王婷婷

摘 要：財(cái)政部于2017年7月公布了修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》（簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”），自2018年1月1日起部分企業(yè)已經(jīng)正式執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則的頒布實(shí)施意味著我國(guó)會(huì)計(jì)制度日趨完善和國(guó)際化，其內(nèi)容的調(diào)整與變革將對(duì)企業(yè)方方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響?；谪?cái)務(wù)管理視角客觀分析新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的具體影響，并在此基礎(chǔ)上探索企業(yè)有效執(zhí)行新準(zhǔn)則的著力點(diǎn)和對(duì)策，是極具現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值的。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響分析；對(duì)策思考

一、引言

收入始終是衡量和企業(yè)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與現(xiàn)狀的重要指標(biāo)，所有企業(yè)無(wú)一不對(duì)自身收入狀況高度重視，但由于受主觀因素影響較多，其收入判定和計(jì)算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性無(wú)法保證，進(jìn)而影響了企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。新收入準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)、會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容作出重大改革，為企業(yè)收入確定與計(jì)算提供了更加充分的依據(jù)和規(guī)范，進(jìn)而對(duì)企業(yè)方方面面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。經(jīng)過(guò)一年多的試水，更多的企業(yè)已經(jīng)迎來(lái)新收入準(zhǔn)則落地實(shí)施的開局之年，但是能否順利推進(jìn)新收入準(zhǔn)則在企業(yè)內(nèi)運(yùn)行尚無(wú)法預(yù)測(cè)。所以當(dāng)務(wù)之急，企業(yè)應(yīng)該以財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)核算為切入點(diǎn)，充分梳理新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的具體影響，并基于影響作出應(yīng)對(duì)策略思考，助力企業(yè)贏得完美開局。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響分析

（1）統(tǒng)一了收入確認(rèn)模型，提高了企業(yè)收入確認(rèn)的可靠性

新收入準(zhǔn)則頒布實(shí)施之前，企業(yè)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定的收入確認(rèn)模型對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)算和列報(bào)；企業(yè)所屬行業(yè)不同，其收入確認(rèn)模式也不相同。企業(yè)的商品類和服務(wù)類業(yè)務(wù)將以“風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，勞務(wù)或建造類業(yè)務(wù)則依據(jù)“完工百分比”進(jìn)行收入確認(rèn)。但是兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)企業(yè)收入所屬業(yè)務(wù)類別作出明確界定，導(dǎo)致企業(yè)在處理某些業(yè)務(wù)收入過(guò)程中無(wú)法準(zhǔn)確判斷或選擇其確認(rèn)依據(jù)，以致于頻繁出現(xiàn)確認(rèn)漏洞，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，給企業(yè)造成諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而新收入準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)論業(yè)務(wù)類型，企業(yè)統(tǒng)一以“履約義務(wù)”作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而妥善消除企業(yè)選擇收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的困擾，有效提升了會(huì)計(jì)核算效率和收入確認(rèn)的可靠性，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性也得到充分保障。

（2）更新了收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算結(jié)果更加客觀

與收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)這一問(wèn)題相似，原有收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)不

同類型業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，力求會(huì)計(jì)處理細(xì)化。但是由于業(yè)務(wù)類型本身界定困難，且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一內(nèi)容并未做明確規(guī)定和指示，導(dǎo)致這種精細(xì)化的會(huì)計(jì)處理方式在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在許多阻礙，會(huì)計(jì)核算效率嚴(yán)重不足；而財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)選擇時(shí)，過(guò)度依賴主觀判斷，其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)結(jié)算結(jié)果主觀性較強(qiáng)，科學(xué)性較低。新收入準(zhǔn)則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”作為企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的統(tǒng)一判斷標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；控制權(quán)轉(zhuǎn)移同時(shí)具備客戶能夠主導(dǎo)商品的使用、悉知其擁有的現(xiàn)實(shí)權(quán)利或能力、從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益等三個(gè)條件。這一轉(zhuǎn)變?cè)诮y(tǒng)一企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，大大減少了企業(yè)會(huì)計(jì)處理的主觀限制，使企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息的客觀性不斷增強(qiáng)。

（3）明確了特定交易的會(huì)計(jì)處理原則，企業(yè)收入確認(rèn)更加規(guī)范化

新收入準(zhǔn)則對(duì)包括可變對(duì)價(jià)合同、附有質(zhì)保條款的銷售、總額法與凈額法的區(qū)分適用、客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可等在內(nèi)的八種特定交易的會(huì)計(jì)處理作出明確規(guī)定和指示（主要制定了特定交易的收入確認(rèn)和計(jì)量的細(xì)則）。這是對(duì)原有收入準(zhǔn)則的有力完善和補(bǔ)充，為特定交易的收入確認(rèn)提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)和安全保障，切實(shí)惠及企業(yè)某些特定交易的經(jīng)營(yíng)管理。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)嚴(yán)格按照自身在交易中的角色（責(zé)任人或代理人）來(lái)確定企業(yè)收入性質(zhì)（總額還是凈額），企業(yè)收入確定更加規(guī)范化，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠也得到有效保證。會(huì)計(jì)處理原則的變化會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式、方法及程序的轉(zhuǎn)變，從而倒逼企業(yè)優(yōu)化會(huì)計(jì)管理體系，提升財(cái)務(wù)管理水平；更甚者，會(huì)計(jì)處理原則的變化將推動(dòng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（4）提高了對(duì)企業(yè)信息披露的要求，倒逼企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)收入信息披露方面，原有收入準(zhǔn)則只對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策和金額做出了大概要求，相關(guān)要求內(nèi)容少且籠統(tǒng)。企業(yè)收入信息披露缺少明確的規(guī)定和有力約束，導(dǎo)致很多企業(yè)進(jìn)行收入信息披露時(shí)忽視企業(yè)自身特色與實(shí)際，模仿、粉飾、虛報(bào)等現(xiàn)象層出不窮，所呈現(xiàn)的披露結(jié)果千篇一律，質(zhì)量低下。而新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)收入信息披露提出了更高、更具體的指示，要求企業(yè)在做收入信息披露時(shí)要對(duì)合同資產(chǎn)的賬面價(jià)值、合同負(fù)債的賬面價(jià)值、企業(yè)收入確認(rèn)依據(jù)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及相關(guān)的變更信息等內(nèi)容均進(jìn)行披露和公開；且明令要求企業(yè)必須披露與自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展密切相關(guān)的內(nèi)容。這些規(guī)定為企業(yè)信息披露提供明確指導(dǎo)的同時(shí)，也大大增加了企業(yè)信息披露壓力，倒逼企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平和信息披露質(zhì)量。

三、企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的著力點(diǎn)和對(duì)策思考

（1）加快財(cái)務(wù)軟件更新與升級(jí)，保證新收入確認(rèn)模型順利運(yùn)行

為了有效促進(jìn)新收入準(zhǔn)則在企業(yè)落地實(shí)施，企業(yè)應(yīng)該加快財(cái)務(wù)軟件更新升級(jí)，使其切實(shí)滿足新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)處理要求，保證新的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)能夠順利嵌入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，正確發(fā)揮效力。企業(yè)財(cái)務(wù)部門與技術(shù)部門應(yīng)該共同合作，完成新財(cái)務(wù)系統(tǒng)的具體設(shè)計(jì)工作，最大化提升財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的適用性；在各方面條件充分的情況下，企業(yè)也可以聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)進(jìn)行大規(guī)模更新，使其會(huì)計(jì)處理能力達(dá)到超前水平，切實(shí)滿足新收入準(zhǔn)則實(shí)施需求。

（2）加快提升財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)，為執(zhí)行新收入準(zhǔn)則奠定人才基礎(chǔ)

企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才教育培養(yǎng)，大幅度提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力；并加強(qiáng)職業(yè)道德教育，保證財(cái)務(wù)人員職業(yè)觀正確，對(duì)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則保持高度熱情和積極性，能夠自主創(chuàng)新，為有效實(shí)施新收入準(zhǔn)則建言獻(xiàn)策。要大力組織安排新收入準(zhǔn)則解讀學(xué)習(xí)活動(dòng)，使財(cái)務(wù)人員深入掌握新收入準(zhǔn)則內(nèi)容和要求的變化；并能夠及時(shí)作出應(yīng)對(duì)預(yù)案和對(duì)策，切實(shí)做好新舊收入準(zhǔn)則的企業(yè)內(nèi)的過(guò)渡銜接工作；還能夠在后期具體業(yè)務(wù)流程中有效執(zhí)行、落實(shí)新收入準(zhǔn)則的具體規(guī)定，助力企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平。

（3）及時(shí)更新和優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提升會(huì)計(jì)核算水平

新收入準(zhǔn)則明確了企業(yè)特定交易的會(huì)計(jì)處理原則，并對(duì)企業(yè)收入性質(zhì)判定作出具體判斷，而企業(yè)原有的會(huì)計(jì)核算體系中并未設(shè)置關(guān)于特定交易會(huì)計(jì)處理的流程和明細(xì)；且相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定無(wú)法通過(guò)舊會(huì)計(jì)核算體系中展現(xiàn)和落實(shí)。因此，企業(yè)可以重構(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，或者對(duì)原有會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)，使其能夠服務(wù)于新的收入準(zhǔn)則。同時(shí)，企業(yè)在更新會(huì)計(jì)核算體系過(guò)程中要充分與新收入準(zhǔn)則下的企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，從而提升企業(yè)業(yè)財(cái)融合力度和企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的可操作性。

（4）加強(qiáng)信息化建設(shè)和應(yīng)用，提高信息披露質(zhì)量

企業(yè)要加快完善內(nèi)部信息化平臺(tái)，并全面提升信息化水平，為信息化工具和先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用提供充分環(huán)境，從而妥善解決因信息化水平不足導(dǎo)致的企業(yè)會(huì)計(jì)信息渠道缺少、數(shù)據(jù)采集處理手段落后、會(huì)計(jì)信息傳遞效率低下、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，以及提升會(huì)計(jì)信息科學(xué)準(zhǔn)確性，為提高企業(yè)收入信息披露質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，通過(guò)建設(shè)先進(jìn)完善的信息平臺(tái)，能夠有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開力度，使企業(yè)財(cái)務(wù)“在陽(yáng)光下運(yùn)行”，從而助力企業(yè)切實(shí)推進(jìn)新收入準(zhǔn)則落實(shí)實(shí)施。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)相關(guān)部門在優(yōu)化原有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，逐漸發(fā)現(xiàn)并妥善彌補(bǔ)原有會(huì)計(jì)制度體系的漏洞，使國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度體系進(jìn)一步完善，這是一眾企業(yè)喜聞樂(lè)見(jiàn)的現(xiàn)象。制度的日臻完善使企業(yè)在走向國(guó)際化的進(jìn)程中更加自信和安全，也能敦促企業(yè)通過(guò)調(diào)整優(yōu)化內(nèi)部管理以提升經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)力和水平。企業(yè)應(yīng)該及時(shí)更新財(cái)務(wù)軟件，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和信息化水平，全面推進(jìn)新收入準(zhǔn)則在企業(yè)落地實(shí)施，切實(shí)發(fā)揮效力。

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