摘 要：自1996年開始，我國(guó)實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策以激勵(lì)企業(yè)開展科技創(chuàng)新，政策實(shí)施以來(lái)經(jīng)歷多次完善與調(diào)整。本文對(duì)比各階段加計(jì)扣除政策頒布前后兩年的研發(fā)創(chuàng)新投入與產(chǎn)出情況，根據(jù)描述性統(tǒng)計(jì)分析江西省高技術(shù)企業(yè)受政策激勵(lì)情況，發(fā)現(xiàn)政策的激勵(lì)效果明顯，但存在效用遞減情況，據(jù)此提出相應(yīng)解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;激勵(lì)效應(yīng)

中圖分類號(hào)：F062.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008-4428（2019）05-0102-02

一、 引言

建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家是我國(guó)一項(xiàng)長(zhǎng)期國(guó)策，而企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)投入則是科技創(chuàng)新和提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策正是國(guó)際社會(huì)支持企業(yè)科技創(chuàng)新的一項(xiàng)重要舉措。

我國(guó)于1996年開始制定并實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，隨著企業(yè)所得稅政策的調(diào)整，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部先后出臺(tái)了若干文件，對(duì)企業(yè)享受研發(fā)加計(jì)扣除資格、范圍、稅收管理等做了規(guī)定。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策已是科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠鏈條中不可或缺的一環(huán)，成為迄今為止我國(guó)對(duì)促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入、提高自主創(chuàng)新能力支持力度最大的稅收政策措施。具體來(lái)看，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策經(jīng)歷了1996年的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字〔1996〕041號(hào)）、2008年的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和2013年的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）的完善，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)象的范圍擴(kuò)大，規(guī)范性增強(qiáng)。2015年《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)）的頒布則進(jìn)一步降低了加計(jì)扣除政策門檻、簡(jiǎn)化了辦理手續(xù)。2016年對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策行業(yè)企業(yè)的認(rèn)定則顯著提高了政策的普惠性。然而，國(guó)家對(duì)社會(huì)科技創(chuàng)新投入的效果如何，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)是否起到了應(yīng)有的激勵(lì)作用，仍需進(jìn)一步的研究。

二、 理論分析

從公共經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，由于研發(fā)活動(dòng)具有較強(qiáng)的正外部性及不確定性，市場(chǎng)在科技創(chuàng)新研發(fā)投入方面存在失靈情況，需要由政府主導(dǎo)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是政府采取的能較好干預(yù)經(jīng)濟(jì)的政策手段，其既能減少企業(yè)研發(fā)投入成本、降低企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，又能有效防止尋租活動(dòng)出現(xiàn)。從內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論角度出發(fā)，將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與研發(fā)創(chuàng)新納入一般均衡動(dòng)態(tài)模型分析框架，國(guó)外學(xué)者們研究認(rèn)為政府政策具有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效益，對(duì)企業(yè)研發(fā)支出進(jìn)行稅收減免能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)狀態(tài)（Kortum，1997;Segerstrom，1998;Howitt，1999）。目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)促進(jìn)企業(yè)投入研發(fā)政策有效性的研究也不算少數(shù)。通過(guò)構(gòu)建結(jié)構(gòu)方程式對(duì)樣本企業(yè)進(jìn)行研究，Gentry和Gllonn（1987）發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的貢獻(xiàn)彈性為e=0.74。國(guó)內(nèi)學(xué)者（趙彤，2011;楊九齡，2011;夏太壽，2012;魏大嬌，2013）對(duì)我國(guó)東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策效果進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)政策對(duì)促進(jìn)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)有正效應(yīng)。

綜上所述，運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策激勵(lì)創(chuàng)新從理論上具備可行性，從對(duì)我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)該政策在實(shí)踐中也具備一定效果，而欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)稟賦弱于發(fā)達(dá)地區(qū)，相同政策在兩類地區(qū)的實(shí)施可能得到不同效果。為此，本文選區(qū)中部欠發(fā)達(dá)地區(qū)江西省為研究對(duì)象，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)年鑒及各年報(bào)中的研發(fā)創(chuàng)新數(shù)據(jù)，進(jìn)一步分析不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)上加計(jì)扣除政策對(duì)激勵(lì)創(chuàng)新活動(dòng)的效果。

三、 激勵(lì)效應(yīng)描述性統(tǒng)計(jì)與分析

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

根據(jù)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相關(guān)文件的發(fā)布時(shí)間，本文遴選2008年、2009年、2012年、2013年、2015年、2016年為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，選取高技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入、研發(fā)產(chǎn)出數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來(lái)源主要為《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)高技術(shù)統(tǒng)計(jì)年鑒》。

（二）高技術(shù)企業(yè)情況

高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)最為密集的行業(yè)，相應(yīng)地，高技術(shù)企業(yè)作為知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，則是最具有開展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)動(dòng)力的企業(yè)，因此，分析高技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)對(duì)研究加計(jì)扣除政策的激勵(lì)效果最具指導(dǎo)意義。

本文從江西省高技術(shù)企業(yè)基本情況、研發(fā)投入、研發(fā)產(chǎn)出三面進(jìn)行分析。

根據(jù)《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)高技術(shù)統(tǒng)計(jì)年鑒》，江西省2008年和2009年分別有477家和502家高技術(shù)企業(yè)，增長(zhǎng)率5.24%，高技術(shù)企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)率并不高;江西省高技術(shù)企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)數(shù)從2008年的47家增加到2009年的67家，增長(zhǎng)率為42.55%，擁有研發(fā)機(jī)構(gòu)的高技術(shù)企業(yè)占全體高技術(shù)企業(yè)比重從2008年的9.85%增長(zhǎng)到2009年的13.45%，增長(zhǎng)率高達(dá)35.45%;2013年江西省高技術(shù)企業(yè)數(shù)量從2012年的602家增長(zhǎng)到696家，2013年擁有研發(fā)機(jī)構(gòu)的高技術(shù)企業(yè)占全體高技術(shù)企業(yè)比重增加了5.89%，2016年則比2015年增長(zhǎng)20.51%。顯然，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策促使更多的高技術(shù)企業(yè)設(shè)立研究機(jī)構(gòu)開展研發(fā)活動(dòng)。

研發(fā)活動(dòng)投入主要由R&D活動(dòng)投入、新產(chǎn)品開發(fā)投入、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資三方面構(gòu)成。

根據(jù)《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)高技術(shù)統(tǒng)計(jì)年鑒》，江西省高技術(shù)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出總體呈擴(kuò)增趨勢(shì)，2008年僅54285萬(wàn)元，2009年則大幅增長(zhǎng)至111392萬(wàn)元，增長(zhǎng)率達(dá)105.2%;2016年較2015年下降3.72%，達(dá)300891萬(wàn)元;與之對(duì)應(yīng)的，江西省高技術(shù)企業(yè)R&D項(xiàng)目數(shù)井噴式增長(zhǎng)，2008年與2009年分別為614項(xiàng)、792項(xiàng)，2012年和2013年分別為786項(xiàng)、1190項(xiàng)，2015年和2016年分別為1384項(xiàng)、1554項(xiàng)，平均增長(zhǎng)率達(dá)30.95%。新產(chǎn)品開發(fā)是高技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容。2012年江西省高技術(shù)企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目數(shù)為978項(xiàng)，2013年增長(zhǎng)至1300項(xiàng)，對(duì)應(yīng)的新產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出從156833萬(wàn)元增長(zhǎng)至206844萬(wàn)元;2015年新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目數(shù)為1377項(xiàng)，2016年增長(zhǎng)58.82%，新產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出2016年較2015年增長(zhǎng)33.54%，達(dá)5662500萬(wàn)元。

高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資方面，2012江西省高技術(shù)企業(yè)投資施工項(xiàng)目數(shù)435個(gè)，2013年增至586個(gè)，投資額由195.93億元增長(zhǎng)至311.1億元，增長(zhǎng)率高達(dá)58.78%;2013年施工項(xiàng)目數(shù)928個(gè)，較2012年增長(zhǎng)4.86%，投資額833.1億元較2012年增長(zhǎng)23.37%;2016年施工項(xiàng)目個(gè)數(shù)較2015年增加10.58%為10556個(gè)，投資額1317.8億元較2015年增長(zhǎng)21.2%。

綜上所述，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)江西省高技術(shù)企業(yè)的研究與創(chuàng)新活動(dòng)起到了激勵(lì)作用，研發(fā)成本的下降使得高技術(shù)企業(yè)積極成立研發(fā)機(jī)構(gòu)并投入R&D項(xiàng)目研發(fā)，新產(chǎn)品研發(fā)與高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資也更為旺盛，那么研發(fā)投入產(chǎn)出情況如何呢？

根據(jù)統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)，各階段研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)高技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了激勵(lì)。2009年新產(chǎn)品銷售收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較2008年增長(zhǎng)15.55%，2013年較2012年增長(zhǎng)11.16%，2016年較2015年增長(zhǎng)13.21%，且總量上呈逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)。有效發(fā)明專利是高技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新成果的重要組成部分，2013年967項(xiàng)較2012年增長(zhǎng)67.59%，2016年2076項(xiàng)較2015年增長(zhǎng)29.67%。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資成果上，2009年新增高技術(shù)固定資產(chǎn)215.2億較2008年增長(zhǎng)34.35%，2013年512.6億元較2012年增長(zhǎng)10.62%，2016年較2015年增長(zhǎng)3.22%。

四、 研究結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

從整體上看，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)存在激勵(lì)效果，研發(fā)投入與研發(fā)產(chǎn)出兩方面的數(shù)據(jù)說(shuō)明了該結(jié)論。各時(shí)間點(diǎn)上政府對(duì)“加計(jì)扣除政策”的完善與補(bǔ)充，使研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠力度提高、享受范圍擴(kuò)大，這給企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)提供了動(dòng)力，該政策使得企業(yè)加大R&D項(xiàng)目投入，更積極地投入新產(chǎn)品開發(fā)與高技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資。

（二）建議

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)加強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新行之有效，且效果逐步增強(qiáng)，如何進(jìn)一步發(fā)揮該政策的效果成為我們需要思考的問(wèn)題，另外在實(shí)施過(guò)程中也存在一些亟待解決的問(wèn)題，如政策的激勵(lì)作用持續(xù)性不強(qiáng)，研發(fā)人才缺乏，R&D人員數(shù)增長(zhǎng)緩慢。結(jié)合上文分析結(jié)論及江西省企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新實(shí)際狀況，本文擬給出如下建議：

1. 加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策法制化管理。法制化管理有利于防止不符合條件的企業(yè)通過(guò)不正當(dāng)手段享受政策，實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除政策的嚴(yán)謹(jǐn)性、有效性。具體而言，可以在不違背中央政策的前提下，賦予地方政府加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的權(quán)限。

2. 逐步推進(jìn)政策相關(guān)配套措施的出臺(tái)與完善。從企業(yè)的需求出發(fā)，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)處理以更好地享受優(yōu)惠政策，以此解決研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策“邊際激勵(lì)效應(yīng)”的下降趨勢(shì)。

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作者簡(jiǎn)介：

唐昆，江西南昌人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生，研究方向：財(cái)政學(xué)。