羅國蓮

一、引言

破產(chǎn)重整是在人民法院和破產(chǎn)企業(yè)各利益方的組織和參與下，引入的一種針對破產(chǎn)處理事宜的財(cái)務(wù)制度，破產(chǎn)重整對于還具有重生價(jià)值和希望的破產(chǎn)企業(yè)來說意義重大，也可以最大限度保全破產(chǎn)企業(yè)利益相關(guān)者的基本權(quán)益。按照《破產(chǎn)法》的相關(guān)條款規(guī)定和要求，破產(chǎn)重整處理方式需要嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行，重整中的破產(chǎn)企業(yè)的各種執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院，避免個(gè)別債權(quán)人與其他利益相關(guān)者濫用控制權(quán)而損害其他的債權(quán)人，因?yàn)槠飘a(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人在表決、制定和執(zhí)行重整計(jì)劃時(shí)具有同等的權(quán)力。破產(chǎn)重整與債務(wù)重組兩者并不能完全等同，兩者處于不同的法律程序階段，破產(chǎn)重整的范圍更大，而債務(wù)重組是破產(chǎn)重整的一種重要方式與途徑。企業(yè)的破產(chǎn)重整能否成功取決于多個(gè)因素，首先破產(chǎn)重整的企業(yè)要具有存續(xù)的價(jià)值，其次要有專業(yè)的破產(chǎn)管理人組織，最后法院、稅務(wù)機(jī)關(guān)還要處理好相關(guān)的破產(chǎn)判決與涉稅政策處理問題。對于陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的破產(chǎn)企業(yè)而言，破產(chǎn)重整可以平衡股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)員工等各方的利益，最有可能實(shí)現(xiàn)在既定不利局面下的多方共贏。

破產(chǎn)重整中企業(yè)的涉稅問題對于已經(jīng)喪失經(jīng)營收入能力的企業(yè)而言極為關(guān)鍵，利用國家稅收政策上的減免、優(yōu)惠，及采取合理的稅收籌劃政策減輕納稅負(fù)擔(dān)，能夠給破產(chǎn)企業(yè)帶來更多的活力和希望。破產(chǎn)涉稅問題較為復(fù)雜，包括增值稅的處理、所得稅的處理、土地流轉(zhuǎn)稅及印花稅的處理等，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)針對破產(chǎn)企業(yè)提供了一系列的優(yōu)惠與扶持政策，但在執(zhí)行的過程中也難免會(huì)出現(xiàn)效率低下和處理過程冗長的問題。而從破產(chǎn)企業(yè)和破產(chǎn)管理人的視角來說，不同稅種的涉稅政策調(diào)整，對于企業(yè)未來的影響是存在差異的，應(yīng)系統(tǒng)化、模型化地分析各種涉稅政策對于破產(chǎn)企業(yè)未來所造成的不同影響。因此，本文建立了一種基于廣義回歸分析算法的破產(chǎn)重整涉稅政策分析模型，以更加規(guī)范化的處理方式對破產(chǎn)中的不同稅種的稅收處理方式做出更為合理化的調(diào)整，在保證公平、公正的基礎(chǔ)上使破產(chǎn)企業(yè)盡早從困境中走出。

二、破產(chǎn)重整程序中的涉稅問題

破產(chǎn)重整中的涉稅問題分析受制于破產(chǎn)重整的模式，不同重整模式下稅收處理方式也各不相同，破產(chǎn)重整模式主要包括資產(chǎn)重組、引入戰(zhàn)略投資和債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)等。陷入債務(wù)危機(jī)或財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)，往往由于業(yè)務(wù)的范圍拓展過寬而導(dǎo)致資金鏈的斷裂，資產(chǎn)重組時(shí)要保留前景較好的業(yè)務(wù)，而剝離資金投入過多及收益區(qū)間和期限跨度過長的業(yè)務(wù)，扭轉(zhuǎn)企業(yè)的總體布局與戰(zhàn)略定位。資產(chǎn)重組方式下，剔除了經(jīng)濟(jì)效益低下甚至虧損的業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)有資源的整合與優(yōu)化配置。處于破產(chǎn)邊緣的企業(yè)往往都是資金流出現(xiàn)了問題，如果企業(yè)項(xiàng)目前景良好，且具有較好的發(fā)展?jié)摿?，最佳的重整方式是引入?zhàn)略投資，一旦有足夠的資金注入，破產(chǎn)企業(yè)就能夠獲得持續(xù)經(jīng)營的動(dòng)力。但引入戰(zhàn)略投資的方式會(huì)稀釋原企業(yè)的股權(quán)，但該種方式破產(chǎn)重整時(shí)間最短、效果最好。企業(yè)破產(chǎn)對企業(yè)的債權(quán)人的影響最大，如果將破產(chǎn)企業(yè)的資源整合后，企業(yè)債權(quán)人以所持有的債權(quán)入股，成為企業(yè)的股東并參與企業(yè)的經(jīng)營管理，能夠直接釋放掉了債務(wù)利息的壓力，為破產(chǎn)企業(yè)下一步的融資創(chuàng)造條件。在上述三種破產(chǎn)重整模式下，破產(chǎn)企業(yè)的涉稅政策調(diào)整主要包括增值稅的調(diào)整、所得稅的調(diào)整、土地使用稅的調(diào)整與其他小稅種的調(diào)整。

圖1 破產(chǎn)企業(yè)涉稅政策廣義回歸分析模型

（一）涉稅政策

在企業(yè)破產(chǎn)重整的過程中，破產(chǎn)企業(yè)要向接收企業(yè)或新股東轉(zhuǎn)讓全部的應(yīng)稅行為。與重整業(yè)務(wù)相關(guān)的各方需要受讓企業(yè)的股權(quán)，同時(shí)受讓原企業(yè)的納稅義務(wù)，破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中對存貨和庫存商品開具增值稅專用發(fā)票。如果破產(chǎn)當(dāng)期企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)仍有余額，可以在破產(chǎn)重整以后的期間予以抵扣。如果存貨或原材料已經(jīng)發(fā)生損毀或嚴(yán)重的減值而無法銷售，則不允許抵扣。企業(yè)破產(chǎn)中的納稅人身份不變，資產(chǎn)重組或企業(yè)并購中資產(chǎn)與流轉(zhuǎn)稅同步地轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出；而利用企業(yè)合并或分立的方式轉(zhuǎn)讓的債權(quán)、債務(wù)，不再征收增值稅。破產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行已繳納生產(chǎn)原材料增值稅的產(chǎn)品實(shí)物資產(chǎn)及相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，并減輕破產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)不納入流轉(zhuǎn)稅的征收范圍。國家對破產(chǎn)企業(yè)所采取的征稅辦法必須保證稅務(wù)機(jī)關(guān)不在短期內(nèi)向破產(chǎn)企業(yè)征收大量的流轉(zhuǎn)稅，以減輕破產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。破產(chǎn)法和稅法對于債權(quán)、債務(wù)的具體重整方式也并未給出具體的指導(dǎo)方針，因此在破產(chǎn)增值稅的涉稅政策處理和解讀中具有更大的空間，通過稅收籌劃可以進(jìn)一步減輕破產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

在破產(chǎn)企業(yè)的所得稅清繳中，按照破產(chǎn)法、公司法和稅法的具體要求，對債務(wù)清理時(shí)破產(chǎn)企業(yè)所得和損失細(xì)化處理；還需要以市場的公允價(jià)值計(jì)算破產(chǎn)企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)企業(yè)法人進(jìn)入破產(chǎn)階段時(shí)，表明企業(yè)已經(jīng)喪失了持續(xù)的經(jīng)營能力和盈利能力，企業(yè)的所有債權(quán)都無法得到全額的清償，對于破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人而言債轉(zhuǎn)股是一種最佳的資產(chǎn)保全方式，債轉(zhuǎn)股后債權(quán)人轉(zhuǎn)變成為了破產(chǎn)企業(yè)的股東，減輕了破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)及利息負(fù)擔(dān)。依據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)要求，債務(wù)重組后的企業(yè)的資產(chǎn)可以免于征收所得稅；但由于不能進(jìn)行償還的債權(quán)部分則需要計(jì)入破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。因此，如果破產(chǎn)企業(yè)一旦重整成功就有可能出現(xiàn)大量的破產(chǎn)清算所得，會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對于房地產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)和涉及房產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)的破產(chǎn)企業(yè)而言，土地使用稅、契稅等政策也會(huì)直接影響到破產(chǎn)企業(yè)的利益，因此也有必要針對破產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況而有針對性地制定稅收籌劃政策。

（二）稅收抵免

稅收作為國家宏觀調(diào)控和微觀市場主體負(fù)擔(dān)調(diào)節(jié)的有效措施之一，在破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)保全方面發(fā)揮了重要的作用。破產(chǎn)企業(yè)無力經(jīng)營、資不抵債，為了使破產(chǎn)企業(yè)重整和繼續(xù)生存下去，應(yīng)對處于困境中的破產(chǎn)企業(yè)給予一定程度的稅收優(yōu)惠和抵免。我國破產(chǎn)重整企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠和抵免政策主要有稅收支付方式上的優(yōu)惠和虧損應(yīng)納稅額承繼結(jié)轉(zhuǎn)方面的優(yōu)惠和豁免。以并購方式重整的破產(chǎn)企業(yè)在股權(quán)融資和債權(quán)融資方面也能夠享受一定程度的稅收優(yōu)惠。現(xiàn)行稅法規(guī)定對于以債權(quán)融資而產(chǎn)生的利息費(fèi)用，破產(chǎn)企業(yè)可以選擇合理的融資方式組合和稅收籌劃政策，以發(fā)揮融資活動(dòng)中的財(cái)務(wù)杠桿作用。例如，并購未彌補(bǔ)凈虧損的破產(chǎn)企業(yè)就能夠抵減一部分所得稅，但破產(chǎn)企業(yè)的虧損程度過大，反而會(huì)增加并購企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)。由于股利所得和資本利得所得的稅率存在差異，在企業(yè)并購和破產(chǎn)企業(yè)的重整中利用稅法在規(guī)定上的差異，也可以達(dá)到稅收抵免和稅收優(yōu)惠的目的。

三、破產(chǎn)重整業(yè)務(wù)處理中的涉稅政策建模分析

由于破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況和虧損程度不同，所采取的有利于企業(yè)涉稅政策組合也不相同，為了最大限度地做好破產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃和破產(chǎn)重整工作，減輕處于危機(jī)中企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，需要采用定量分析的模型設(shè)計(jì)方法對破產(chǎn)企業(yè)所面臨的增值稅、所得稅、土地增值稅、契稅進(jìn)行深入納稅評估，調(diào)整各種涉稅政策所占的權(quán)重比例關(guān)系。

（一）涉稅政策評估模型的建立

在評估各種涉稅政策對破產(chǎn)企業(yè)綜合收益的影響及不同政策間的關(guān)聯(lián)性時(shí)，本文選用了一種廣義回歸模型。該評估模型具有更強(qiáng)的魯棒性與容錯(cuò)性，適用于小樣本條件下的數(shù)據(jù)分析，涉稅政策廣義回歸模型的基本結(jié)構(gòu)由輸入層、輸出層、綜合模式層和指標(biāo)求和層組合而成，其基本的模型結(jié)構(gòu)，如圖1所示。

以增值稅、所得稅等破產(chǎn)企業(yè)涉稅政策作為評價(jià)模型的輸入項(xiàng)指標(biāo)，輸入層的節(jié)點(diǎn)數(shù)量與輸入指標(biāo)數(shù)相等，經(jīng)過廣義回歸系統(tǒng)的指標(biāo)配比和權(quán)重分配就可以輸出最優(yōu)的涉稅政策組合。

表1 破產(chǎn)企業(yè)涉稅政策樣本數(shù)據(jù)均值與方差

（二）樣本數(shù)據(jù)分組與采樣值均值方差的計(jì)算

如果評估的樣本數(shù)據(jù)偏差過大，需要對破產(chǎn)企業(yè)涉稅政策指標(biāo)部分進(jìn)行調(diào)整和修正，為了消除各評價(jià)指標(biāo)量綱對涉稅政策組合所造成的不利影響，需要對指標(biāo)進(jìn)行歸一化處理，并將指標(biāo)值限定在區(qū)間[0,1]之間。將全部指標(biāo)進(jìn)行合理地分組，以提高廣義回歸模型的指標(biāo)泛化能力。從理論上說，應(yīng)總有一種誤差趨近于0的最優(yōu)涉稅政策組合存在，而使在現(xiàn)有條件下的破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅總額最低。當(dāng)評價(jià)指標(biāo)過多時(shí)，可以按照涉稅政策的類別對全部的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分組，確保樣本數(shù)據(jù)的均值和方差的偏差不至于過大。分別以破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅、所得稅、土地使用稅、契稅和印花稅作為輸入項(xiàng)x1-x5，將全部樣本數(shù)據(jù)分為5組，測試每一種稅收政策組合的均值和方差，測試結(jié)果如表1所示。

從表1中涉稅政策指標(biāo)均值數(shù)據(jù)和方差數(shù)據(jù)的分布情況及一致性可以分析出，廣義回歸模型在確定最優(yōu)涉稅政策組合方面效果良好，確定破產(chǎn)企業(yè)重整業(yè)務(wù)中各種涉稅政策組合和比重的目的，是要采取更為合理的稅收籌劃政策使破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅總額控制在一個(gè)合適的范圍內(nèi)，降低破產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。

（三）涉稅政策模型控制下的破產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃

對于破產(chǎn)重整的企業(yè)而言，基于廣義回歸分析模型可以確定出對涉稅政策調(diào)整影響最大的3個(gè)稅種，即增值稅、所得稅和土地使用稅。本文分別對破產(chǎn)企業(yè)重整中上述三個(gè)稅種的納稅籌劃過程和方式進(jìn)行分析和研究。增值稅是對企業(yè)經(jīng)營過程中所取得的價(jià)值增值而征收一種流轉(zhuǎn)稅。由于企業(yè)的破產(chǎn)重整會(huì)對未來的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生影響，而且在企業(yè)的破產(chǎn)重整中可能會(huì)處理企業(yè)所持有的存貨和原材料，進(jìn)而對破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額造成影響。在處理破產(chǎn)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的過程中，可以通過變更納稅人身份，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營范圍及充分利用《稅法》和《破產(chǎn)法》給予破產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策，以達(dá)到增值稅稅收籌劃的作用。依照稅法的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)納稅人在破產(chǎn)重整后可以變更納稅人的身份，即由一般納稅人調(diào)整為小規(guī)模納稅人。此時(shí)破產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)破產(chǎn)重整后企業(yè)的預(yù)期規(guī)模和產(chǎn)值變化，而選擇一種成本最低的納稅人身份。小規(guī)模納稅人以企業(yè)的增值額直接計(jì)算應(yīng)納稅額，但稅率更低；而一般納稅人允許對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。企業(yè)重整后可以對現(xiàn)有企業(yè)的經(jīng)營方式和經(jīng)營范圍進(jìn)行調(diào)整，選擇稅負(fù)更輕的聯(lián)合經(jīng)營方式或分散經(jīng)營方式，以使破產(chǎn)企業(yè)的綜合增值稅額被控制在一個(gè)較低的范圍。國家為了避免企業(yè)破產(chǎn)而帶來更多的失業(yè)問題，對于有重整價(jià)值的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，降低破產(chǎn)重整企業(yè)的稅負(fù)并助力企業(yè)繼續(xù)生存下去。例如，在破產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組過程中對于轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的行為國家可以給予免稅；在企業(yè)資產(chǎn)交易過程中破產(chǎn)企業(yè)的人力資源價(jià)值并不在應(yīng)納稅范圍之內(nèi)，可以利用國家的這些優(yōu)惠政策，來降低破產(chǎn)重整企業(yè)總體增值稅納稅總額。

在企業(yè)破產(chǎn)重整中所得稅的涉稅政策調(diào)整最為復(fù)雜，應(yīng)納稅所得額包括破產(chǎn)企業(yè)交易資產(chǎn)而獲得的所得和重整后經(jīng)營所得。針對于破產(chǎn)企業(yè)所得稅的納稅籌劃可以從優(yōu)先免稅重組，延遲繳納所得稅和確保破產(chǎn)企業(yè)的綜合稅負(fù)最低等標(biāo)準(zhǔn)入手分析?？晒┢飘a(chǎn)企業(yè)重整的方案較多，但不同的重整方案下企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅總額卻不盡相同。因此在破產(chǎn)方案的選擇過程中，應(yīng)從應(yīng)繳所得稅的角度選擇稅負(fù)更低的破產(chǎn)重整方案。國家給予破產(chǎn)企業(yè)一定的所得稅稅收優(yōu)惠政策，但重整行為本身有可能對企業(yè)后續(xù)的繳稅行為構(gòu)成一定的影響，因此需要通過納稅籌劃活動(dòng)，降低現(xiàn)階段的納稅行為對以后各期應(yīng)繳所得稅總額的影響。如果企業(yè)可供選擇的各種重組方案都無法避免形成應(yīng)納所得額，應(yīng)合理地應(yīng)用稅法規(guī)定和國家針對于破產(chǎn)企業(yè)延遲繳稅的優(yōu)惠政策，推遲或延長稅款繳納的期限。在破產(chǎn)企業(yè)的重整過程中，資產(chǎn)重組的方式應(yīng)盡量選擇股權(quán)投資、融資的方式而不選擇債權(quán)投資的方式，因?yàn)楣上?、紅利所繳納的所得稅要低于利息。利用重組條件的優(yōu)惠政策可以改變重組的具體方式，進(jìn)而減輕破產(chǎn)企業(yè)重組時(shí)的費(fèi)用。破產(chǎn)企業(yè)在清算或重整前在稅法允許的范圍內(nèi)，需分配完畢全部的剩余利潤，避免由于存在股息和紅利而增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。破產(chǎn)企業(yè)還可以充分利用重整優(yōu)惠措施和便利條件，改變重組的具體模式。例如，在破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行合并重整時(shí)，應(yīng)選擇更有利于重組企業(yè)未來發(fā)展的所得稅政策，同時(shí)在稅法允許的范圍內(nèi)延長所得稅繳納的時(shí)間；在破產(chǎn)企業(yè)分立重組時(shí)，應(yīng)先基于稅法的要求實(shí)施免所得稅分立，待破產(chǎn)重整企業(yè)分立完成后再進(jìn)行股權(quán)運(yùn)作，以達(dá)到降低破產(chǎn)企業(yè)所得稅稅負(fù)的終極目的。

在破產(chǎn)企業(yè)的重組活動(dòng)中還涉及到土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等小稅種的涉稅政策調(diào)整，由于土地增值稅是除了增值稅和所得稅之外對于破產(chǎn)重整企業(yè)影響最大的小稅種，故本文以土地使用稅為例分析破產(chǎn)企業(yè)重整中小稅種的納稅籌劃問題。隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展，土地使用稅在破產(chǎn)企業(yè)重整中所發(fā)揮的作用也越來越重要，特別是對于破產(chǎn)重整中的房地產(chǎn)企業(yè)而言，資本的密集程度高，企業(yè)控股的情況較為復(fù)雜，影響房地產(chǎn)企業(yè)股東之間股權(quán)分配和資產(chǎn)重組的因素很多。在土地使用稅的稅收籌劃中，首先需要增加扣除成本，因?yàn)樵诮灰卓傤~既定的前提下，破產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)的土地使用稅扣除項(xiàng)目越多，應(yīng)繳納的所得稅就越少，因此可以通過增加扣除項(xiàng)目的方式降低破產(chǎn)企業(yè)總體的應(yīng)納稅額。其次，應(yīng)減少房地產(chǎn)交易的總額，在合并交易業(yè)務(wù)中應(yīng)注重總體價(jià)值的分配，并且在交易的過程中應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的原則，使整個(gè)重組交易行為更加地真實(shí)可靠。在確定房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，需要對比市場中的公允價(jià)值波動(dòng)，確保允許扣除的項(xiàng)目都能夠在繳稅前足額地扣除。最后，對于從事房產(chǎn)交易的破產(chǎn)企業(yè)而言，也應(yīng)充分利用房產(chǎn)稅的豁免政策，進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在具體的籌劃方式上，破產(chǎn)重整企業(yè)可以采用合作建房和交叉控股中的稅收優(yōu)惠政策，降低破產(chǎn)企業(yè)總體的應(yīng)納稅總額。

四、結(jié)論與建議

對于處于破產(chǎn)危機(jī)中的企業(yè)而言，破產(chǎn)重整是一種保全各方利益，且避免造成大規(guī)模社會(huì)失業(yè)的一種有效措施。從國家的法律和制度層面來說，《稅法》與《破產(chǎn)法》都對破產(chǎn)重整企業(yè)給予了一定程度的稅收優(yōu)惠政策，以幫助企業(yè)渡過難關(guān)。破產(chǎn)企業(yè)在重整中的涉稅政策包括增值稅、所得稅、土地使用稅、契稅等多種，為了使破產(chǎn)企業(yè)涉稅政策問題的處理更加規(guī)范化，本文建立了一種廣義回歸模型來調(diào)整破產(chǎn)企業(yè)涉稅政策之間的比例關(guān)系，并做好破產(chǎn)重整企業(yè)的稅收籌劃工作。在具體的稅收籌劃工作中應(yīng)以增值稅和所得稅為主體，在稅法的總體框架要求下，通過重組模式調(diào)整等方式降低破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，本文建議擴(kuò)大企業(yè)免稅重組的范圍及重整業(yè)務(wù)中的股權(quán)支付比例，并重點(diǎn)細(xì)化所得稅的相關(guān)條款。從整體上說破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以《稅法》與《破產(chǎn)法》為依托，建立更為完善的動(dòng)態(tài)性的破產(chǎn)管理制度體系，以實(shí)現(xiàn)各方利益的均衡。