李云濤

摘 ?要：本文首先針對營改增的概念和意義進行闡述，并在此基礎上，分析了營改增對企業(yè)財務管理工作所造成的影響，最后基于營改增的相關政策，建設性的提出了強化企業(yè)財務管理工作的有效措施。希望能夠為從事企業(yè)財務管理工作的相關人員帶來一定的幫助。

關鍵詞：營改增;財務管理;影響 措施

自我國開展對營改增試點之后，受到了來自社會各界多方的關注。根據有關資料顯示，中國當前已經有超過12萬家企業(yè)參與到了營改增的試點之中。同時伴隨著營改增的有關政策和制度的逐步建立健全，參與到營改增的企業(yè)也將會越來越多。因此可以證明，營改增是中國稅收制度改變以及增值稅改革的必經之路，伴隨著營改增在企業(yè)日常運行過程中的深度推廣，將會對企業(yè)財務管理工作產生更加重要的影響。

一、營改增的概念和意義分析

（1）營改增的概念分析。簡單地說，營改增的本質就是一種稅種的變化，國家將之前上繳營業(yè)稅的應稅項目轉換成上繳增值稅。增值稅則是針對企業(yè)所生產的某一產品或者所提供的某一種服務增值部分所需要繳納的稅務，降低重復納稅的部分。國家針對營改增的試運行將會在現(xiàn)代服務類行業(yè)以及交通運輸類行業(yè)當中開展，并在幾年之內，在全國范圍內的各行各業(yè)推行。

從當前的營改增試點工作情況進行分析，此項政策對中小企業(yè)的影響是巨大的。以廣告行業(yè)作為分析對象，在推行營改增政策以前，中小規(guī)模廣告公司需要繳納的營業(yè)稅稅率為5%，在出臺此項政策以后，所需要繳納的稅率降低到3%，由此可以發(fā)現(xiàn)營改增對于幫助中小企業(yè)降低納稅額有很大的幫助。

（2）營改增的意義分析。營改增所包含的行業(yè)范圍將逐步延伸到各行各業(yè)，試點企業(yè)的數(shù)量也會逐年增加，因此營改增的意義主要展現(xiàn)在以下方面。

1.營改增政策的推行能夠幫助我國進行產業(yè)結構調整。國家原來針對服務類行業(yè)營業(yè)額全額開展營業(yè)稅的收取。對于中小企業(yè)來說，過于沉重并且重復征收賦稅給予它們很大的壓力。但是在營改增之后，因為提升了對第三產業(yè)的幫扶力度，并優(yōu)化了稅收政策，促進了我國第三產業(yè)的有效發(fā)展，特別是新興產業(yè)的發(fā)展。

2.營改增政策的施行還能夠顯著提升中國勞務、貨物領域在世界市場當中的核心競爭力。在進行營業(yè)稅征收的前提下，出口不會開展退稅，導致出口企業(yè)的發(fā)展受到制約。但是在開展營改增以后，中國的稅收制度和世界接軌，更加有利于中國在世界市場的競爭中占得優(yōu)勢，由此增強中國的國際競爭力。

二、營改增對企業(yè)財務管理工作造成的影響分析

對于企業(yè)的財務管理工作來講，目前所施行的營改增政策將會對企業(yè)造成以下幾個方面的影響。

（1）稅費影響。若從繳納稅費的視角開展分析，營改增政策的施行將會對以下兩種類型的納稅對象具有有利意義。其一是營改增政策試點過程中被納入的小規(guī)模納稅人，在此之前這些納稅人的營業(yè)稅稅率通常在3%-5%之間，營改增政策施行之后稅負下降了2%左右;其二是增值稅的一般納稅人，之前無法抵扣稅額的現(xiàn)代服務類行業(yè)，在營改增政策施行之后，增加了能夠抵扣稅額的項目范圍，同時出現(xiàn)的運輸費用支出抵扣的進項稅額，其比例也從原來的7%提高到了11%。

若從行業(yè)的角度來開展分析，針對于交通運輸行業(yè)來講，固定資產比例相對較大，能夠進行抵扣的稅負提高，但是稅率也從原來了3%增加到11%，因此稅負的波動實際上并不是很大。但是從實際收取稅費的角度進行分析，這些企業(yè)的稅負同樣有小幅度的下降。值得關注的是，針對一些主要成本為勞動服務和非抵扣類資產的企業(yè)，稅負變化表現(xiàn)出極強的差距，甚至有些企業(yè)的稅負出現(xiàn)了一定程度的上升。因此在營改增政策施行的過程中，國家需要適當考慮這一類企業(yè)的自身利益，對稅率進行合理控制。同時，這些企業(yè)也需要關注當?shù)卣C布的政策，及時進行補助的申請，提升企業(yè)的利潤，防止稅負過高而造成的虧損。

（2）會計核算工作影響。營改增必將導致企業(yè)所開展的會計核算工作出現(xiàn)變化。因為營業(yè)稅通常沒有進項稅額和銷項稅額，有關收支情況可以據實入賬。對應成本根據實際情況進行計算。但是在施行營改增政策以后，收支入賬的原則和方式都產生了很大程度的變化。以服務類行業(yè)作為分析對象，在進行營改增改革之后，收入需要基于一定的稅率進行確定，并且成本也必須抵扣進項稅額進行列出，還有銷項稅額與進項稅額都需要進行稅金的額算，本期應繳納稅額等于當期銷項稅額和進項稅額之間的差。

所以，從企業(yè)會計核算的角度進行分析，在營改增政策正式施行之后，企業(yè)針對收支狀況以及應繳納稅金的核算工作都發(fā)生了重大變化，企業(yè)的財務管理工作也需要基于此進行調整。除此之外，營改增對于一些混業(yè)經營性質的企業(yè)來說，對于會計核算工作有了更高的要求。營改增之后，混業(yè)經營企業(yè)如果無法區(qū)分各種業(yè)務的性質、不能計算業(yè)務明細，就必須要按高稅率進行稅費核算。所以對于這些企業(yè)來說，必須要最大限度的對業(yè)務類型進行劃分。

（3）發(fā)票管理影響。營改增政策施行之后，有關發(fā)票的類型發(fā)生變化，因此發(fā)票管理工作也需要進行調整。例如，在原來的營業(yè)稅稅制的前提下，服務類行業(yè)只需要出具服務業(yè)發(fā)票即可，但是在營改增政策的背景下，因為存在銷項稅與進項稅之間的區(qū)別，所以對發(fā)票管理工作有了更高的要求。

簡單地說，針對發(fā)票的管理工作需要判定其為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人來說，只是用固定一種類型的發(fā)票，針對這一類型納稅人的發(fā)票管理與原來基本一致;但是對于一般納稅人來說，便有專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種類型，針對其使用范圍，稅務部門都會有詳細的規(guī)定。因為增值稅涵蓋有稅費的抵扣，錯誤的進行發(fā)票使用將會讓企業(yè)承擔法律責任所帶來的風險。

三、營改增背景下企業(yè)財務管理工作的改善措施

整體來說，憑借對營改增政策多年的施行，可以發(fā)現(xiàn)營改增政策對于絕大多數(shù)企業(yè)來說，都是一個有利信息。但值得注意的是，因為行業(yè)特征和納稅人主體資格的差異，仍然有一部分企業(yè)并未從營改增政策當中獲取到利益?；诖?，本文針對企業(yè)財務管理工作提出的如下的建議。

（1）基于營改增政策，強化納稅籌劃。營改增政策為企業(yè)帶來有利條件，對于中小型企業(yè)納稅人來講，可以直接表現(xiàn)為稅負的直接下降。但是對于一般納稅人來講，則需要憑借新政府所提供的各種優(yōu)勢，制定稅費籌劃方案來實現(xiàn)，因此可以從如下策略著手。

一般納稅人能夠憑借客戶的發(fā)掘來達到稅負的轉嫁，由于對增值稅的征收范圍確定包含有項目流通環(huán)節(jié)，所以納稅主體能夠憑借環(huán)節(jié)中的稅負轉嫁來達到降低稅負的作用。例如：增值稅包含有進項稅額抵扣，在流通過程中，客戶獲取增值稅進項發(fā)票能夠增加增值抵稅抵扣而降低對稅金的繳納。所以在相同服務質量和收費的前提下，一般納稅人能夠利用營改增當中的這一條件得到更加豐富的客戶資源。

（2）強化企業(yè)內部控制。營改增政策施行以后，企業(yè)需要重點對財務管理工作當中所施行的內控制度進行反思和改良，強化內控制度的有效性，尤其是需要重點關注對票據的管理工作，制定對營改增的應對策略，及時彌補財務管理工作中存在的問題。

四、結語

整體來講，營改增政策的施行，對絕大多數(shù)企業(yè)來說，影響是積極的。而想要讓營改增政策為自己帶來最大程度的經濟利益，仍需要從企業(yè)內部控制和納稅籌劃工作中著手，只有這樣，才能讓營改增政策發(fā)揮最大的效益。

參考文獻

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