何瑞鏵,朱靈通

(1.宜春學(xué)院 經(jīng)濟與管理學(xué)院，江西 宜春 336000；2.江西財經(jīng)大學(xué) 博士后流動站，江西 南昌 330013；3.浙江科技學(xué)院 經(jīng)濟與管理學(xué)院，浙江 杭州 310023)

一、引言

2018年1月2日中共中央、國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的意見》中提出“實施休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游精品工程，建設(shè)一批設(shè)施完備、功能多樣的休閑觀光園區(qū)、森林人家、康養(yǎng)基地、鄉(xiāng)村民宿、特色小鎮(zhèn)”[1]。2018年9月中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃(2018-2022年)》中提出“合理利用村莊特色資源，發(fā)展鄉(xiāng)村旅游和特色產(chǎn)業(yè)”[2]?？梢?，發(fā)展鄉(xiāng)村旅游業(yè)成為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重要抓手，但鄉(xiāng)村旅游業(yè)的發(fā)展又會帶來環(huán)境問題，引發(fā)對環(huán)境審計的需求。那么鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略對鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展和環(huán)境審計究竟會產(chǎn)生如何的影響？在實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展與環(huán)境審計的關(guān)系又將如何變化呢？這些都是真得研究的問題。目前相關(guān)的研究主要集中于以下3個方面：

一是鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展的研究。張莉、邵儉福(2019)認為，鄉(xiāng)村旅游精準扶貧具有重要意義，要以品牌意識打造特色旅游資源、以精準思維進行識別和幫扶、以協(xié)調(diào)戰(zhàn)略處理開發(fā)與保護以及以聯(lián)動機制促進外部扶貧與內(nèi)部脫貧的互動[3]。韓偉宏、李建軍(2018)認為新型鄉(xiāng)村旅游打破了運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、花卉業(yè)等產(chǎn)業(yè)的界限，促進了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快了美麗鄉(xiāng)村建設(shè)[4]。吳蓉、施國慶(2019)提出，如果缺乏合理認知與干預(yù)策略，鄉(xiāng)村旅游對于鄉(xiāng)村秩序影響的負效應(yīng)大于正效應(yīng)，為此須借助合理的外力干預(yù)措施整合鄉(xiāng)村公共空間，從而在鄉(xiāng)村旅游發(fā)展下型塑成以情感協(xié)作、共生發(fā)展為特征的鄉(xiāng)村秩序[5]。

二是環(huán)境審計的研究。曾昌禮、李江濤(2018)的實證研究發(fā)現(xiàn)，政府環(huán)境審計確實有助于改善環(huán)境績效[6]。徐薇、陳鑫(2018)認為，在生態(tài)文明建設(shè)戰(zhàn)略背景下政府環(huán)境審計的發(fā)展路徑應(yīng)聚焦于強化環(huán)境責(zé)任審計理念、創(chuàng)新環(huán)境審計技術(shù)方法、完善環(huán)境審計法規(guī)體系和加強環(huán)境審計國際合作等方面[7]。吳勛、武月(2017)通過對2004—2015年審計結(jié)果公告分析，發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計實踐顯著滯后于生態(tài)文明戰(zhàn)略部署，提出要擴大績效審計范圍，規(guī)范環(huán)境績效評估；加強責(zé)任審計力度，構(gòu)建環(huán)境問責(zé)機制；強化環(huán)境審計治理功能，落實審計整改反饋機制[8]。

三是旅游環(huán)境審計研究。吳國琴(2015)認為旅游業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)了環(huán)境問題，應(yīng)加強環(huán)境審計[9]。孟秋莉、任斐(2018)認為，我國旅游生態(tài)環(huán)境審計面臨的問題是未形成完善的理論體系、環(huán)境審計法律法規(guī)不健全、環(huán)境審計主體的單一化和環(huán)境審計人員的素質(zhì)有待提高[10]。慈建華(2018)分析了我國生態(tài)旅游環(huán)境審計中存在的問題，認為應(yīng)該完善相關(guān)立法體制和審計準則、提升人員素質(zhì)、改變審計方式和內(nèi)容、構(gòu)建更細化的評價指標體系等方面改進生態(tài)旅游環(huán)境審計[11]。

上述相關(guān)文獻闡述了旅游業(yè)發(fā)展的意義、環(huán)境審計存在的問題并提出了解決方案，這些為我們的進一步研究提供了參考和啟迪。鄉(xiāng)村旅游業(yè)不同于一般的旅游業(yè)，既有旅游業(yè)的共性又有其個性。鄉(xiāng)村環(huán)境審計是環(huán)境審計的一部分，既有環(huán)境審計的共性也有其個性。部分學(xué)者分析了旅游環(huán)境審計問題，但側(cè)重于旅游業(yè)及其環(huán)境審計的共性問題，缺乏關(guān)注鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下的鄉(xiāng)村旅游業(yè)的發(fā)展及其環(huán)境審計這一個性問題。本文的研究目的就是對這一個性問題進行探討，旨在拋磚引玉。

二、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略與鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展

圖1 鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、鄉(xiāng)村旅游
業(yè)發(fā)展與環(huán)境審計關(guān)系圖

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略統(tǒng)馭鄉(xiāng)村旅游業(yè)的發(fā)展。鄉(xiāng)村旅游業(yè)的發(fā)展要遵循《關(guān)于實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的意見》中提出的“產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富?！钡目傮w要求。

產(chǎn)業(yè)興旺是鄉(xiāng)村振興的根本和基礎(chǔ)，鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略必須以發(fā)展鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)為首要任務(wù)。鄉(xiāng)村旅游業(yè)是鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的重要組成部分。廣大鄉(xiāng)村大都遠離城市，沒有遭受重型工業(yè)的污染，生態(tài)環(huán)境較好，發(fā)展鄉(xiāng)村旅游業(yè)比發(fā)展城市旅游業(yè)具有比較的自然稟賦優(yōu)勢。同時，鄉(xiāng)村旅游業(yè)可以融合農(nóng)村的農(nóng)林牧副漁、鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)、服務(wù)業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)等，推動其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展。發(fā)展鄉(xiāng)村旅游業(yè)可以產(chǎn)生鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)疊加效應(yīng)和連鎖效應(yīng)。因此，須要把發(fā)展鄉(xiāng)村旅游業(yè)作為重點產(chǎn)業(yè)來抓，通過發(fā)展鄉(xiāng)村旅游業(yè)推動鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)興旺。

鄉(xiāng)村旅游業(yè)的發(fā)展不能以犧牲鄉(xiāng)村良好的生態(tài)環(huán)境為代價，必須按照生態(tài)宜居的要求，促使旅游業(yè)與生態(tài)相互促進、相輔相成。鄉(xiāng)村旅游業(yè)的發(fā)展要因時制宜、因地制宜，要和傳承鄉(xiāng)村農(nóng)耕文化、保護古村落、古建筑和非物質(zhì)文化遺產(chǎn)相結(jié)合，進一步傳承和發(fā)揚中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，形成鄉(xiāng)風(fēng)文明的新時代新氣象。

鄉(xiāng)村旅游業(yè)的發(fā)展要推動建立現(xiàn)代鄉(xiāng)村治理體系。基層黨組織要成為鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)核心。要加強基層黨組織的戰(zhàn)斗堡壘作用，充分調(diào)到廣大人民群眾發(fā)展鄉(xiāng)村旅游業(yè)的積極性和首創(chuàng)精神，尊重群眾在發(fā)展鄉(xiāng)村旅游業(yè)中的自治主體地位，遵守國家旅游業(yè)相關(guān)法規(guī)，弘揚先進典型在鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展中的道德示范和引領(lǐng)作用，在旅游業(yè)發(fā)展中促進鄉(xiāng)村自治、法治和德治的統(tǒng)一。

鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展的最終目的是實現(xiàn)農(nóng)民生活富裕。圍繞這個目的：一是要把鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展與精準扶貧結(jié)合起來。對于深度貧困又有比較好的旅游資源的鄉(xiāng)村，要優(yōu)先納入鄉(xiāng)村旅游發(fā)展規(guī)劃，政府在資金上優(yōu)先給予重點支持。二是建立鄉(xiāng)村旅游合作社或股份公司。鼓勵農(nóng)民以資金、土地、技術(shù)、人力和農(nóng)產(chǎn)品等方式入股，建立旅游合作社和股份公司，開發(fā)鄉(xiāng)村旅游業(yè)。要建立公平合理的利益均享機制，避免在旅游發(fā)展中形成新的兩級分化?？傊l(xiāng)村旅游業(yè)的發(fā)展要使廣大農(nóng)民真正能夠從中得到實惠和利益，最終實現(xiàn)共同富裕。

三、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略與環(huán)境審計

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略是解決我國社會主要矛盾的重大戰(zhàn)略，也是彌補鄉(xiāng)村治理短板從而推進整個國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化的重要舉措。國家審計是國家治理的重要工具，因此，國家審計要為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略服務(wù)是應(yīng)有之義。同時，實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略又對國家審計提出了新的課題。實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略必須發(fā)展鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)，而發(fā)展鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)會引起生態(tài)環(huán)境問題，這樣使環(huán)境審計的對象從集中的城市生態(tài)環(huán)境擴展到分散的鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境，這是狹義的鄉(xiāng)村環(huán)境審計。

鄉(xiāng)村環(huán)境審計是鄉(xiāng)村治理的一部分。治理有效是實現(xiàn)鄉(xiāng)村“產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明和生活富裕”的保障。因此，鄉(xiāng)村環(huán)境審計要把促進鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化和提高治理效率作為任務(wù)，推動鄉(xiāng)村“治理有效”。這時，鄉(xiāng)村環(huán)境審計的對象不在局限于生態(tài)環(huán)境，而從鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境擴展到鄉(xiāng)村經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、文化環(huán)境和社會環(huán)境，亦即廣義的鄉(xiāng)村環(huán)境審計。這須要鄉(xiāng)村環(huán)境審計提高戰(zhàn)略高度和政治站位，落實習(xí)近平總書記和黨中央的重大決策，從經(jīng)濟、政治、文化、生態(tài)和社會五位一體的角度實施環(huán)境審計。

在經(jīng)濟環(huán)境方面，要審計各類興農(nóng)、支農(nóng)、扶貧資金以及其他與鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略有關(guān)的公共資金的合法性、合規(guī)性、合理性和效率性。同時，對未來鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的合理性和科學(xué)性進行事前審計，對現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益進行事中和事后審計，為鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興提供政策建議。另外，還要對各種振興鄉(xiāng)村的經(jīng)濟法律、法規(guī)、制度等方面進行審計，提出改進建議，優(yōu)化鄉(xiāng)村振興的經(jīng)濟環(huán)境。

在政治環(huán)境方面，要把各級政府對黨中央鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略以及制定的各項政策落實程度作為審計重點，尤其加強對基層黨組織凝聚力、戰(zhàn)斗力以及“兩個維護”情況的審計，確保鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略舉措落地生根，推動鄉(xiāng)村治理體系現(xiàn)代化。

在文化環(huán)境方面，加強鄉(xiāng)村振興對鄉(xiāng)村文化影響的審計。通過審計，保護鄉(xiāng)村傳統(tǒng)文化精華，避免在鄉(xiāng)村振興中鄉(xiāng)村文化的城市化，確保鄉(xiāng)村文化朝著社會主義先進文化方向發(fā)展，促進鄉(xiāng)村振興中鄉(xiāng)風(fēng)文明的形成。

在生態(tài)環(huán)境方面，加強鄉(xiāng)村振興中鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展對生態(tài)環(huán)境影響的審計。對鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境影響進行事前預(yù)警、事中控制和事后評估，把鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境審計與領(lǐng)導(dǎo)人自然資源資產(chǎn)離任審計結(jié)合起來，審計結(jié)果作為考核、選拔領(lǐng)導(dǎo)人才的重要依據(jù)，促進生態(tài)友好的美麗鄉(xiāng)村實現(xiàn)。

在社會環(huán)境方面，加強鄉(xiāng)村振興中農(nóng)民的獲得感、滿意度以及鄉(xiāng)村社會和諧程度的審計。通過審計，為黨的各項鄉(xiāng)村振興政策的修改和出臺提供依據(jù)，推動惠農(nóng)支農(nóng)各項政策發(fā)生實效。通過對鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)水平等社會公共服務(wù)體系審計，提高相關(guān)服務(wù)水平，維護農(nóng)民切身利益，助推鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中生活富裕的最終目標的實現(xiàn)。

三、鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展與環(huán)境審計

一方面，鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展與環(huán)境審計都要為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略服務(wù)，從某種程度上看，它們都是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略大系統(tǒng)中的兩個子系，因此，要處理好它們各自與鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的關(guān)系；另一方面，兩個子系統(tǒng)之間的關(guān)系如何，也將影響整個系統(tǒng)的功能，因此，又要處理好鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展與環(huán)境審計的關(guān)系，才能更好地實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。

(一)鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展對環(huán)境審計的挑戰(zhàn)

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略須要發(fā)展鄉(xiāng)村旅游業(yè)，而鄉(xiāng)村旅游業(yè)的發(fā)展對環(huán)境審計又產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)，主要有以下4個方面：

1.對環(huán)境審計機構(gòu)的挑戰(zhàn)。我國目前的環(huán)境審計機構(gòu)主要是審計署、各省(直轄市)審計廳、設(shè)區(qū)的市審計局以及縣級審計機關(guān)。相對于城市旅游業(yè)來說，鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展帶來的環(huán)境問題分布在地廣人稀、分布分散、交通不便的廣大鄉(xiāng)村甚至山區(qū)，而中央和地方的審計機關(guān)辦公地點在城市，這給審計機關(guān)如何審計鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展帶來的環(huán)境問題提出挑戰(zhàn)。在各級審計機關(guān)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置上，與鄉(xiāng)村環(huán)境審計有關(guān)的機構(gòu)名稱不一、既存在職能交叉和重疊又存在缺位現(xiàn)象。例如，審計署下面有農(nóng)業(yè)審計司、資源環(huán)境審計司。某省審計廳下設(shè)有農(nóng)業(yè)審計處、資源環(huán)保審計處。農(nóng)業(yè)與環(huán)境(環(huán)保)審計機構(gòu)都和鄉(xiāng)村環(huán)境審計有關(guān)，但這兩個機構(gòu)對鄉(xiāng)村環(huán)境審計的職能和邊界尚不清晰。另外，有些地方還沒有建立專門的環(huán)保審計部門，例如，重慶市萬州區(qū)審計局設(shè)有農(nóng)業(yè)審計科，沒有設(shè)環(huán)保審計科。這可能會造成鄉(xiāng)村環(huán)境審計的缺位問題。

2.對環(huán)境審計依據(jù)的挑戰(zhàn)。我國現(xiàn)行的環(huán)境審計依據(jù)主要有《中華人民共和國環(huán)境保護法》《中華人民共和國審計法》、《中辦國辦<領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定(試行)>》、《審計署<關(guān)于加強資源環(huán)境審計工作的意見>》等。這些審計依據(jù)，難以滿足鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展相關(guān)的環(huán)境審計需求。例如，根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護法》第十九條規(guī)定：“編制有關(guān)開發(fā)利用規(guī)劃，建設(shè)對環(huán)境有影響的項目，應(yīng)當依法進行環(huán)境影響評價。未依法進行環(huán)境影響評價的開發(fā)利用規(guī)劃，不得組織實施；未依法進行環(huán)境影響評價的建設(shè)項目，不得開工建設(shè)?！盵12]由此可見，鄉(xiāng)村旅游發(fā)展規(guī)劃和鄉(xiāng)村旅游項目在實施前應(yīng)當進行環(huán)評，但這條并沒有規(guī)定國家審計機構(gòu)具有環(huán)評的權(quán)力，這使國家審計機構(gòu)對鄉(xiāng)村旅游發(fā)展進行事前環(huán)境審計沒有依據(jù)。鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)布在廣大的鄉(xiāng)村，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部對鄉(xiāng)村旅游業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境問題應(yīng)該負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定(試行)》規(guī)定的審計對象是地方各級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部、承擔(dān)自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護工作部門(單位)的主要領(lǐng)導(dǎo)干部。這里主要領(lǐng)導(dǎo)干部是否包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)級干部沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境保護責(zé)任審計也缺乏明確的依據(jù)。

3.對環(huán)境審計技術(shù)和方法的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的審計方法包括審查會計憑證、核對賬簿和財務(wù)報表以及盤點法等。鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展引起的大氣、水資源污染等問題的會計主體的邊界很難界定，同時，由于環(huán)境會計的確認和計量還不夠成熟，環(huán)境會計報表的編制是個難題。因此，僅僅靠審查證、賬和表的方法，很難有效實行鄉(xiāng)村環(huán)境審計。同時，鄉(xiāng)村旅游業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境問題具有散、變的特點，例如，由于游客消費帶來的廣泛分散于不同鄉(xiāng)村村落的垃圾以及污染的大氣和水流動的變化問題，這使證實客觀事物的方法——盤點法，很難適用。另外，鄉(xiāng)村旅游業(yè)既是農(nóng)業(yè)、工業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等多個產(chǎn)業(yè)相融合，又是旅游企業(yè)、鄉(xiāng)村旅游合作社、農(nóng)民個體經(jīng)營者等多個主體相交叉，這樣使鄉(xiāng)村環(huán)境審計的對象擴大化和復(fù)雜化，依靠傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法很難確定審計對象。

4.對環(huán)境審計人員的挑戰(zhàn)。鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展帶來的環(huán)境問題對環(huán)境審計人員的數(shù)量和質(zhì)量提出了挑戰(zhàn)。一方面，鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的垃圾、污水、化學(xué)殘留物等散落在鄉(xiāng)村角落、田間地溝、叢林野壑，須要審計人員現(xiàn)場調(diào)查和取證，這可能要增加大量的審計人員，這是對審計人員數(shù)量的挑戰(zhàn)。另一方面，鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展涉及的環(huán)境審計問題須要審計人員具有多學(xué)科知識，包括經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、建筑學(xué)、氣象學(xué)、信息學(xué)、化學(xué)、物理學(xué)、管理學(xué)、文化學(xué)、法學(xué)、政治學(xué)、歷史學(xué)等。例如，審計部門對縣級以上人民政府環(huán)保主管部門對某一鄉(xiāng)村旅游項目環(huán)境評估的結(jié)論進行再審計，就需要物理學(xué)、化學(xué)、氣象學(xué)等知識。又如，審計部門對某村某一知名歷史古建筑旅游項目進行環(huán)境審計，就須要建筑學(xué)、文化學(xué)、社會學(xué)、歷史學(xué)等知識。再如，鄉(xiāng)村旅游業(yè)生產(chǎn)的環(huán)境問題還須要通過大氣監(jiān)測的手段加以分析，這需要審計人員具有氣象學(xué)知識。

(二)環(huán)境審計的應(yīng)對策略

根據(jù)公共受托責(zé)任理論，國家審計部門承擔(dān)公共環(huán)境受托監(jiān)督責(zé)任。公共環(huán)境的變化，引起受托責(zé)任的變化。鄉(xiāng)村旅游業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的環(huán)境問題對國家審計提出了新挑戰(zhàn)，也即產(chǎn)生了對國家審計部門受托環(huán)境審計的新需求。為了滿足這一新需求，縮小審計期望差，環(huán)境審計必須進行供給側(cè)改革，具體包括以下4個方面：

1.構(gòu)建既多元合作又權(quán)責(zé)明確的環(huán)境審計機構(gòu)體系。目前我國的環(huán)境審計主要由國家審計機構(gòu)負責(zé)，這種單一的審計機構(gòu)很難滿足廣、散、雜的鄉(xiāng)村環(huán)境審計需求。為此，需要建立國家審計為主導(dǎo)、社會審計和內(nèi)部審計為補充的多元合作的環(huán)境審計機構(gòu)體系。內(nèi)部審計是在大中型鄉(xiāng)村旅游企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的環(huán)境審計機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部的各個旅游項目、旅游線路、旅游消費品的環(huán)保法規(guī)遵循情況進行事前預(yù)警、事中控制和事后評估。社會審計機構(gòu)可以接受國家審計機構(gòu)的委托，對鄉(xiāng)村旅游業(yè)的環(huán)境問題進行審計。國家審計機構(gòu)對社會審計機構(gòu)的審計進行抽查，再監(jiān)督。其次，要理順國家審計內(nèi)部機構(gòu)的權(quán)責(zé)關(guān)系，例如，農(nóng)業(yè)審計處和資源環(huán)保審計處之間的關(guān)系。另外，要充實地方審計機構(gòu)內(nèi)部的資源環(huán)保審計部門，避免環(huán)保審計的缺位。

2.健全完善環(huán)境審計依據(jù)。環(huán)境審計依據(jù)是環(huán)境審計工作的準繩，要從4個方面健全完善環(huán)境審計依據(jù)：一是賦予國家審計機關(guān)事前環(huán)境審計的權(quán)力。事前環(huán)境審計具有防患于未來的效果，對環(huán)境產(chǎn)生重大影響的鄉(xiāng)村旅游規(guī)劃和項目，在實施前必須經(jīng)過國家審計機關(guān)的審計評估，建議修改環(huán)保法和審計法相關(guān)條款，賦予審計機關(guān)這個職權(quán)。二是把鄉(xiāng)村環(huán)境問題納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計。建議修改《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定(試行)》，明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)責(zé)任。三是制定環(huán)境審計準則，為環(huán)境審計提供操作指南，以提高環(huán)境審計質(zhì)量。四是進一步完善其他環(huán)境相關(guān)法規(guī)。例如，鄉(xiāng)村水污染排放標準、鄉(xiāng)村大氣污染物排放標準等。

3.運用大數(shù)據(jù)、高科技審計技術(shù)方法。工欲善其事，必先利其器?？茖W(xué)的審計方法能使審計工作事半功倍。僅僅依靠傳統(tǒng)的審計方法不能實現(xiàn)環(huán)境審計的目的。為此，必須運用大數(shù)據(jù)、高科技等手段，搜索和收集環(huán)境審計證據(jù)和資料。一是運用大數(shù)據(jù)分析旅客數(shù)量與鄉(xiāng)村旅游景點廢棄物排放量的關(guān)系，以確定某一時期某一地方旅游景點的最大環(huán)境容納量，為環(huán)境預(yù)警提供依據(jù)；二是運用無人機、地理信息系統(tǒng)實時動態(tài)監(jiān)測鄉(xiāng)村環(huán)境質(zhì)量，變傳統(tǒng)的事后環(huán)境審計為實時環(huán)境審計；三是運用信息和電子技術(shù)，構(gòu)建資源環(huán)境信息共享平臺，為環(huán)境審計提供相關(guān)氣象、化學(xué)、物理、人文等數(shù)據(jù)和支撐材料，以減少審計成本。

4.建立一支數(shù)量充足又質(zhì)量過硬的環(huán)境審計人才隊伍。鄉(xiāng)村環(huán)境審計的產(chǎn)生大大增加了對環(huán)境審計人員的需求數(shù)量，為此，一方面要適當增加各級審計機構(gòu)審計人員的數(shù)量；另一方面，要充分發(fā)揮人民群眾的作用，調(diào)動他們參與鄉(xiāng)村環(huán)境監(jiān)督的積極性。鄉(xiāng)村旅游業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境問題有時候單靠高科技也無法監(jiān)測，而農(nóng)民群眾的眼睛是雪亮，因此，審計機構(gòu)應(yīng)該設(shè)立鄉(xiāng)村環(huán)境舉報信箱和熱線，鼓勵農(nóng)民提供環(huán)境審計線索和證據(jù)，這樣可以使審計工作有的放矢，緩解審計人員緊張，提高審計效率。鄉(xiāng)村環(huán)境審計需要審計人員具有多學(xué)科的知識，為此，一是可以從社會上聘請一些工程師、氣象專家、環(huán)保專家和技術(shù)人員作為審計顧問；二是可以從每年的公務(wù)員招考中選擇那些既有審計知識又有多學(xué)科背景的人才；三是對現(xiàn)有的審計人員進行多學(xué)科基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)和教育。通過三管齊下，造就復(fù)合型、高質(zhì)量的環(huán)境審計人才隊伍。