劉奕孜 哈爾濱工業(yè)大學(xué)計劃財務(wù)處

引言：營改增是我國大力倡導(dǎo)的政策，也是高校應(yīng)實行的經(jīng)濟(jì)改革方式。營業(yè)稅改增值稅改變了學(xué)校以往的經(jīng)濟(jì)運行體制，面對這一現(xiàn)狀，學(xué)校應(yīng)分析營改增對稅務(wù)與財務(wù)管理工作的影響，分析造成影響的內(nèi)外因素，通過減少高校經(jīng)濟(jì)運行中的風(fēng)險，降低營改增給學(xué)校帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，推動企業(yè)完善自身財務(wù)管理工作，加強稅務(wù)部門與財務(wù)部門的合作。

一、營改增對高校稅負(fù)的影響分析

（一）稅收種類發(fā)生變化。營改增后我國高校的納稅種類發(fā)生變化。以往的教育稅、營業(yè)稅、城建稅和個人所得稅變成了增值稅和不是獨立計算的稅費形式。營改增的推行使高校不用再繳納附加稅費和營業(yè)稅費，進(jìn)一步對學(xué)校財務(wù)管理工作帶來影響。

（二）高校稅率發(fā)生變化。分析營改增對高校稅務(wù)帶來的影響，除了稅收種類變化以往，學(xué)校稅率也受到影響。小規(guī)模納稅與一般納稅人的納稅計算被改變，營業(yè)稅與額外附加稅受到影響。具體變化如下：與過去相比，高校小規(guī)模納稅下降到3%，一般納稅人稅率從以往的5%上升到6%。由此可見，學(xué)校小規(guī)模稅負(fù)負(fù)擔(dān)下降，而一般納稅人的負(fù)擔(dān)加重，稅負(fù)負(fù)擔(dān)計算方式中增加了高校運行的稅費負(fù)擔(dān)。

（三）有利于規(guī)避納稅風(fēng)險。營改增前學(xué)校面臨著營業(yè)稅與增值稅風(fēng)險，營改增后這類風(fēng)險下降。過去學(xué)校因科研項目而得到的利潤難以界定，營改增后稅收種類統(tǒng)一，稅收標(biāo)準(zhǔn)明確，學(xué)?？梢园凑照咭罄U納稅費，對營業(yè)稅與增值稅不會再有爭議[1]。

二、營改增對高校財務(wù)管理的影響分析

（一）營改增對會計核算方式產(chǎn)生影響

營改增的實行使學(xué)校會計核算方式按照應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入分類展開核算，并以此為基礎(chǔ)將其劃分為五個三級項目，即進(jìn)項稅、銷項稅、未交增值稅轉(zhuǎn)出、進(jìn)線稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。業(yè)務(wù)稅中的增值稅應(yīng)查驗并減除，應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入被定義為應(yīng)稅收收支與非應(yīng)稅收支。

（二）營改增對發(fā)票管理與使用產(chǎn)生影響。一直以來，國家對高校增值稅發(fā)票監(jiān)察十分嚴(yán)格。與其他行業(yè)發(fā)票相比，高校采購的財務(wù)金額與其上繳給國家的金額數(shù)量緊密相連。我國增值稅發(fā)票在使用與管理方面有著特定的稅法管理體系，營改增的實施強化了高校增值稅法律的使用規(guī)范，學(xué)校需要加大對增值稅發(fā)票的管理力度。

三、營改增背景下優(yōu)化高校稅負(fù)與財務(wù)管理的有效措施

（一）加強會計核算，規(guī)范發(fā)票使用與管理。營改增的實施要求高校加強會計核算。由于營改增政策下涉及到的科目較多，要求學(xué)校按照自身財務(wù)管理情況，增加更多會計核算人才。同時，學(xué)校應(yīng)健全會計核算制度，創(chuàng)新會計核算方式，規(guī)范發(fā)票使用與管理行為，規(guī)避營改增給學(xué)校帶來的財務(wù)風(fēng)險。作為我國稅法體制中的一種，營改增對增值稅發(fā)票的使用與管理有著嚴(yán)格規(guī)定，學(xué)校必須遵守增值稅稅法制度，對法律的使用與管理予以規(guī)范操作，利用信息化發(fā)票管理系統(tǒng)確保發(fā)票的出具與使用滿足制度要求。

（二）關(guān)注營改增政策內(nèi)容，完善管理制度。營改增政策實施以來，部分舊政策被刪除，新的優(yōu)惠政策被推出?；谛屡f政策的統(tǒng)一引導(dǎo)下，高校應(yīng)時刻關(guān)注營改增的變化，詳細(xì)分析政策內(nèi)容，降低學(xué)校稅負(fù)負(fù)擔(dān)與財政風(fēng)險，提升財務(wù)管理工作的穩(wěn)定性。此外，在關(guān)切營改增政策的基礎(chǔ)上，學(xué)校應(yīng)完善財務(wù)管理制度，使會計核算更加科學(xué)，加大對會計人員的培訓(xùn)，引導(dǎo)會計人員明確營改增相關(guān)知識，了解增值稅含義，在今后的工作中能夠如實反映學(xué)校財務(wù)管理現(xiàn)狀。加強學(xué)校增值是納稅籌劃水平，充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合學(xué)校實際財務(wù)情況展開納稅籌劃，降低稅務(wù)支出。比如學(xué)校提升可抵扣進(jìn)項稅的科研項目收入，減少不可抵扣的項目數(shù)量和無法開具增值稅發(fā)票的企業(yè)合作，降低學(xué)校需要交納的稅款。但需要注意的是，享受上述免征增值稅優(yōu)惠，要同時符合三個條件：（1）該學(xué)校是經(jīng)批準(zhǔn)從事學(xué)歷教育的教育機(jī)構(gòu)；（2）受教育者能獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書；（3）取得符合提供教育服務(wù)免征增值稅條件的收入。

（三）強化對營改增的宣傳力度，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢。高校在營改增背景下需深入學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，財務(wù)部門與稅務(wù)部門加強聯(lián)系，了解營改增給學(xué)校稅負(fù)與財務(wù)管理工作帶來的變化。財務(wù)與稅務(wù)部門應(yīng)針對營改增問題展開統(tǒng)一聯(lián)系與實踐，避免制度上的變化對工作產(chǎn)生影響，通過周期性培訓(xùn)簡化以往工作流程，加大對營改增的政策宣傳。這一過程中，稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)識自我職責(zé)，加大對發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)的研發(fā)力度，尋求第三方企業(yè)創(chuàng)建符合本校的財務(wù)管理系統(tǒng)，簡化發(fā)票認(rèn)證流程。學(xué)?？梢岳眯@官網(wǎng)、官方論壇與微信公眾平臺進(jìn)行“營改增”的政策宣傳，詳細(xì)說明稅收優(yōu)惠與征收流程，引導(dǎo)學(xué)校教師與學(xué)生明確營改增的重要意義。營改增以減輕稅負(fù)為目標(biāo)，利用增值稅的優(yōu)勢降低學(xué)?；顒油度?。比如科研項目、學(xué)校與企業(yè)合作的服務(wù)性項目，學(xué)校應(yīng)充分融合稅負(fù)工作，推動營業(yè)稅部門減少經(jīng)濟(jì)活動，對可以抵扣增值稅的經(jīng)濟(jì)活動加大投入，以此發(fā)揮營改增政策下增值稅的優(yōu)勢[2]。

總結(jié)：總而言之，當(dāng)前社會時代背景下，高校稅務(wù)與財務(wù)管理工作應(yīng)積極推行營改增政策。營改增對高校來說，不僅是發(fā)展機(jī)遇，更是一次挑戰(zhàn)。為了降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，高校應(yīng)積極面對營改增，創(chuàng)新財務(wù)管理方式，應(yīng)用信息化技術(shù)創(chuàng)建財務(wù)管理系統(tǒng)，優(yōu)化增值稅發(fā)票的開具與使用方式，規(guī)范財務(wù)管理行為，加強財務(wù)部門與稅務(wù)部門的合作，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供幫助。