黃良炯

摘要：我國以大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的雙創(chuàng)戰(zhàn)略帶動新的經(jīng)濟(jì)增長，而高新技術(shù)企業(yè)作為我國雙創(chuàng)戰(zhàn)略開展的主力軍國家在積極給予相關(guān)優(yōu)惠的同時(shí)，也對高新技術(shù)企業(yè)會計(jì)核算方面的工作提出了更高的要求。特別是占據(jù)著高新技術(shù)企業(yè)會計(jì)核算工作核心部分研發(fā)費(fèi)用的核算管理，目前高新技術(shù)企業(yè)主要面對的問題包括不斷加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部管控、規(guī)范研發(fā)相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)核算兩個(gè)方面。本文主要從內(nèi)部控制和會計(jì)核算兩個(gè)方面切入，簡單研究高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，并且提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;高新技術(shù)企業(yè);內(nèi)部控制;會計(jì)核算

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用定義

研發(fā)費(fèi)用就是高新技術(shù)企業(yè)研究和開發(fā)相關(guān)項(xiàng)目時(shí)所投入的資金費(fèi)用，這些活動包括的具體內(nèi)容有研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)用、材料成本費(fèi)、酬勞支出、人力成本、已耗勞務(wù)成本和其他相關(guān)成本費(fèi)用等。

二、規(guī)范化高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算的策略

在會計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該為研發(fā)費(fèi)用的核算開設(shè)專門的賬戶[1]。在項(xiàng)目研究階段的所有有關(guān)支出都要進(jìn)行費(fèi)用化處理;在項(xiàng)目開發(fā)階段的有關(guān)支出如果達(dá)到了資本條件就資本化，如果達(dá)不到資本條件就進(jìn)行費(fèi)用化處理;在項(xiàng)目開展中無法區(qū)分是開發(fā)階段支出還是研究階段支出的全部做費(fèi)用化處理。

（一）保證高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用有關(guān)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的數(shù)據(jù)支持必須精準(zhǔn)、有效、完整。財(cái)務(wù)部門開展相關(guān)的會計(jì)核算工作前，企業(yè)的研發(fā)等部門要完整及時(shí)為其提供詳細(xì)的有關(guān)數(shù)據(jù)信息，使企業(yè)的財(cái)務(wù)部門能夠有效的整合梳理，并對企業(yè)各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出進(jìn)行科學(xué)的分析，保證高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確的進(jìn)行核算。這樣也確保了企業(yè)會計(jì)信息的完整性和真實(shí)性，有關(guān)的管理人員制定企業(yè)政策時(shí)也有了可靠的依據(jù)。例如，四川長虹電子控股集團(tuán)有限公司這種擁有大量研發(fā)機(jī)構(gòu)需要的研發(fā)費(fèi)用投入金額巨大，在項(xiàng)目開展前相關(guān)人員就應(yīng)該對研發(fā)項(xiàng)目所需研發(fā)費(fèi)用做出合理評估。研發(fā)項(xiàng)目開展的過程中所產(chǎn)生的具體研發(fā)費(fèi)用越高及時(shí)記錄整理，研發(fā)項(xiàng)目完成后對研發(fā)費(fèi)用的信息要進(jìn)一步整理完善，確保相關(guān)信息真實(shí)無誤，在長虹公司開展研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算時(shí)才能做到全程參與，全面有效。

（二）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)程序

高新技術(shù)企業(yè)準(zhǔn)備開展新的研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，項(xiàng)目有關(guān)的產(chǎn)品、技術(shù)不能直接由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)部門確定，而是通過企業(yè)的管理人員或者董事會研究確定后才能立項(xiàng)。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)立項(xiàng)工作應(yīng)該在企業(yè)的規(guī)范機(jī)制范圍內(nèi)，并且要及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案，只有這樣研發(fā)項(xiàng)目才會真正意義上成為企業(yè)行為，便于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門為具體研發(fā)項(xiàng)目建立單獨(dú)賬戶進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的核算提供保障。所以，高新技術(shù)企業(yè)要加強(qiáng)自身尤其是董事會等管理層對研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)工作的重視程度，確立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層主導(dǎo)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目工作的地位，從而企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目才能順利有序的開展，并且依法享受國家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)工作的優(yōu)惠政策。

（三）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算工作應(yīng)有序開展

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算工作應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、研發(fā)費(fèi)用稅前扣除等有關(guān)政策，并且有效結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營狀況制定出合理的研發(fā)費(fèi)用核算體系，對企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的管理。制定出研發(fā)各部門與財(cái)務(wù)部門配合的機(jī)制，從而促進(jìn)企業(yè)研發(fā)部門更高效的配合財(cái)務(wù)部門開展會計(jì)核算工作，具體包括在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)提供委托開發(fā)協(xié)議、立項(xiàng)合作及報(bào)告[2]。為了高新技術(shù)企業(yè)會計(jì)核算工作的有序進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)該做到研發(fā)項(xiàng)目開展過程中所涉及的一切報(bào)銷費(fèi)用必須嚴(yán)格按照企業(yè)的既定流程進(jìn)行申報(bào)、在填寫完項(xiàng)目領(lǐng)用單后再使用設(shè)備材料、在完成項(xiàng)目時(shí)提供鑒定意見書或者結(jié)項(xiàng)報(bào)告、多項(xiàng)目直接投入費(fèi)用的分?jǐn)偂?/p>

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算是一項(xiàng)繁雜的工作，不是單依靠財(cái)務(wù)部門就能順利完成。所以，企業(yè)在具體開展研發(fā)工作時(shí)應(yīng)該對和研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的各個(gè)部門及相關(guān)工作人員的職責(zé)進(jìn)行明確，使其嚴(yán)格按照企業(yè)的要求和有關(guān)機(jī)構(gòu)的規(guī)章制度開展研發(fā)工作，使企業(yè)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算工作時(shí)更加高效、有序。

三、提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用內(nèi)部控制水平的策略

（一）確保研發(fā)人員的比例和真實(shí)性

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的開展最終依靠的還是相關(guān)的研發(fā)工作者，所以對研發(fā)人員應(yīng)該嚴(yán)格要求。首先，企業(yè)中參與研發(fā)創(chuàng)新項(xiàng)目的有關(guān)人員的比例應(yīng)該不低于企業(yè)員工總數(shù)的10%，相關(guān)研究人員還應(yīng)具備較高的專業(yè)知識儲備和豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，保證能有效的參與到研發(fā)工作中。同時(shí)，從事相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的必須是企業(yè)現(xiàn)有的真實(shí)員工，企業(yè)要確保研發(fā)人員個(gè)人所得稅申報(bào)表、五險(xiǎn)一金等相關(guān)資料上的信息相符。

（二）研發(fā)項(xiàng)目的直接投入費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該對相關(guān)的直接投入租賃費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。一方面，領(lǐng)料人必須是材料上的研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的研發(fā)人員，領(lǐng)料的相關(guān)手續(xù)必須齊全，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目用料必須填寫領(lǐng)料單，并且詳細(xì)備注研發(fā)項(xiàng)目名稱和領(lǐng)料人員的簽字，原料的收發(fā)和存報(bào)表應(yīng)該明確研發(fā)領(lǐng)料。另一方面，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的材料費(fèi)比例應(yīng)該合理，企業(yè)在開展研發(fā)項(xiàng)目時(shí)不能出現(xiàn)以材料費(fèi)充當(dāng)研發(fā)費(fèi)的現(xiàn)象，其原則為把研發(fā)項(xiàng)目材料費(fèi)比重盡量降低，一般不超過50%，在研發(fā)費(fèi)核算過程中要重點(diǎn)關(guān)注其比重的合理性。同時(shí)，合理分配研發(fā)項(xiàng)目的燃料費(fèi)用，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的核算時(shí)不能把所有燃料費(fèi)都計(jì)入其中，也不能出現(xiàn)只全額計(jì)入幾個(gè)月的現(xiàn)象。應(yīng)該從整體出發(fā)合理分配，企業(yè)可以按照相關(guān)設(shè)備企業(yè)設(shè)備的原值或者按相關(guān)設(shè)備的耗電定額等標(biāo)準(zhǔn)分配。還有企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目開展時(shí)產(chǎn)生的經(jīng)營性租賃注入固定資產(chǎn)，必須簽訂有效的合同，有明確的使用情況或者付款記錄等，便于企業(yè)對具體費(fèi)用有效整合。

（三）研發(fā)項(xiàng)目折舊費(fèi)和長期待攤費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)折舊費(fèi)和長期待攤費(fèi)即研發(fā)活動開展時(shí)購入的相關(guān)設(shè)備和在用建筑的折舊費(fèi)。其中包括研發(fā)設(shè)施裝修、改裝等產(chǎn)生的長期待攤費(fèi)用，這些費(fèi)用都可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用[3]。

企業(yè)在開展研發(fā)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該有相應(yīng)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，若研發(fā)機(jī)構(gòu)的辦公場所是獨(dú)立的，那么該建筑的折舊費(fèi)可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。例如，海信集團(tuán)目前在全球擁有12所研發(fā)中心，這些研發(fā)中心都是相對獨(dú)立的，所占用的建筑就會產(chǎn)生一定的折舊費(fèi)。同時(shí)還需注意研發(fā)設(shè)備的規(guī)模和數(shù)量應(yīng)該與企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的具體需要一致，而且除了一些研發(fā)必需的設(shè)備之外，部門使用的計(jì)算機(jī)等辦公類設(shè)備也屬于研發(fā)設(shè)備，在相關(guān)設(shè)備的分配時(shí)要注意整體結(jié)構(gòu)的合理性。研發(fā)費(fèi)用中的長期待攤費(fèi)用必須是研發(fā)設(shè)施產(chǎn)生的，不能將行政辦公、生產(chǎn)設(shè)施計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

（四）研發(fā)項(xiàng)目委外研發(fā)費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)的委外研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除的政策已經(jīng)明確。企業(yè)通過委托外部研發(fā)產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用必須在獨(dú)立交易的原則下確定，在委托外部研發(fā)時(shí)應(yīng)該妥善保管相關(guān)的協(xié)議、合同以及結(jié)算相關(guān)的文件資料、合法票據(jù)等，其中涉及的金額要科學(xué)、公平，切不可隨意夸大。并且，委外研發(fā)的項(xiàng)目需要與本企業(yè)所經(jīng)營地業(yè)務(wù)有較高的關(guān)聯(lián)性，最后的項(xiàng)目研發(fā)成果屬于委托方企業(yè)。

（五）研發(fā)項(xiàng)目的裝備調(diào)試費(fèi)和試驗(yàn)費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)的裝備調(diào)試費(fèi)不包括為商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備以及工業(yè)工程所產(chǎn)生的費(fèi)用，但是在研發(fā)活動中產(chǎn)生的工具和模具開發(fā)費(fèi)用要盡可能計(jì)入到該科目中核算，這樣可以降低研發(fā)費(fèi)用中直接投入的比重。另外，要對記錄實(shí)驗(yàn)結(jié)果或者相關(guān)的實(shí)驗(yàn)報(bào)告進(jìn)行妥善保管。

四、結(jié)束語

總之，在這個(gè)知識與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)占據(jù)著舉足輕重的地位，對其要求也越來越高。高新技術(shù)企業(yè)要提高自身的市場競爭力，必須不斷提升企業(yè)的研發(fā)水平和產(chǎn)品的科技含量，對相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有效的管理。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算和內(nèi)部控制，讓企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目能夠順利開展，并取得良好的成果，從而推動企業(yè)不斷進(jìn)步。

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