王娟

【摘要】目前，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系建設還相對薄弱，存在很多不足。這就要求我們不斷總結學習內(nèi)部控制制度建設經(jīng)驗的基礎上，尋找符合事業(yè)單位實際情況的行之有效的解決措施。

【關鍵詞】事業(yè)單位;內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是由本單位領導負責，全體部門共同參與的，保證單位經(jīng)濟業(yè)務活動合法合規(guī)的有效進行，保護國有資產(chǎn)的安全與完整，提高會計信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，以達到有效預防經(jīng)濟腐敗和提高事業(yè)單位的服務效率的目標。在符合國家相關法律法規(guī)的前提下，建立完善的財務管理機制，對單位日常工作的每個環(huán)節(jié)，假設可能存在的風險點，分析風險點，制定出有效、相關的控制措施，把可能發(fā)生的風險因素控制在合理的范圍內(nèi)，將各項資金得以安全的使用。由于事業(yè)單位是一個特殊的機構，其資金來源基本都是財政資金，與企業(yè)不同的是，事業(yè)單位還履行監(jiān)督社會和服務社會的一些管理職能，所以事業(yè)單位的內(nèi)控制度，特別是財務內(nèi)控是重中之重，它關系到國家和地方各項事業(yè)的健康發(fā)展，關系到國家財產(chǎn)的安全，關系到社會公平分配的問題。

依靠內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行，可以有效防范事業(yè)單位中的制度風險和財務風險，提高財政資金的使用效率。目前，我國大多數(shù)行政事業(yè)單位基本制定了全面內(nèi)部控制制度，用以提高行政事業(yè)單位財務管理活動的規(guī)范性和有效性，保證事業(yè)單位的資金財產(chǎn)安全。但是從制度內(nèi)容和制度執(zhí)行的角度來看，還是存在一些問題，使得事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效性得不到有效的發(fā)揮，對事業(yè)單位的內(nèi)部管理、事業(yè)發(fā)展也產(chǎn)生了或多或少的影響。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征

（一）內(nèi)部控制制度具有監(jiān)督管理的特征

監(jiān)督管理職能是內(nèi)部控制制度最主要的職能之一。事業(yè)單位不同于企業(yè)，具有其特殊性，它代表國家和政府執(zhí)行具體事務，為人民服務、為人民辦好事，其資金來源，大部分來自財政撥款。因此事業(yè)單位的領導和部門在行使國家賦予的權力和使用國家財政資金時必須要遵守我國相關法律法規(guī)，而全面有效的內(nèi)部控制制度可以避免濫用職權的情況出現(xiàn)，可以督促事業(yè)單位人員在日常工作中能夠積極服從制度，做到責任明確，權責對等。

（二）內(nèi)部控制制度具有績效管理的特征

事業(yè)單位的主要職責之一是輔助國家行政機關更好的服務社會、服務大眾。由于事業(yè)單位服務的本質(zhì)，國家對事業(yè)單位進行績效考核時，更加注重對事業(yè)單位整體績效的考核。一般情況下，國家會根據(jù)事業(yè)單位產(chǎn)生的社會經(jīng)濟效益和完成政府下達任務的程度來進行績效考核。所以建立事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，可以有法可依、有明確的制度要求員工提高工作效率、用最少的資源換取最大的經(jīng)濟效益。

（三）內(nèi)部控制制度具有預算管理的特征

全額撥款的事業(yè)單位日常運行的大部分資金來源于國家財政撥款。財務人員在年初編寫預算報告，申請預算計劃，預算資金下達后，才能進行各項業(yè)務活動的資金支付。因此，為了保證每一筆財政資金使用的合法性，事業(yè)單位財務人員有必要詳細記錄將一筆財政支付。建立健全合理完善的財務內(nèi)部控制制度，有利于加強事業(yè)單位的財政監(jiān)督作用，保證每一筆預算資金合理合法的使用，進一步完善財務制度。同時保證了財政資金的安全和經(jīng)濟效益最大化。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制的意識薄弱

在事業(yè)單位內(nèi)部，很多人缺乏內(nèi)部控制制度的意識，受限于落后的觀念，大部分人認為內(nèi)部控制是領導的責任，而不是每一位員工的責任，內(nèi)部控制就是單一的財務內(nèi)部控制，是財務部門的責任，而不是每個部門的責任，缺乏對內(nèi)部控制制度的積極性、主動性，影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是流于形式，沒有將內(nèi)部控制制度很好的貫徹落實。

（二）缺少完整的內(nèi)部控制制度

缺乏健全完整的內(nèi)部控制制度，僅憑領導的經(jīng)驗完成，沒有相應制度作為依據(jù)，使得事業(yè)單位內(nèi)部管理陷人隨意性和盲目性。事業(yè)單位的內(nèi)部控制應該是全面的，包括每個部門的，而目前大部分單位的內(nèi)部控制制度都側重于財務內(nèi)部控制制度，其他內(nèi)容相對較少，說明內(nèi)部控制制度存在缺陷、不完整，在這種情況下，會很大程度降低事業(yè)單位資金運行的安全性。

（三）缺少完整的評價指標體系

事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度必須在相關法律法規(guī)框架下，為了使制度的制定適合本單位業(yè)務發(fā)展的特點，加強單位內(nèi)部管理科學化，在實際工作中需要建立一套完整的、可行性強的績效考評體系。有的指標只適用一般情況，不能解決個別問題，同時，有些事業(yè)單位沒有根據(jù)自身實際制定個性標準，只有共性標準，在實際工作中很難開展。

四、對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議

（一）強化事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識

強化事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識首先要提高事業(yè)單位員工的內(nèi)部控制意識，要讓每個部門的員工清楚的知道責任主體的認定并承擔相應的責任。財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的第六條中有明確規(guī)定：“單位負責人須對內(nèi)部控制的建立和健全有效實施負責”。因此單位負責人應當在內(nèi)部控制制度建設中充分發(fā)揮領頭羊，起到主導作用。首先，積極響應財政部進一步加大內(nèi)部控制制度的宣傳力度，各事業(yè)單位負責人應積極組織本單位全體干部員工專門學習內(nèi)控相關知識，充分保證單位全體人員在意識上充分認識內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的重要意義，并積極主動配合單位開展實施內(nèi)部控制工作。注重觀念更新，加強對內(nèi)部控制制度相關知識的學習，促進對內(nèi)部控制制度的認識，更好的配合內(nèi)部控制制度工作，形成良好內(nèi)部控制氛圍。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應建立在國家相應的法律、法規(guī)下，有法可依、有法可循。事業(yè)單位應建立完善的內(nèi)部控制制度，針對一些資產(chǎn)資源的過度使用、貪污腐敗、挪用公款等問題，制定出具體詳細的內(nèi)控制度，完善執(zhí)行機制，嚴格保障內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行。此外，事業(yè)單位應該在高效科學、公平公正的基本原則上，思考崗位設置，合理制訂相關部門職責和崗位職責，確保權責清晰，從而有效的執(zhí)行內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部控制制度應該起到約束和監(jiān)督單位內(nèi)部各部門工作的作用，并且是符合戰(zhàn)略目標的、結合實際情況的、具有可行性的內(nèi)控制度。且該制度應全面覆蓋單位所有部門，加強重點部門的重點控制。同時，各個部門之間互相協(xié)調(diào)，隨著工作目標進行不斷完善和調(diào)整內(nèi)部控制制度。

（三）加強內(nèi)部控制制度的培訓，提高人員素質(zhì)

事業(yè)單位人員的業(yè)務能力密切關系著單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對事業(yè)單位的工作人員的要求越來越高，單位在招聘人員時必須選拔專業(yè)能力強，業(yè)務素質(zhì)高的人員。單位必須每年進行業(yè)務培訓，提高對內(nèi)部控制工作的重視程度，給相關工作人員定期進行內(nèi)部控制制度的知識培訓。

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