劉泳儀

一、對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行加強(qiáng)的重要意義

1.全面預(yù)算管理核心。全面預(yù)算管理的核心思想為企業(yè)通過(guò)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)為基準(zhǔn)，使未來(lái)發(fā)展之路中的相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠進(jìn)行全面預(yù)測(cè)以及籌劃。采用科學(xué)的方式合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)的資源，同時(shí)對(duì)執(zhí)行過(guò)程加以監(jiān)督并進(jìn)行分析，對(duì)執(zhí)行的結(jié)果加以反饋評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整、改善，以推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提進(jìn)行管理活動(dòng)的開(kāi)展。

2.加大全面預(yù)算管理監(jiān)督的力度。①加大全面預(yù)算管理監(jiān)督可以加快經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略實(shí)施。加大全面預(yù)算管理的監(jiān)督，能夠穩(wěn)固公司戰(zhàn)略實(shí)施支持和保障，全面預(yù)算對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)指引了正確的發(fā)展方向，同時(shí)，明確了企業(yè)各個(gè)部門(mén)的工作指標(biāo)以及奮斗目標(biāo)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)形成了一個(gè)全新的結(jié)構(gòu)框架。通過(guò)發(fā)展戰(zhàn)略制定針對(duì)性的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)策略進(jìn)行落實(shí)并分解，讓企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃以及具體行動(dòng)方案變得更加緊密，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)“化戰(zhàn)略為行動(dòng)”的戰(zhàn)略方針，有效的保證了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及企業(yè)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。②全面預(yù)算管理主要作用為協(xié)調(diào)以及溝通，并對(duì)企業(yè)資源配置進(jìn)行優(yōu)化。企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的實(shí)施，為各部門(mén)的分工進(jìn)行明確安排，減少了各部門(mén)操作中出現(xiàn)的一些隔閡現(xiàn)象，預(yù)防部門(mén)之間出現(xiàn)相互抵觸的行為，增加了部門(mén)的的工作效率。利用預(yù)算編制對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行協(xié)調(diào)，讓企業(yè)資源達(dá)到配置的最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行調(diào)整、分析以及控制，促使企業(yè)能夠快速實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略方針。③全面預(yù)算管理通過(guò)加大企業(yè)實(shí)施內(nèi)部的控制，提前做好企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算制定以及實(shí)施，主要作用是讓企業(yè)目標(biāo)不斷實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，讓企業(yè)自身?yè)碛械馁Y源以及生存環(huán)境與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)始終保持動(dòng)態(tài)平衡的一個(gè)過(guò)程，同時(shí)企業(yè)在該過(guò)程中還需要面臨各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、預(yù)測(cè)、識(shí)別以及控制。所以，全面預(yù)算管理的實(shí)施是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段以及方式，能夠有效提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。④利用全面預(yù)算管理能夠?qū)T工進(jìn)行業(yè)績(jī)考核、部門(mén)考核。企業(yè)利用全面預(yù)算作為對(duì)各部門(mén)考核的相應(yīng)依據(jù)，通過(guò)在各部門(mén)的實(shí)際偏離預(yù)算程度和原因的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，依照實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行相關(guān)總結(jié)，促使各部門(mén)能立馬改善自身工作中的不足之處。全面預(yù)算能夠?qū)嵭歇?jiǎng)懲、評(píng)定業(yè)績(jī)、劃清責(zé)任，以此來(lái)調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，讓各部門(mén)想方設(shè)法完成預(yù)算目標(biāo)。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的難題以及問(wèn)題原由

1.全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建不夠完善。企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理制度的了解不夠，依然停留在舊時(shí)期的財(cái)務(wù)預(yù)算。大部分企業(yè)都缺乏較完善的全面預(yù)算體系，在全面預(yù)算管理體系中，并未建立生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、收入預(yù)算、成本預(yù)算、人力資源預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等，并且把全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算相混淆，使財(cái)務(wù)部門(mén)只能單獨(dú)去完成全面預(yù)算管理，完全沒(méi)能體現(xiàn)出全過(guò)程控制、全方位考評(píng)、全員參與等特征。

2.全面預(yù)算編制對(duì)實(shí)際進(jìn)行脫離，導(dǎo)致預(yù)算變得松弛。部分企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中，并未通過(guò)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基準(zhǔn)出發(fā)，對(duì)于企業(yè)的實(shí)際情況沒(méi)有透徹考慮，僅憑主觀(guān)的預(yù)判，或者是隨意的利用減量預(yù)算、增量預(yù)算方法來(lái)進(jìn)行預(yù)算數(shù)的確定，這樣編制出的預(yù)算極度缺乏客觀(guān)性，導(dǎo)致其預(yù)算偏高，讓目標(biāo)難以完成，或者是過(guò)度松弛，發(fā)揮不了該有的作用，亦或是偏離現(xiàn)實(shí)情況導(dǎo)致其無(wú)法執(zhí)行。

3.全面預(yù)算管理中存在注重編制與輕視執(zhí)行兩種現(xiàn)象。大多企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行中缺乏一定的掌控能力，在進(jìn)行預(yù)算編制后，未能對(duì)事中和事后的狀況進(jìn)行有效的控制，致使全面預(yù)算管理只是一個(gè)形式的存在。大多企業(yè)在建立預(yù)算控制制度的時(shí)候沒(méi)有一個(gè)整體的結(jié)構(gòu)，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行隨意而定，在預(yù)算的調(diào)整中不夠嚴(yán)謹(jǐn)，讓預(yù)算缺失其獨(dú)有的嚴(yán)肅性以及權(quán)威性，這種預(yù)算完全沒(méi)有存在的價(jià)值。

4.全面預(yù)算考核機(jī)制的不成熟。大多企業(yè)在實(shí)行預(yù)算的時(shí)候，對(duì)于建立起配套合理的全面預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制，處于不成熟狀態(tài)（預(yù)算考評(píng)制度的不夠完善），對(duì)于考評(píng)，未落實(shí)嘉獎(jiǎng)或懲罰的措施，讓企業(yè)員工覺(jué)得工作表現(xiàn)好壞并沒(méi)有太大關(guān)系，減少了員工的工作積極性。

三、對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決的具體對(duì)策

1.建立完善的全面預(yù)算管理組織，促使全面預(yù)算管理工作順利進(jìn)行。企業(yè)需要建立完善全面預(yù)算管理組織體系，公司董事會(huì)是公司全面預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)，而股東會(huì)在全面預(yù)算管理的主要作用為法定權(quán)力機(jī)構(gòu)，同時(shí)公司將成立專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理委員會(huì)，其成員必須是公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員，其下設(shè)置全面預(yù)算管理辦公室，讓相關(guān)部門(mén)人員負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常事務(wù)，將財(cái)務(wù)分管的領(lǐng)導(dǎo)委任為辦公室主任，而人員為各部門(mén)負(fù)責(zé)人以及相關(guān)工作人員。財(cái)務(wù)管理部作為帶頭部門(mén)負(fù)責(zé)綜合并進(jìn)行協(xié)調(diào)。并且根據(jù)相關(guān)政策，來(lái)建立完善一系列的制度，如《全面預(yù)算管理規(guī)定》、《績(jī)效考核和激勵(lì)制度》、《企業(yè)內(nèi)部控制制度》等管理制度。

2.企業(yè)全體員工積極參與，以提高全面預(yù)算管理的水平為目標(biāo)。企業(yè)中的上層領(lǐng)導(dǎo)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和下層管理者，都要加強(qiáng)自身素養(yǎng)以及全面預(yù)算管理的理論知識(shí)掌握，讓自身能夠完全掌控全面預(yù)算管理的本質(zhì)與內(nèi)涵。并且可以采取加強(qiáng)宣傳力度、鼓勵(lì)廣大職工參與學(xué)習(xí)、理解、熟悉關(guān)于全面預(yù)算管理的知識(shí)，為全面預(yù)算管理的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。不僅要冷靜處理推進(jìn)過(guò)程中出現(xiàn)的新困難、新問(wèn)題，而且要保持積極心態(tài)去探索并進(jìn)行深入研究，讓全面預(yù)算管理水平得到提升的同時(shí)，將合理的管理模式融入到企業(yè)管理中。

3.根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行編制全面預(yù)算方案。根據(jù)實(shí)際情況，考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)和未來(lái)發(fā)展、生產(chǎn)能力、企業(yè)規(guī)模等因素，并進(jìn)行綜合分析來(lái)確定預(yù)算的指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)需要通過(guò)努力方可實(shí)現(xiàn)，一方面存在著先進(jìn)性以及挑戰(zhàn)性，另一方面也要符合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境。全面預(yù)算的編制工作是在公司全面預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，由全面預(yù)算管理辦公室具體組織進(jìn)行的。全面預(yù)算編制工作應(yīng)按先業(yè)務(wù)預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的宗旨，堅(jiān)持上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的循環(huán)過(guò)程，具體包括下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見(jiàn)、上報(bào)預(yù)算草案、審核平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等流程。

企業(yè)預(yù)算的內(nèi)容一般由業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成。其中業(yè)務(wù)預(yù)算由經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)收入預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算;由人力資源部負(fù)責(zé)人工成本預(yù)算;綜合事務(wù)部負(fù)責(zé)管理費(fèi)用預(yù)算。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算由相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)編制企業(yè)重大以及不經(jīng)常發(fā)生的，需要采用特定編制的預(yù)算，如研發(fā)支出、投融資決策等。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編制企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、資金收支、經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)的預(yù)算，主要包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。

4.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制，提高預(yù)算管理的約束力以及控制力。在企業(yè)全面預(yù)算管理的預(yù)算編制是最為重要的環(huán)節(jié)之一，但預(yù)算執(zhí)行和控制同樣是重點(diǎn)。有效的預(yù)算方案是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，有效的預(yù)算執(zhí)行一定程度上保證了預(yù)算能夠被有效的實(shí)施。一旦全面預(yù)算方案被批復(fù)下達(dá)，需大力組織加以實(shí)施，并且把預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，從橫向落實(shí)到公司各部門(mén)，從縱向落實(shí)到各環(huán)節(jié)、各崗位，形成全方位的全面預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算作為預(yù)算年度內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，把年度預(yù)算通過(guò)細(xì)分為月度以及季度來(lái)進(jìn)行預(yù)算，通過(guò)分期預(yù)算控制來(lái)確保全年預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.建立全面預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理預(yù)警是以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、全面預(yù)算資料、相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料及收集的外部資料為依據(jù)、依托建立的組織體系，采用各種分析方法，將企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)波動(dòng)情況和危險(xiǎn)情況預(yù)先告知企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，并分析企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)波動(dòng)和財(cái)務(wù)危機(jī)的原因及企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)體系隱藏的問(wèn)題，以便企業(yè)提早做好防范措施。全面預(yù)算管理預(yù)警的方法為：第一，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)運(yùn)行的警兆指標(biāo)，如償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力等指標(biāo);第二，設(shè)置各種警度的警限，一般分為無(wú)警、輕警、中警、重警、巨警五種，對(duì)應(yīng)不同的警度;第三，測(cè)算臨界值，并與實(shí)際值比較，根據(jù)警限設(shè)置狀況預(yù)報(bào)警度。當(dāng)出現(xiàn)預(yù)警時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)立即采取行之有效的排警對(duì)策，最大限度地化解風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)的損失，并保證全面預(yù)算的順利完成。

6.建立健全預(yù)算考核機(jī)制和員工激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)員工的工作熱情。企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算考核與個(gè)人考評(píng)相結(jié)合，通過(guò)科學(xué)的考核，嚴(yán)明獎(jiǎng)懲，預(yù)算考核對(duì)全員進(jìn)行考核，將預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、預(yù)算執(zhí)行的能動(dòng)性、預(yù)算結(jié)果都要納入考核體系，做到適時(shí)評(píng)價(jià)、及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)敷衍了事的部門(mén)和個(gè)人要嚴(yán)肅處理，從而激發(fā)各部門(mén)、各層次的員工共同為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而努力。同時(shí)，建立健全員工激勵(lì)機(jī)制，樹(shù)立全員參與意識(shí)，注重對(duì)員工的激勵(lì)，不僅考慮物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，還要考慮精神激勵(lì)，如通報(bào)表?yè)P(yáng)、晉升職務(wù)等，激發(fā)員工的干勁。

（作者單位：廣東恒建高速公路發(fā)展有限公司）