梁思敏

摘 要：全面預(yù)算管理用于評(píng)估和控制企業(yè)各部門和各單位的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，以便有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)既定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，它也是企業(yè)全員、全過程及全方位參與的預(yù)算管理。建立國(guó)有企業(yè)目標(biāo)管理模式需要引入相應(yīng)的管理方法，以有效實(shí)現(xiàn)其管理職能。本文根據(jù)國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析國(guó)有企業(yè)目前在全面預(yù)算管理方面存在的困境并就其解決對(duì)策做出相關(guān)探討。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；全面預(yù)算管理；困境；對(duì)策探討

一、引言

全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)中有著至關(guān)重要的地位，通過全面預(yù)算管理工作，引領(lǐng)各單位圍繞實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)目標(biāo)，研究制定降本增效措施，深挖內(nèi)部潛力，突出全產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)值最大化導(dǎo)向，保證各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)質(zhì)量。一是牢固樹立“一切成本皆可控”理念，推行全價(jià)值鏈、全生命周期的成本費(fèi)用管理，剖析業(yè)務(wù)發(fā)展的主要成本費(fèi)用驅(qū)動(dòng)因素，制訂符合企業(yè)特點(diǎn)的關(guān)鍵指標(biāo)體系，建立國(guó)內(nèi)國(guó)際同行業(yè)“標(biāo)桿庫(kù)”、“定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)”，全面落實(shí)成本管控要求，發(fā)揮好預(yù)算引領(lǐng)作用。二是貼近市場(chǎng)、貼近生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，持續(xù)做實(shí)月度預(yù)算管理工作，并通過分析預(yù)算執(zhí)行差異，找準(zhǔn)影響預(yù)算完成的關(guān)鍵因素，采取切實(shí)可行的優(yōu)化、整改措施，逐步提高月度預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的引導(dǎo)和管控力度。但是國(guó)有企業(yè)在全面發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用時(shí)仍然受到多方面因素的制約。

二、國(guó)有企業(yè)做好全面預(yù)算管理的重要性

預(yù)算管理是為數(shù)不多的將組織的所有關(guān)鍵問題整合到一個(gè)系統(tǒng)中的進(jìn)行管理控制方法之一，它已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)操作程序。全面預(yù)算管理是公司實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)的管理工具，它以貨幣或其他量化形式反映其所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃和工作目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行控制和管理。全面預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和有效控制的管理工具，旨在實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，優(yōu)化資源配置，努力提高經(jīng)營(yíng)效益，明確各級(jí)預(yù)算組織的管理界面及責(zé)任，規(guī)范預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、報(bào)告及考評(píng)流程，不斷提高預(yù)算管控水平。全面預(yù)算管理將有效保障國(guó)有企業(yè)的目標(biāo)管理模式實(shí)現(xiàn)，完善各項(xiàng)職能。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的常見困境及原因

（1） 預(yù)算安排與戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃之間的脫節(jié)使規(guī)劃目標(biāo)難以實(shí)施

首先，國(guó)有企業(yè)需要及時(shí)向各業(yè)務(wù)單位傳遞總體戰(zhàn)略，并有實(shí)施監(jiān)測(cè)的手段和平臺(tái)。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)目前的都存在信息孤島的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效控制方法仍然不足。全面預(yù)算管理通過建立多層次的責(zé)任預(yù)算系統(tǒng)，將總體目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)楦骷?jí)責(zé)任中心的子目標(biāo)，并通過全面的預(yù)算管理周期來推動(dòng)每個(gè)業(yè)務(wù)部門的發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)公司的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

其次，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的職位待遇與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是緊密相連的，他們被授予地榮譽(yù)稱號(hào)是來自于他們所取得的相應(yīng)業(yè)績(jī)：如中國(guó)優(yōu)秀企業(yè)家到某個(gè)部門擔(dān)任行政職務(wù)。這樣，管理者為了自己的榮譽(yù)稱號(hào)著想，就會(huì)選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)而非根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要制定預(yù)算。此外，由于國(guó)有企業(yè)和地方政府也有密切關(guān)系，地方財(cái)政和政府目標(biāo)與企業(yè)業(yè)績(jī)密切相關(guān)，企業(yè)管理當(dāng)局有可能會(huì)做出迎合政府所需的預(yù)算。

（2）預(yù)算編制不準(zhǔn)確，執(zhí)行不到位，導(dǎo)致相關(guān)資源配置失衡

全面預(yù)算管理是一種企業(yè)管理工具，可幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。它以量化的形式反映所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃和目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上控制和管理它們。全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)是基于戰(zhàn)略的目標(biāo)，預(yù)算體現(xiàn)在數(shù)量形式上，具有很強(qiáng)的量化特征，因此它強(qiáng)化和支持戰(zhàn)略量化目標(biāo)。預(yù)算本身不是目的，而是管理方法和管理手段，同時(shí)它不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理，而是包括銷售、生產(chǎn)、投資、人力資源等業(yè)務(wù)活動(dòng)，呈現(xiàn)出全面的特征。企業(yè)主要通過將實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較并不斷調(diào)整生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)來實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。

（3）預(yù)算活動(dòng)過程管理與控制缺失

2001年第一季度，英國(guó)克蘭菲爾德管理學(xué)院商業(yè)運(yùn)營(yíng)中心的一個(gè)研究小組對(duì)全球預(yù)算和規(guī)劃實(shí)踐進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示：80%的公司對(duì)現(xiàn)有預(yù)算并不滿意，希望改進(jìn)。調(diào)查同時(shí)發(fā)現(xiàn)：第一、大部分公司將預(yù)算與規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相分離。第二、實(shí)施最實(shí)用的計(jì)劃管理流程和達(dá)成優(yōu)秀的績(jī)效兩者之間存在著強(qiáng)烈的相關(guān)性。

有效的管理是以責(zé)任單元明確其具體職責(zé)，并被賦予與之匹配的權(quán)利為前提，以互動(dòng)的考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制為引導(dǎo)的。全面預(yù)算管理以責(zé)任預(yù)算為前提有效地實(shí)施全面預(yù)算管理就必須首先明確每一個(gè)參與其中的責(zé)任單元的職責(zé)，因而全面預(yù)算首先表現(xiàn)為責(zé)任預(yù)算。

四、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

1890年至1920年，政府預(yù)算在美國(guó)實(shí)施并取得了很好的效果，預(yù)算概念被美國(guó)一些大公司接受并采用。另一個(gè)影響來自企業(yè)內(nèi)部，即標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)和企業(yè)成本核算的應(yīng)用。制度化管理的實(shí)施和具有明確權(quán)利和責(zé)任的等級(jí)組織的形成促進(jìn)了預(yù)算內(nèi)容、職能、組織和程序的初步形成。

通用電氣、杜邦、通用汽車等大型企業(yè)廣泛使用，預(yù)算的性質(zhì)從完全的被動(dòng)變得較為主動(dòng)，預(yù)算功能從簡(jiǎn)單的計(jì)劃控制演變?yōu)橐?guī)劃、控制、協(xié)調(diào)、激勵(lì)、評(píng)估等功能，成為了內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來將傳統(tǒng)預(yù)算與管理控制理念和信息技術(shù)相結(jié)合，修改了傳統(tǒng)預(yù)算的程序和方法，使預(yù)算管理和組織環(huán)境變得更具適應(yīng)性。

預(yù)算發(fā)展的歷史階段顯示：預(yù)算管理的覆蓋范圍正在逐步擴(kuò)大到生產(chǎn)和管理的各個(gè)方面，預(yù)算管理越來越多地滲透到企業(yè)的生產(chǎn)過程中。因此加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（1）建立實(shí)事求是理念

預(yù)算編制應(yīng)采取自下而上與自上而下相結(jié)合的方式，通過加強(qiáng)行業(yè)環(huán)境研判以及趨勢(shì)分析，客觀確定預(yù)算目標(biāo)，保證公司戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)順利落實(shí)，重在實(shí)事求是。

（2）資源配置理念及管理控制理念

首先，各預(yù)算責(zé)任單元要注重資源的匹配、工作的平衡，要將公司資源配置于重點(diǎn)工作、緊急工作、符合戰(zhàn)略和發(fā)展方向的工作，它側(cè)重于“做專做強(qiáng)”的基本理念。

其次，按照“總體平衡、切塊管理、分工負(fù)責(zé)”預(yù)算管理的概念，即預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)公司預(yù)算的總體平衡；預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)介紹具體方案；每個(gè)預(yù)算責(zé)任單位負(fù)責(zé)執(zhí)行和控制削減預(yù)算；其余職能部門負(fù)責(zé)在責(zé)任范圍內(nèi)審查和控制預(yù)算。

（3）使用全面預(yù)算管理原則

1.全面的預(yù)算管理貫穿于國(guó)有企業(yè)管理活動(dòng)的各個(gè)方面

一是各預(yù)算責(zé)任單元中的各級(jí)人員，在預(yù)算管控中的權(quán)力和責(zé)任對(duì)等（即誰花錢，誰編制預(yù)算和誰控制預(yù)算）做到從源頭管理預(yù)算。二是實(shí)行全額預(yù)算管理，在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，成本費(fèi)用支出都必須納入預(yù)算管理中，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)，原則上不允許超預(yù)算或計(jì)劃外費(fèi)用。三是遵循公司預(yù)算期的管理流程和管理結(jié)果，全面預(yù)算管理整體規(guī)劃業(yè)務(wù)活動(dòng)，控制管理流程，評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果。

2.零基礎(chǔ)預(yù)算原則

每年年初在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算年度要開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)，重新審查其重要性和影響。原則是以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算，往年未執(zhí)行完成的預(yù)算不能直接結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。在公司的年度計(jì)劃預(yù)算獲得批準(zhǔn)后，根據(jù)審批狀態(tài)將列出的預(yù)算分為正式預(yù)算和待定預(yù)算。正式預(yù)算公司授權(quán)各二級(jí)預(yù)算責(zé)任單元預(yù)算責(zé)任人按照流程啟動(dòng)，待批預(yù)算按公司相關(guān)程序履行審批手續(xù)后轉(zhuǎn)為正式預(yù)算后方可實(shí)施，所有待批預(yù)算在轉(zhuǎn)為正式預(yù)算前不得動(dòng)用預(yù)算。

3.目標(biāo)導(dǎo)向原則

以公司戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)為指引，按照“占用資源、貢獻(xiàn)價(jià)值”確定和上報(bào)預(yù)算目標(biāo)。各預(yù)算責(zé)任單元應(yīng)合理配置資源，積極開拓市場(chǎng)，努力降本增效，落實(shí)“雙控”要求，完成預(yù)算目標(biāo)。各二級(jí)預(yù)算責(zé)任單元如預(yù)期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額未完成預(yù)算目標(biāo)的95 %時(shí)，應(yīng)及時(shí)以報(bào)告形式向公司說明原因。

五、結(jié)束語

國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理程序包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算報(bào)告和預(yù)算評(píng)估。一旦年度預(yù)算獲得批準(zhǔn)，即具有指令性，各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)將年度預(yù)算作為預(yù)算期間業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本依據(jù)，認(rèn)真組織實(shí)施，嚴(yán)格執(zhí)行。

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