◆陳 思 李思成/武漢市黃陂區(qū)審計(jì)局

2018年，武漢市審計(jì)局組織的高級(jí)審計(jì)專業(yè)能力提升培訓(xùn)班就審計(jì)工作中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、金融市場(chǎng)及工具、政府項(xiàng)目投資審計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理等方面進(jìn)行了專業(yè)性培訓(xùn)。筆者受“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的量化評(píng)定”應(yīng)用的啟發(fā)，結(jié)合自身基礎(chǔ)建設(shè)投資工程審計(jì)的工作經(jīng)歷，將該評(píng)定思路運(yùn)用在政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)中，旨在通過(guò)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的量化評(píng)定指標(biāo)進(jìn)行分析，為構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步提升政府投資建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)用性和客觀性。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的量化評(píng)定之思路

來(lái)自上海財(cái)經(jīng)大學(xué)高頓商學(xué)院的王教授在“領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與案例”的課程中，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的量化評(píng)定做了詳細(xì)的講解。其中，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以分為以下六個(gè)方面按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行評(píng)判：①部門（單位）的事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；②貫徹執(zhí)行國(guó)家方針政策，遵守國(guó)家法律法規(guī)情況；③重大建設(shè)項(xiàng)目決策情況；④財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)管理情況；⑤內(nèi)部管理和控制情況；⑥遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)及個(gè)人廉潔自律情況。

王教授還列舉了某縣長(zhǎng)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的案例，根據(jù)以上六個(gè)方面對(duì)該縣長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，采用模糊綜合評(píng)價(jià)方法，對(duì)其在任期內(nèi)的政績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議。

二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)我國(guó)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)流程，將建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

1.事前審計(jì)內(nèi)容

政府投資建設(shè)項(xiàng)目的事前審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目決策階段的內(nèi)容審計(jì)，針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)等不同階段進(jìn)行科學(xué)性、客觀性、合法性的審計(jì)。

2.事中審計(jì)內(nèi)容

政府投資建設(shè)項(xiàng)目的事中審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的內(nèi)容審計(jì)，針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)階段、工程施工、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算不同階段進(jìn)行科學(xué)性、客觀性、合法性的審計(jì)。

3.事后審計(jì)內(nèi)容

政府投資建設(shè)項(xiàng)目的事后審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的內(nèi)容審計(jì)，分別從項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)環(huán)境效益等方面進(jìn)行科學(xué)性、客觀性、合法性的審計(jì)。

三、構(gòu)建政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的評(píng)定指標(biāo)

受上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評(píng)定應(yīng)用（評(píng)價(jià)指標(biāo)—評(píng)價(jià)模型—評(píng)價(jià)分析）的啟發(fā)，根據(jù)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作內(nèi)容，結(jié)合《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的中心思想，筆者從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改檢查、審計(jì)質(zhì)量控制制度等流程，設(shè)置政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的量化評(píng)定指標(biāo)，如圖1所示。

圖1 政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的量化評(píng)定指標(biāo)

如圖1所示，該指標(biāo)體系可以按照事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)三個(gè)階段分為3個(gè)層次、36個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析。其中，每個(gè)程序可以根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行量化評(píng)分，其評(píng)分的方式可以采用綜合打分法，分別確定其指標(biāo)的分值。接著采用集合平均法計(jì)算每個(gè)指標(biāo)的特征向量，計(jì)算各指標(biāo)權(quán)重。關(guān)于指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算方式，本文不作詳細(xì)探討。

四、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的評(píng)定指標(biāo)量化

根據(jù)以上設(shè)置的政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的量化評(píng)定指標(biāo)，進(jìn)一步對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)具體定量，筆者以下幾個(gè)指標(biāo)為例。

1.可行性研究階段程序的合規(guī)性

以事前審計(jì)階段中，可行性研究報(bào)告階段程序的合規(guī)性為例：①需求預(yù)測(cè)資料是否完整；②地址選址是否合理；③效果效益可行性研究報(bào)告是否完整；④項(xiàng)目是否做了比較方案研究；⑤項(xiàng)目是否做了建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)分析。

將可行性研究報(bào)告階段程序的合規(guī)性指標(biāo)滿分設(shè)為10分，每缺少一項(xiàng)分析或者資料扣2分，直至扣完為止。

2.工程質(zhì)量合格率

以事中審計(jì)階段中，工程施工階段工程質(zhì)量的合格率為例：

工程質(zhì)量的合格率=被評(píng)為合格的單位工程個(gè)數(shù)/已驗(yàn)收鑒定的單位工程個(gè)數(shù)×100%

3.財(cái)務(wù)效應(yīng)指標(biāo)

以事后審計(jì)階段，項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益中財(cái)務(wù)效應(yīng)指標(biāo)為例：經(jīng)濟(jì)效益中財(cái)務(wù)效應(yīng)指標(biāo)又可以細(xì)分為投資產(chǎn)值率、投資利潤(rùn)率、投資效果系數(shù)等分項(xiàng)指標(biāo)。其中：

投資產(chǎn)值率=產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益/投資總額×100%

投資利潤(rùn)率=項(xiàng)目盈利額/投資總額×100%

投資效果系數(shù)：可根據(jù)專家評(píng)分的結(jié)果為準(zhǔn)。

根據(jù)三個(gè)分項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，綜合計(jì)算出財(cái)務(wù)效應(yīng)指標(biāo)分值。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上操作，審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目的決策階段、實(shí)施階段、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)階段進(jìn)行打分，從而得到政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的最終結(jié)果。如此評(píng)定打分，可以分別反映不同階段的分值，不同指標(biāo)的好壞，為審計(jì)報(bào)告的定向性、審計(jì)內(nèi)容的針對(duì)性、審計(jì)依據(jù)的客觀性、審計(jì)評(píng)價(jià)的工程性提供了有力的支撐依據(jù)。

由于筆者的知識(shí)結(jié)構(gòu)、分析能力有限，本文僅對(duì)政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的量化評(píng)定指標(biāo)進(jìn)行分析，其設(shè)置的指標(biāo)體系不能完全覆蓋所有建設(shè)項(xiàng)目，該體系在今后的工作中還需不斷完善和優(yōu)化，為進(jìn)一步完善政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)做準(zhǔn)備，以達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目標(biāo)。