侯佳靜

摘 ?要：管理會計的存在是為了幫助企業(yè)進行更好的決策，對企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。企業(yè)決策內(nèi)容和經(jīng)營方式的變化要求管理會計需要進行迅速的變革。如果管理會計墨守成規(guī)，就無法幫助企業(yè)進行轉(zhuǎn)型和革新，甚至阻礙企業(yè)的發(fā)展。管理會計人員必須全面深入的了解企業(yè)的投融資流程、生產(chǎn)經(jīng)營、公司治理、人力資源系統(tǒng)建設(shè)等業(yè)務(wù)，才能深刻的理解信息如何影響決策，從而提供高質(zhì)量的會計信息。同時，管理會計人員還應(yīng)深刻的理解外部環(huán)境如何影響企業(yè)的組織架構(gòu)，管理會計信息系統(tǒng)和組織架構(gòu)之間的共生關(guān)系，以及組織構(gòu)成和性質(zhì)如何決定管理會計信息需求。通過以上方面，管理會計幫助組織適應(yīng)外部環(huán)境的變化，使企業(yè)向更好的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計;企業(yè);核心競爭力

一、不同層級的管理信息存在不同特點

管理者需要管理會計信息來做出有效的決策和業(yè)績評價。不同層級的管理者需要進行不同層次的決策，每個層面的決策所需要的信息具有不同的特點。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，股東和經(jīng)營者之間存在著信息不對稱的問題。信息不對稱存在于投資者與董事會之間、董事會與管理層之間、管理層與下屬部門負責(zé)人之間等多層次的委托代理關(guān)系之中。管理會計信息需要真實的反映經(jīng)理人的業(yè)績，對經(jīng)理人進行約束，防止他們進行徇私舞弊。通過對不同組織以及不同管理層次的信息管理，達到使用管理信息發(fā)揮決策支撐和控制的作用。

（1）經(jīng)營性決策信息的特點

經(jīng)營性決策一般為短期或中期決策，主要協(xié)助企業(yè)解決在戰(zhàn)略落地過程中如何降低生產(chǎn)成本，控制費用，提高生產(chǎn)效率的問題。其前提假設(shè)是企業(yè)的長期戰(zhàn)略已經(jīng)確定，決策的對象以部門、產(chǎn)品為主。該類決策的方法包括標準成本、預(yù)算控制和差異分析等。經(jīng)營性決策關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略的落地質(zhì)量，其信息具有詳細和嚴謹?shù)奶攸c。這個層面的管理信息主要是針對某個公司、產(chǎn)品線或某項業(yè)務(wù)的局部、細節(jié)性的信息，對企業(yè)與其所處的外部環(huán)境之間關(guān)系等重要問題并不做太多關(guān)注。

例如通過工資單等信息分析人工成本，決定績效獎勵計劃，是最常用的經(jīng)營性決策之一。人是企業(yè)內(nèi)最重要的生產(chǎn)要素之一，人可以創(chuàng)造價值，也可以阻礙價值創(chuàng)造。人工成本通常是企業(yè)最主要的成本之一，如果不對龐大的人力資源成本進行監(jiān)控，不但無法帶來相應(yīng)的效益，還可能會導(dǎo)致組織的臃腫和官僚主義滋生。工資單提供了員工職級、獎金、保險、福利等細分信息，通過對這些信息可以對部門或員工的績效進行分析。另外，通過對工資支付時間的安排也可以影響組織的資金計劃。企業(yè)為控制現(xiàn)金余額水平，可以在結(jié)合工資薪金支付的金額和時間，后進行調(diào)整，以確?，F(xiàn)金流的穩(wěn)定。

財務(wù)指標中的存貨周轉(zhuǎn)率可以反映出企業(yè)庫存管理的水平。大量庫存通常代表額外的資金成本。管理層需要信息來判斷采購管理的內(nèi)控水平是否需要改善。管理會計還需要提供信息確定倉庫里存在大量存貨是否是由于產(chǎn)品發(fā)生了滯銷，以及進一步分析滯銷的原因。比如競爭對手是否引進了新的產(chǎn)品或降低了價格？產(chǎn)品是否存在質(zhì)量問題，損害了它在市場上的聲譽？產(chǎn)品是否處于長期衰退期，是否應(yīng)停止生產(chǎn)？產(chǎn)品銷售數(shù)量的信息的提供也十分重要。如果產(chǎn)品賣得很好，可能需要增加產(chǎn)量，以滿足需求避免缺貨。

由于社會勞動生產(chǎn)效率的提高，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量都大幅提高，市場的主導(dǎo)權(quán)從生產(chǎn)者向顧客轉(zhuǎn)移，市場演化為買方市場。激烈的市場競爭要求企業(yè)以滿足顧客需求為導(dǎo)向，并引導(dǎo)消費。因此需要對大客戶身份、客戶購買習(xí)慣、信用水平等信息進行積累和分析。對客戶應(yīng)收賬款的賬齡分析報告也可以向管理層提供有關(guān)應(yīng)收賬款控制政策執(zhí)行是否有效。

（2）戰(zhàn)略性決策信息的特點

與經(jīng)營性決策所需要的管理會計信息相比，戰(zhàn)略性決策支持信息需要強調(diào)整體性、外部性和前瞻性。為戰(zhàn)略決策服務(wù)的管理會計，要充分的反映企業(yè)與外部的關(guān)系，從整體上反映企業(yè)的內(nèi)部資源情況和競爭地位，為企業(yè)應(yīng)該往哪個方向走提供決策支持。戰(zhàn)略層的管理會計信息需要幫助企業(yè)更有效率進行資源分配，對經(jīng)濟形勢、市場特點、企業(yè)面臨的風(fēng)險和機會、實際營運情況進行整體把握和理解，做出幫助企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重大決策。比如，管理層需要了解資本成本，它反映了企業(yè)投融資信息，反映出企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、市場風(fēng)險水平，以及投資和資金管理能力。資本成本信息在反映企業(yè)資產(chǎn)保值增值、評價企業(yè)經(jīng)營績效方面具有重大意義。經(jīng)理人需要了解項目的投資回報是否能夠彌補經(jīng)營成本和權(quán)益資本成本，以及是否實現(xiàn)了投資決策前所要求的回報水平。

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進步和社會生產(chǎn)力的發(fā)展，世界各國的政治、經(jīng)濟、科技、文化的聯(lián)系日益密切，企業(yè)規(guī)模越來越大，競爭更加激烈。企業(yè)的戰(zhàn)略管理的水平?jīng)Q定了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，甚至決定了企業(yè)能否在瞬息萬變的市場環(huán)境中生存下來。作為戰(zhàn)略決策支持的管理會計需要提供整體性、長期性的信息，幫助企業(yè)不斷提升適應(yīng)外部環(huán)境變化的能力。如果企業(yè)的戰(zhàn)略目標與企業(yè)獲取和維持資源的能力不匹配，未正確的判斷科技方向、市場環(huán)境、社會文化、政策導(dǎo)向等外部因素發(fā)展方向，搞錯了長期的經(jīng)營目標，即使企業(yè)的生產(chǎn)效率再高，也一樣可能在劇烈變化的市場環(huán)境中被

淘汰。如柯達膠卷、摩托羅拉手機等案例，正是由于其未能適應(yīng)科技發(fā)展要求，商業(yè)模式的革新，戰(zhàn)略上缺乏創(chuàng)新和洞察力，缺乏主動適應(yīng)環(huán)境的能力，導(dǎo)致被新的產(chǎn)品所替代，被市場和消費者拋棄。

二、業(yè)績評價所需要的管理會計信息的特征

（1）非財務(wù)指標以及前瞻性要求

管理會計信息提供的重點是公司戰(zhàn)略和公司治理情況如何能夠在未來創(chuàng)造價值。因此，一個企業(yè)的績效信息需要能夠洞察一個組織的前景景和未來績效。

財務(wù)指標是貨幣化的財務(wù)結(jié)果，企業(yè)經(jīng)營的最重要的目的是為實現(xiàn)財務(wù)回報。但對于非財務(wù)人員而言，時常難以準確的理解和把握財務(wù)指標。與財務(wù)指標相比，業(yè)務(wù)指標在評價企業(yè)經(jīng)營績效時更具備直觀性。業(yè)務(wù)指標可以幫助企業(yè)更清楚地識別財務(wù)績效和非財務(wù)績效之間的聯(lián)系。企業(yè)需要判斷，過去的經(jīng)營成果的實現(xiàn)，主要是在哪些關(guān)鍵指標上付出了努力，未來又應(yīng)該通過何種方式創(chuàng)造更大的價值。這種價值不僅僅是財務(wù)成果，更注重面向未來的價值創(chuàng)造，即管理會計信息需要具有“前瞻性”。

對上市公司而言，“前瞻性”信息的披露可能會引發(fā)市場的連鎖反應(yīng)，因此其披露行為會受到監(jiān)管。此外企業(yè)需要考慮前瞻性信息披露后對其競爭力的影響，競爭對手是否會因企業(yè)的信息披露而采取相應(yīng)措施。前瞻性信息的披露必然依賴于一些假設(shè)，而由于存在種種可能性和變數(shù)，所披露的信息可能是與實際相差很大，因此對信息使用者來說，根據(jù)這些前瞻性信息做出決策是存在內(nèi)在風(fēng)險的。管理層需要確保信息使用者不過度依賴這些信息。

（2）可持續(xù)發(fā)展

如何利用其資源和能力來保持競爭優(yōu)勢，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的理念是企業(yè)戰(zhàn)略的核心。一家公司創(chuàng)造和維持其競爭優(yōu)勢的能力，對其長期穩(wěn)定的發(fā)展至關(guān)重要。有許多企業(yè)已經(jīng)認識到承擔(dān)社會責(zé)任和綠色發(fā)展對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。從戰(zhàn)略角度來看，如果企業(yè)在經(jīng)營中為了追求短期的利益而喪失了大量的客戶、供應(yīng)商和員工，那么在短期內(nèi)實現(xiàn)盈利幾乎沒有意義。

與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的內(nèi)部決策包括：如何吸引優(yōu)秀的人力資本、建立更可靠的供應(yīng)鏈以及產(chǎn)品和流程創(chuàng)新等方面。這些決策與短期的財務(wù)績效有可能是矛盾的。為保持可持續(xù)發(fā)展的能力，企業(yè)需要持續(xù)監(jiān)測其運營的外部環(huán)境和社會影響。

參考文獻

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