，對于網(wǎng)絡(luò)打賞行為的本質(zhì)缺乏正確的認(rèn)識。從表面來看，網(wǎng)絡(luò)打賞行為是觀眾購買平臺的禮物贈送給喜歡的主播，屬于自發(fā)性的行為，但是在本質(zhì)上這種行為屬于有償行為，是觀眾支付自身觀看主播節(jié)目的對價(jià)，與我國《合同法》中認(rèn)定的贈與行為存在本質(zhì)上的區(qū)別。法律當(dāng)中認(rèn)定的贈與是無償贈與，雖然可以附加贈與條件，但是這種行為本身是無償?shù)?，與網(wǎng)絡(luò)打賞行為完全不一致 。此外，網(wǎng)絡(luò)打賞行為所得收入屬于平臺、主播，或者是平臺、主播、經(jīng)紀(jì)公司三方的共同利益，其按照既定的比例進(jìn)行分成，主播本身只能得到打賞收入的一部分。如果將網(wǎng)絡(luò)打賞行為視為贈與，那么網(wǎng)絡(luò)主播作為受贈人，對于贈與人也就是觀眾所贈送的財(cái)產(chǎn)并未全部獲得，這與我國的《合同法》顯然是相悖的，因此，筆者認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)打賞行為不屬于贈與行為。

（二）網(wǎng)絡(luò)打賞行為的應(yīng)稅性分析

首先，分析網(wǎng)絡(luò)打賞行為的應(yīng)稅性需要對于網(wǎng)絡(luò)直播的收入所得進(jìn)行分析，明確其是否屬于納稅的范疇;其次，需要對其所得收入的性質(zhì)進(jìn)行分析，明確其應(yīng)當(dāng)按照哪種形式進(jìn)行納稅。網(wǎng)絡(luò)主播在直播的過程中，通過提供不同形式的表演來獲得觀眾的打賞，這種打賞收入明顯具備收益性，符合稅法當(dāng)中規(guī)定的所得。也就是說在我國現(xiàn)有的稅法體制下，主播的打賞收入應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅，在現(xiàn)有的法律體系中可以找到相應(yīng)的理論依據(jù)和法律依據(jù) 。主播作為社會納稅主體，有承擔(dān)稅負(fù)的義務(wù)，同時也具有享受國家稅收轉(zhuǎn)化的公共服務(wù)的權(quán)利。而網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)當(dāng)按照哪種形式進(jìn)行納稅，則需要對其所得收入的性質(zhì)進(jìn)行分析，目前，主播從事直播活動主要有兩種形式，一種是與直播平臺簽約進(jìn)行直播活動，雙方所簽訂的合同屬于勞務(wù)合同，這種形式下，主播獲得的收入屬于勞動報(bào)酬。另一種形式是主播與經(jīng)紀(jì)公司簽約，成為經(jīng)紀(jì)公司的雇員進(jìn)行直播，這種形式又可以分為兩種情況，一是主播通過直播從經(jīng)紀(jì)公司獲得工資，并不參與打賞收入分成，此時主播的收入屬于工資薪金收入;二是主播通過直播活動與經(jīng)紀(jì)公司、平臺三方進(jìn)行分成，此時主播的收入屬于勞動報(bào)酬。通過上述分析得以得出，網(wǎng)絡(luò)打賞行為應(yīng)當(dāng)按照我國的稅法規(guī)定進(jìn)行納稅，具體按照哪種類別納稅需要視主播所得收入的性質(zhì)決定。

二、基于網(wǎng)絡(luò)打賞行為的稅收法律問題

（一）直播從業(yè)者的信息登記制度不完善

網(wǎng)絡(luò)直播由于是近幾年才興起的行業(yè)，其相關(guān)的制度存在一定的缺失，目前，互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)關(guān)于從業(yè)者信息登記制度仍是空白。這主要是由于直播的門檻相對較低，最初大部分的直播平臺僅需要線上注冊即可在平臺進(jìn)行直播活動，少數(shù)小的直播平臺甚至不需要進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證。直到我國出臺《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》之后，這種情況才得到明顯的改善，但這僅限于線上信息認(rèn)證，涉及到稅收信息的等級仍然缺乏規(guī)范，這就導(dǎo)致直播平臺難以履行報(bào)告涉稅信息的義務(wù)。

（二）稅款扣繳義務(wù)的主體不明確

按照我國的《個人所得稅法》規(guī)定，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)主播獲得打賞收入后有直播平臺按照既定的協(xié)議與主播或者與經(jīng)紀(jì)公司、主播進(jìn)行分成，顯然，在此過程中，直播平臺與經(jīng)紀(jì)公司具有扣繳稅款的義務(wù)，即使是主播為參與分成，僅從經(jīng)紀(jì)公司獲得工資收入，經(jīng)紀(jì)公司也具備扣繳稅款的義務(wù) 。但是在實(shí)際履行過程中，直播平臺、經(jīng)濟(jì)公司、主播之間法律關(guān)系較為復(fù)雜，相互推諉，這是導(dǎo)致稅款流失的重要原因之一。

（三）分類所得稅制在網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)無法完全適應(yīng)

我國在個人所得稅方面長期以來一直采用的是分類所得稅制，即將所得收入進(jìn)行分類，對于不同的類別采用不同的稅率進(jìn)行征稅的稅制。這種稅收模式雖然具備一定的優(yōu)勢，可以有效控制稅源與稅收成本，但是很容易導(dǎo)致稅收不公的問題。尤其是在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，這種稅制很明顯難以有效適應(yīng)，互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的發(fā)展時間雖然較短，但是其卻在不斷的發(fā)生變化，包括平臺的盈利模式、主播的收入構(gòu)成等。最初主播的收入主要是依靠觀眾的打賞行為，但是目前已經(jīng)開始涉及到廣告代言、線下活動、電子商務(wù)等多個領(lǐng)域，主播的收入構(gòu)成越來越復(fù)雜，同時也越來越高。雖然在現(xiàn)有的稅制下，對于其打賞所得收入可以進(jìn)行有效征稅，但是其他收入來源難以合理的進(jìn)行征稅，如果長期處于這種情況，必然會出現(xiàn)稅收不公的問題。

三、關(guān)于網(wǎng)絡(luò)打賞行為稅收法律問題的解決對策

（一）建立完善的互聯(lián)網(wǎng)直播從業(yè)者信息登記制度

解決網(wǎng)絡(luò)打賞行為的稅收問題，首先需要解決互聯(lián)網(wǎng)直播從業(yè)者信息登記制度缺失的問題，需要在規(guī)范直播平臺、經(jīng)紀(jì)公司經(jīng)營的基礎(chǔ)上，建議完善的互聯(lián)網(wǎng)直播從業(yè)者信息登記制度。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)以直播平臺的注冊程序?yàn)榛A(chǔ)，詳細(xì)登記主播在一定的期限內(nèi)所涉及的稅務(wù)信息，包括所屬直播平臺或者經(jīng)紀(jì)公司、直播內(nèi)容、合同約定期限、收入分成模式等 。通過這種形式完善主播的稅務(wù)信息，這對解決網(wǎng)絡(luò)打賞行為稅收問題具有極大的積極意義。需要強(qiáng)調(diào)的是，這種信息登記制度旨在規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的發(fā)展以及對互聯(lián)網(wǎng)直播從業(yè)者的信息進(jìn)行管理，并非納稅申報(bào)制度。

（二）明確稅款扣繳義務(wù)主體

我國目前的稅收主要依靠的是代扣代繳，因此，要解決網(wǎng)絡(luò)打賞行為的稅收問題，就必然要明確稅款扣繳的義務(wù)主體。網(wǎng)絡(luò)打賞收入的稅款扣繳主體需要根據(jù)網(wǎng)絡(luò)直播平臺、主播、經(jīng)紀(jì)公司這三方的關(guān)系進(jìn)行確定 。如果主播以個人身份進(jìn)行直播活動，平臺僅僅為其提供必要的工作場所，則平臺不具備扣繳稅款的義務(wù)，需要主播承擔(dān)繳納稅款的義務(wù);如果主播與直播平臺簽訂了勞務(wù)合同，此時直播平臺具備代繳稅款的義務(wù)，需要承擔(dān)稅款扣繳的義務(wù);如果主播與經(jīng)紀(jì)公司簽訂合同，作為經(jīng)紀(jì)公司的雇員，由經(jīng)紀(jì)公司與直播平臺簽約，此時經(jīng)紀(jì)公司作為主播的雇主需要承擔(dān)稅款扣繳義務(wù);如果經(jīng)紀(jì)公司承擔(dān)的是中介的角色，為平臺和主播牽線搭橋，主播的收入由平臺進(jìn)行支付，此時所屬平臺需要承擔(dān)稅款扣繳義務(wù)。

此外，還需要明確界定相關(guān)法律責(zé)任，避免平臺、主播以及經(jīng)紀(jì)公司之間相互推諉。

（三）完善個人所得稅稅制

鑒于我國目前的分類所得稅制難以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收需求，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善個人所得稅制。由于網(wǎng)絡(luò)主播目前的收入結(jié)構(gòu)逐漸多元化，除了打賞收入、基本工資之外，還涉及廣告代言、線下活動、電子商務(wù)等多個方面，針對這種情況可以將主播的所得收入分為三大類，分別是勞動所得收入、經(jīng)營所得收入以及投資所得收入 。具體到網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)可以將網(wǎng)絡(luò)主播的打賞收入、廣告代言收入、線下活動收入歸為勞動所得收入;將其經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)店鋪所得收入歸為經(jīng)營所得收入;將其股息、利息等收入歸為投資所得收入。通過這種形式的分類不僅可以明確所得收入的性質(zhì)，同時也便于稅款的征收以及稅源的控制，此外，稅務(wù)部門應(yīng)制定相應(yīng)的規(guī)定，促使主播執(zhí)行自行申報(bào)制度，從而對其應(yīng)當(dāng)納稅的收入所得依法進(jìn)行征稅，防止偷稅漏稅的行為。

四、結(jié)語

綜上所述，在互聯(lián)網(wǎng)時代的背景下，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的興起是一種必然的趨勢，因此，要積極制定相關(guān)的法律法規(guī)引導(dǎo)其發(fā)展，同時對于相關(guān)的稅收問題進(jìn)行研究，對網(wǎng)絡(luò)打賞行為進(jìn)行定性，并完善相關(guān)的稅收法制，依法對主播的所得收入進(jìn)行征稅，否則勢必會造成大量稅款流失，給國家造成一定的損失。

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