林少英

摘 要：“營改增”的稅改制度直接影響了工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，也為工程的造價(jià)編制帶來一定挑戰(zhàn)和沖擊，但“營改增”是稅改制度的趨勢，“營改增”是我國深化工程改革的關(guān)鍵，對(duì)我國企業(yè)的優(yōu)化和整合有著現(xiàn)實(shí)的積極意義。為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和工程建設(shè)管理的需要，提高工程造價(jià)的編制質(zhì)量，合理確定工程總造價(jià)，有必要對(duì)“營改增”稅改制度進(jìn)行深入剖析，結(jié)合工程行業(yè)自身特點(diǎn)，研究“營改增”新模式下對(duì)工程造價(jià)的影響。本文首先對(duì)工程的“營改增”稅改制度進(jìn)行闡述，接著從計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變、工程造價(jià)的組價(jià)變化、增加工程造價(jià)測算的不確定性、增加材料采購可變因素等方面研究“營改增”對(duì)工程造價(jià)的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”;工程造價(jià);影響

1 工程“營改增”概述

在稅務(wù)制度中，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅改之前，工程建設(shè)行業(yè)的工程項(xiàng)目主要征收的是營業(yè)稅，營業(yè)稅的征收在我國工程行業(yè)已施行了很長一段時(shí)間。但由于工程建設(shè)過程工期長，工程建設(shè)內(nèi)容復(fù)雜且豐富，包括原材料購置、工程設(shè)備銷售與施工機(jī)械設(shè)備購置租賃、修理修配等，建設(shè)過程有關(guān)于收付往來產(chǎn)生的稅費(fèi)征收主要是在增值稅、營業(yè)稅并存的間接稅稅制架構(gòu)下，由于營業(yè)稅稅制的存在，導(dǎo)致在后續(xù)環(huán)節(jié)重復(fù)征收的增值稅和營業(yè)稅，導(dǎo)致重復(fù)征收的問題產(chǎn)生。營業(yè)稅計(jì)稅方式下，我國工程的稅率為3%，工程企業(yè)的稅后造價(jià)作為營業(yè)額，營業(yè)應(yīng)納稅額直接用營業(yè)額與稅率相乘后得到。而稅改后，工程企業(yè)的增值稅是價(jià)外稅，工程中計(jì)稅基數(shù)是稅前造價(jià)，工程的銷售額在簡易計(jì)稅法中，增值稅的應(yīng)納稅額采用稅前造價(jià)乘以簡易稅率3%;而一般增值稅的應(yīng)納稅額是用銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣后的差值。我國對(duì)工程行業(yè)稅改制度的改革從2016年5月1日起，將工程納入增值稅改的范圍。工程計(jì)稅模式由營業(yè)稅改為增值稅。工程行業(yè)增收的稅種為增值稅，不再繳納營業(yè)稅，我國對(duì)工程企業(yè)的“營改增”相繼出臺(tái)了相關(guān)文件，也出臺(tái)了相關(guān)增值稅下工程企業(yè)的運(yùn)營控制要點(diǎn)，“營改增”給工程企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利潤的影響，直接影響著建設(shè)行業(yè)的工程造價(jià)的編制和控制。

2 “營改增”對(duì)工程造價(jià)影響分析

2.1 改變營業(yè)稅下的計(jì)價(jià)模式

過去工程行業(yè)采用的營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)較多，包括營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加，且營業(yè)稅費(fèi)的計(jì)取稅率以綜合稅率為主。而增值稅計(jì)稅方式與營業(yè)稅完全不同，稅費(fèi)由增值稅和附加稅費(fèi)兩項(xiàng)構(gòu)成，其中附加稅費(fèi)包括城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附這三項(xiàng)。營業(yè)稅和增值稅兩種稅種的主要差異體現(xiàn)在計(jì)稅方式的差異上。由此可見，增值稅能夠彌補(bǔ)營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，“營改增”稅改制度對(duì)工程行業(yè)工程帶來稅負(fù)減少的正面影響，計(jì)稅稅種的改變，帶來了工程項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅方式的改變，工程的造價(jià)不再適應(yīng)營業(yè)稅下的綜合稅率，所以建立一套完整的增值稅工程造價(jià)體系和造價(jià)模式是必然趨勢，以適應(yīng)“營改增”稅改制度。

2.2 促使工程造價(jià)組價(jià)發(fā)生變化

“營改增”對(duì)我國工程造價(jià)的組價(jià)影響較大，工程造價(jià)的費(fèi)用內(nèi)容包括建筑及安裝工程費(fèi)中的人工和工程材料、機(jī)械設(shè)備運(yùn)費(fèi)、工程企業(yè)的管理等等費(fèi)用，還包括工程企業(yè)的利潤和稅金。建筑工程施行增值稅能夠?qū)υ靸r(jià)的費(fèi)用實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，人工費(fèi)材料費(fèi)以及機(jī)械設(shè)備的使用費(fèi)用實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離后，降低了企業(yè)的稅負(fù)，尤其是材料費(fèi)能夠?qū)崿F(xiàn)購買費(fèi)用的稅務(wù)抵扣，減少了與其上游企業(yè)的繳稅重復(fù)?？梢?，增值稅的計(jì)稅方式下，工程造價(jià)的材料、人力、設(shè)備機(jī)械等費(fèi)用部分的組價(jià)要重新核算，造價(jià)更為復(fù)雜。

2.3 增加工程造價(jià)測算的不確定性

營業(yè)稅的征收模式下，明確規(guī)定并固定了含稅金和計(jì)取的綜合稅率，因而在工程競標(biāo)階段的造價(jià)報(bào)價(jià)能夠簡單些。而實(shí)施增值稅后，影響了工程造價(jià)費(fèi)用組成要素的組價(jià)，材料、人工以及設(shè)備機(jī)械都是扣除了進(jìn)項(xiàng)稅后進(jìn)行的稅費(fèi)計(jì)算，由于進(jìn)項(xiàng)稅受到市場等因素的影響，存在著不確定性，按除稅后價(jià)格計(jì)算的工程造價(jià)增加了不確定性，直接導(dǎo)致企業(yè)增值稅基礎(chǔ)計(jì)費(fèi)的不確定，最終影響管理費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)以及最后計(jì)算增值稅和附加稅未知因素較多。由此可見，增值稅計(jì)稅模式下，工程造價(jià)對(duì)人力材料和物力的核算是真正意義上的裸價(jià)。然而在工程的招投標(biāo)階段，工程項(xiàng)目對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算是難以確定的，對(duì)項(xiàng)目的成本和成本增值稅額的計(jì)算也是未知的，增加了競標(biāo)的難度，要想獲得價(jià)格優(yōu)勢和項(xiàng)目利潤間的平衡點(diǎn)，這增加了造價(jià)的這復(fù)雜性。

2.4 材料的采購可變性因素增加

增值稅應(yīng)用在工程項(xiàng)目上，影響較大的就是工程項(xiàng)目的材料采購環(huán)節(jié)。營業(yè)稅模式下，項(xiàng)目的材料采購是建設(shè)方和承建方協(xié)商確定，采購稅費(fèi)不存在抵扣，而增值稅下的采購稅費(fèi)是準(zhǔn)予抵扣的。這就給材料采購帶來了采購利益風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目中的材料費(fèi)在整個(gè)工程造價(jià)中占的比例可能達(dá)到一半以上，從高額的材料采購成本費(fèi)用中謀取的不正當(dāng)利益較多，實(shí)施增值稅模式，采購成本得到抵扣，價(jià)稅分離就會(huì)導(dǎo)致增值稅票無故增加等利益的誘惑現(xiàn)象出現(xiàn)。因此，建設(shè)方和承建方要對(duì)項(xiàng)目的成交價(jià)、材料采購權(quán)、利潤等方面進(jìn)行嚴(yán)格的明確確定，才能在項(xiàng)目工程造價(jià)中明確核算增值稅的抵扣金額，最終確定材料的采購。

2.5 強(qiáng)化企業(yè)自身管理

工程企業(yè)應(yīng)意識(shí)“營改增”對(duì)工程造價(jià)的重要性，編制合理科學(xué)的施工造價(jià)方案，提高施工組織實(shí)施的嚴(yán)格性，完善施工崗位安排，落實(shí)崗位職責(zé)，完善項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。加強(qiáng)施工現(xiàn)場的材料管理，引入施工現(xiàn)場的監(jiān)理制度，對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)理，實(shí)現(xiàn)最大化利用資金，減輕施工現(xiàn)場資源的浪費(fèi)。同時(shí)，增值稅模式下，工程企業(yè)需加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)造價(jià)人員對(duì)稅務(wù)改革的學(xué)習(xí)，提升造價(jià)的管理水平。

“營改增”的稅制改革是企業(yè)提高生產(chǎn)效率的推動(dòng)力，也是提高工程企業(yè)管理和施工水平的助推手?！盃I改增”后，工程造價(jià)中關(guān)于計(jì)費(fèi)模式、課稅對(duì)象都需要及時(shí)的調(diào)整?！盃I改增”暢通了稅收抵扣制度道路，平衡了企業(yè)和國家稅收的利益分配，在新的稅改制度下，倒逼了項(xiàng)目造價(jià)測算方式、分包方式乃至于材料采購方式的改變和調(diào)整，激發(fā)了工程造價(jià)成本的有效控制行為，促進(jìn)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中的有效管理。

參考文獻(xiàn)：

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[2]錢承浩.“營改增”工程造價(jià)對(duì)策研究與影響分析[J].工程經(jīng)濟(jì)，2013（07）：18-21.