劉玉玲

摘 要：處在當前的市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，一些高新技術企業(yè)的發(fā)展競爭也日益激烈，要想提升企業(yè)在市場中的競爭力，這就要求提高企業(yè)自身管理能力，保障各個環(huán)節(jié)都能按照相應的要求落實。本文先就高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算特征以及內(nèi)容加以闡述，然后就高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算的問題以及內(nèi)部控制措施實施詳細探究，通過從理論層面進行深化研發(fā)費用會計核算以及內(nèi)部控制的研究，能為實際的企業(yè)管理工作的良好開展打下基礎。

關鍵詞：高新技術;研發(fā)費用;會計核算

高新技術的企業(yè)發(fā)展中，研發(fā)活動是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心動力，而研發(fā)活動的開展就需要相應的費用支持，為能提高研發(fā)費用的利用效率，就要做好會計核算的工作，并從內(nèi)部控制方面加強重。促進高新技術企業(yè)的發(fā)展，就要注重企業(yè)的全面改革，從整體上提升內(nèi)部控制的質量水平。

一、高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算特征及內(nèi)容

1.高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算特征

高新技術企業(yè)的研發(fā)費用會計核算工作有著鮮明的特征體現(xiàn)，主要有以下幾個層面的特征：

其一，人工成本分攤難度大。高新技術企業(yè)研發(fā)費用的會計核算工作的開展過程中，對于人工成本的分攤方面存在很大難度，由于高新技術企業(yè)對工作人員有著比較高的技能要求，所以負責產(chǎn)品研發(fā)的人員通常都是有著很強專業(yè)知識以及操作技能。我國在高新企業(yè)資格審查過程中，研發(fā)人員的規(guī)模相對比較大，所以在人工成本上就相對地會增加，而工作人員由于負責的內(nèi)容不同，所以在成本的分攤上就會有著一定的難度，這對核算工作的難度也會進一步增加。

其二，稅收優(yōu)惠力度大。高新技術企業(yè)的研發(fā)費用核算過程中，其特點還體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策力度大層面，已經(jīng)認定的高新技術企業(yè)在納稅上享受的優(yōu)惠比較明顯，所得稅的法律中有著規(guī)定，“企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。”（財稅2015 119號文件）。2017年5月2日，財政部、稅務總局、科技部發(fā)布《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號，以下簡稱34號文件），科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日-2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。從相關的規(guī)定當中就能看到，高新技術企業(yè)在資格審查方面有著很大幫助，并且能夠享受比較大的優(yōu)惠政策。

其三，研發(fā)費用規(guī)模大的特征。高新技術企業(yè)是比較特殊行業(yè)，要想在市場當中占據(jù)發(fā)展的優(yōu)勢，這就需要注重提高產(chǎn)品服務以及技術質量，高新技術在產(chǎn)品研發(fā)的資金投入量上是比較大的。

2.高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算內(nèi)容

高新技術企業(yè)的研發(fā)費用會計核算的內(nèi)容涉及到的比較多，其中的人工費用是重要核算內(nèi)容之一。高新技術產(chǎn)品的研發(fā)中，企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。在人工費用核算方面也要人力部門以及財務部門的配合，這樣才能有助于提高核算工作的質量。

高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算內(nèi)容當中的材料消耗費用也是重要內(nèi)容，主要有研究開始時候消耗的材料成本，以及過程當中對材料消耗產(chǎn)生的成本，和研究開發(fā)活動完成后對材料消耗費用的支出。研發(fā)產(chǎn)品的時候就需要對相應的材料進行采購，需要按照開發(fā)項目質量標準以及成本預算進行確定數(shù)量以及成本，在核算的時候就要對這些材料成本進行準確的核算。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算問題及內(nèi)部控制措施

1.高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算問題

高新技術企業(yè)的研發(fā)費用會計核算的工作開展中，受到諸多因素的影響還存在著一些核算問題，主要有以下幾個層面的問題：

其一，預算控制的實效性不強。高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算工作實施中，對于預算控制的實效性不強的問題是比較突出的，一些高新技術企業(yè)沒有認識到研發(fā)項目預算工作的重要性，使得在研發(fā)工作的實施中缺乏約束，造成研發(fā)成本的過度投入，研發(fā)產(chǎn)品的價格比較高，這就必然會降低其在市場中的競爭力。再有就是高新技術企業(yè)沒有做好可行性研究報告，編制預算缺乏相應管理體系，進行分配研發(fā)預算編制任務的時候沒有體現(xiàn)出合理性，也沒有準確進行獲得相應信息，沒有做好預算的監(jiān)督審查工作，這就必然會影響會計核算工作的質量。

其二，會計核算不準確的問題。高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算工作的開展過程中，在預算不準確有著鮮明呈現(xiàn)。造成會計預算不精確的原因是多方面的，如高新技術企業(yè)研究開發(fā)項目的創(chuàng)造性以及不確定性，受到外部因素的影響使得可行性相對比較差，這就在會計核算工作的實施方面受到很大的影響。研發(fā)新產(chǎn)品的時候會開發(fā)衍生產(chǎn)品，本質上也是研發(fā)的最終成果，但是不能將該產(chǎn)品開發(fā)成本從專利技術費用當中脫離出來專門核算。除此之外，就是預算管理人員的預算意識不強，對高新技術企業(yè)的研發(fā)費用的會計預算的精確性認識不強，這就必然會影響實際核算工作的良好開展。

其三，會計核算科目沒有科學的設置。高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算的工作實施過程中，在核算科目設置上沒有體現(xiàn)出精細化以及科學化，這就必然會影響核算工作的質量。企業(yè)在產(chǎn)品以及服務研發(fā)當中會將各項的費用設定成研發(fā)支出，操作當中存在著將研發(fā)費用設置成管理費用二級科目的狀況，這樣會降低管理費用科目準確真實性，會對企業(yè)的整體預算工作產(chǎn)生矛盾。由于在會計核算科目設置上不科學，由于研發(fā)費用核算在稅務以及財務和高新技術方面的要求不同，就不能采用相同的核算方式，一旦沒有從這些層面加強重視這就必然會影響其會計核算的管理質量。

2.高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算內(nèi)部控制措施

高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算內(nèi)部控制措施的實施過程中，要和實際的問題緊密的結合起來，從以下幾點進行參考：

第一，加強會計核算的時效性。高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計核算工作的實施，要注重從提升其實效性的角度出發(fā)，加強內(nèi)部的控制力度。通過建立完善的研發(fā)項目預算控制體系，從思想觀念上重視研發(fā)費用會計預算工作的價值，編制書面可行的研究報告。建立完善預算編制體系，并能采用科學化的預算計劃，將研發(fā)項目費用中的多樣化情況能充分地考慮，并能夠將信息獲得的渠道進行完善化，建立重大研發(fā)項目預算審批的制度，只有這樣才能真正提升會計核算時效性。

第二，注重會計核算精細化發(fā)展。高新技術企業(yè)研發(fā)費用項目會計核算的工作開展過程中，要充分注重精細化的核算，建立完善研發(fā)支出會計核算的系統(tǒng)，能夠參考會計核算法律制度，進行設定研發(fā)支出的總賬科目。還要注重進行設置二級科目，這樣能對研發(fā)中的費用支出和資本化支出準確分裂。注重對開發(fā)支出不同類型費用項目相結合設定三級科目，保障會計核算的精細化發(fā)展，享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。為引導企業(yè)準確核算，同時便于稅務機關后續(xù)管理與核查，公告對允許加計扣除的研發(fā)費用項目設置了“研發(fā)支出”輔助賬和“研發(fā)支出”輔助帳匯總表樣式，企業(yè)在研發(fā)項目立項時參照樣式設置研發(fā)支出輔助賬，年末按樣式填報“研發(fā)支出”輔助帳匯總表。這樣才能提高會計核算的質量水平。

第三，注重項目預算管理措施實施。高新技術企業(yè)的研發(fā)費用會計核算工作的實施過程中，要注重將費用預算編制控制的工作按照要求做好。為能提高項目的費用管理質量水平，就要將研發(fā)項目預算管理的工作在研發(fā)項目前按照企業(yè)的歷年會計和財務報表內(nèi)容等實施調研，要能對企業(yè)收益狀況不高的項目及時叫停以及延緩開展，能夠列舉出明細，進行制定預算編制工作。

三、結語

總而言之，高新技術企業(yè)的研發(fā)費用會計核算工作的實施中，為提高會計核算的質量，這就需要從內(nèi)部控制的方面加強力度，注重結合企業(yè)的會計核算工作的現(xiàn)狀進行及時的優(yōu)化，只有從這些基礎層面得到了強化，才能有助于企業(yè)良好發(fā)展。

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