常翠萍

本文主要分析了煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理概念，重點(diǎn)介紹了煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型及防范對(duì)策，它不僅能夠有效降低煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，而且還可以提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型及防范對(duì)策進(jìn)行分析，以期為煤礦的安全生產(chǎn)奠定良好的基礎(chǔ)，并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的最大化。

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，有效的推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，而對(duì)于煤炭企業(yè)而言，做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作尤為重要。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理屬于企業(yè)管理體系中比較重要的組成部分，其不僅會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而且還直接決定企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益。此時(shí)就需要煤炭企業(yè)做好企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型的分析工作，并提出有效的預(yù)防和解決對(duì)策，以期降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，更好的推動(dòng)煤炭企業(yè)的發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理概念

對(duì)于煤炭企業(yè)而言，涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理一般是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉稅業(yè)務(wù)所涉及到的稅務(wù)問(wèn)題和后果給予針對(duì)性、系統(tǒng)性的分析、謀劃、評(píng)估、處理等一系列的管理活動(dòng)。通常情況下，在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，均可能出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響煤炭企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。實(shí)際上，有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的地方就需要開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

二、煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）發(fā)票合規(guī)性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于煤炭企業(yè)而言，財(cái)務(wù)人員在對(duì)發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷時(shí)，首先需要看發(fā)票是否符合規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，新的增值稅發(fā)票政策于2019年4月1日起正式實(shí)施，而且需要嚴(yán)格按照新規(guī)開發(fā)票，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票，需要財(cái)務(wù)人員及時(shí)退還，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票合規(guī)性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.2019年1月1日后，我國(guó)合并了國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局，并且在新稅務(wù)機(jī)構(gòu)掛牌后，將啟用新的發(fā)票監(jiān)制章，要求發(fā)票監(jiān)制章中間刻制“國(guó)家稅務(wù)總局”字樣，上環(huán)刻制“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“××?。▍^(qū)、市）稅務(wù)局”字樣，不滿足上述要求則屬于違規(guī)發(fā)票。對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票，均不得用以出口退稅、稅前扣除、抵扣稅款；2.如果發(fā)票沒(méi)有具體明細(xì)，而僅是辦公用品等籠統(tǒng)名稱時(shí)，不能報(bào)銷。銷售方在增值稅發(fā)票開具過(guò)程中，發(fā)票內(nèi)容需要根據(jù)實(shí)際銷售情況給予開具，嚴(yán)禁按照購(gòu)買方要求開具與實(shí)際交易不符的發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票不實(shí)，不能報(bào)銷；3.收到增值稅普通發(fā)票時(shí)，如果無(wú)納稅人識(shí)別號(hào)，嚴(yán)禁報(bào)銷。自從2017年7月1日開始，如果購(gòu)買方為企業(yè)的，在增值稅普通發(fā)票索取過(guò)程中，需要向銷售方提供統(tǒng)一社會(huì)信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)。對(duì)于銷售方而言，在增值稅普通發(fā)票開具時(shí)，需要將統(tǒng)一社會(huì)信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)填寫至“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄。對(duì)于不滿足規(guī)范的發(fā)票，不允許作為稅收憑證；4.如果發(fā)票帶的清單是自行用A4紙打印，不予報(bào)銷。如果增值稅專用發(fā)票附帶清單的，但是清單并非直接從防偽稅控系統(tǒng)打印出來(lái)的，不給予報(bào)銷。開具匯總食品、辦公用品等發(fā)票時(shí)，需要按照要求附上稅控系統(tǒng)開出的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章，如果只是A4紙自行打印的不允許報(bào)銷。

（二）跨期發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算過(guò)程中，要遵循以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，不論款項(xiàng)是否收付，對(duì)于屬于當(dāng)期的費(fèi)用和收入均可以作為當(dāng)期的費(fèi)用和收入；而對(duì)于不屬于當(dāng)期的費(fèi)用和收入，雖然款項(xiàng)已經(jīng)羅列至當(dāng)期收付中，但是不可以作為當(dāng)期費(fèi)用和收入。實(shí)際上，在當(dāng)期合法憑證中，需要將企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出在稅前扣除，不得將以前年度費(fèi)用納入到本期賬目中，避免誘發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

假如2018年的發(fā)票反映了某煤礦企業(yè)在2018年已經(jīng)實(shí)際產(chǎn)生的期間費(fèi)用，且屬于辦公費(fèi)范疇，由于各方面因素的影響，導(dǎo)致在2019年2月辦事人員才提交到財(cái)務(wù)部門，此時(shí)財(cái)務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行了報(bào)銷并納入到2019年期間費(fèi)用。此時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要將其看做是2018年稅務(wù)成本費(fèi)用進(jìn)行處理，并根據(jù)企業(yè)所得稅稅收標(biāo)準(zhǔn)在2018年應(yīng)納稅所得額中給予扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求是不允許在2019年扣除。在2019年2月對(duì)本例假設(shè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷辦理時(shí)，由于2018年度該煤炭企業(yè)所得稅匯算清繳未結(jié)束，企業(yè)存在比較大的處理空間，仍可以納入到2018年度所得稅匯算清繳處理。

（三）安全費(fèi)列支的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于煤礦企業(yè)而言，安全費(fèi)用一般是指企業(yè)根據(jù)原煤實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量從成本中給予提取，這部分成本只允許投入到煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施之中，而該過(guò)程中實(shí)際產(chǎn)生的安全生產(chǎn)費(fèi)支出屬于收益性支出的應(yīng)該納入到收益性支出中，并按照當(dāng)期費(fèi)用在稅前給予扣除；如果這部分費(fèi)用屬于資本性支出時(shí)，應(yīng)該納入有關(guān)資產(chǎn)成本之中，并根據(jù)企業(yè)所得稅法要求攤銷費(fèi)用或計(jì)提折舊在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。在安全費(fèi)用列支方面，大多數(shù)煤礦企業(yè)相對(duì)比較隨意，未按照相關(guān)規(guī)范給予歸集、列支，致使安全費(fèi)用費(fèi)用化與資本化劃分不清楚，對(duì)當(dāng)期企業(yè)所得稅產(chǎn)生了不利影響，而且還有可能將不屬于安全費(fèi)的費(fèi)用列支到安全費(fèi)用之中，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，會(huì)把這一部分不屬于安全費(fèi)用的支出調(diào)增，從而增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、預(yù)防和解決煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）規(guī)范涉稅行為

俗話說(shuō)的好：“無(wú)規(guī)矩，不成方圓”。對(duì)于煤炭企業(yè)而言，要想活動(dòng)更好的發(fā)展，就需要規(guī)范涉稅行為，一旦其涉稅行為缺乏相應(yīng)的規(guī)范作為約束，將會(huì)誘發(fā)這樣或那樣的問(wèn)題，出現(xiàn)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，就需要煤炭企業(yè)規(guī)范自身的涉稅行，這樣不僅可以防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而且還可以提高煤礦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。實(shí)際上，規(guī)范涉稅行為一般需要煤炭企業(yè)明確涉稅行為的授權(quán)規(guī)定、職責(zé)劃分、組織系統(tǒng)圖、審批手續(xù)或程序、復(fù)核責(zé)任或督辦責(zé)任、獨(dú)立責(zé)任或崗位責(zé)任等幾個(gè)方面的工作，以此來(lái)達(dá)到預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的目的。

（二）預(yù)先籌劃

作為煤炭企業(yè)可以通過(guò)開展事先的節(jié)稅籌劃來(lái)有效預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。通常情況下，籌劃本身主要是對(duì)涉稅行為進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析與謀劃，而籌劃過(guò)程主要是權(quán)衡涉稅行為的風(fēng)險(xiǎn)和稅收利益。因此，通過(guò)預(yù)先籌劃就能夠?qū)⒚禾科髽I(yè)涉稅行為所包含的法規(guī)、政策、可能的結(jié)果及相關(guān)影響因素有了更加明晰的框架，這樣不僅可以通過(guò)制定防范措施來(lái)有效的規(guī)避和消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高煤礦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)審核

對(duì)于煤炭企業(yè)而言，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)審核可以有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。通常情況下，稅務(wù)審核主要包括以下三個(gè)方面：1.商務(wù)合同簽訂之前，需要對(duì)合同稅務(wù)給予重點(diǎn)審核，側(cè)重防范由于合同約定不合理而誘發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；2.發(fā)票收取和開出、納稅申報(bào)、納稅調(diào)整等稅務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，還需要做好稅務(wù)審核工作，這樣可以避免由于責(zé)任心和素質(zhì)水平不足等誘發(fā)的煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)；3.在涉稅業(yè)務(wù)操作方案制定前，還需要對(duì)有關(guān)備選方案實(shí)施稅務(wù)審核，側(cè)重稅后收益的比較和選優(yōu)及稅負(fù)成本的分析與測(cè)算。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，涉稅風(fēng)險(xiǎn)是煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免的問(wèn)題，而且涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源存在一定的差異，防范和處理手段千差萬(wàn)別，涉稅風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度不同，其給予的重視程度也不同。企業(yè)一定要不斷加強(qiáng)對(duì)員工的培養(yǎng)與教育，提高財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員務(wù)必不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握各項(xiàng)稅務(wù)政策。通過(guò)規(guī)范涉稅行為、預(yù)先籌劃、強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)審核等對(duì)策來(lái)有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這樣不僅可以確保煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，而且還可以有效提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：同煤浙能麻家梁煤業(yè)有限責(zé)任公司）