李天民 倪文杰 王力

摘? ? 要：文章介紹了內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院基建工程中關(guān)于招標(biāo)文件、合同條文、工程過程跟蹤及結(jié)算等幾個(gè)方面的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，并以案例的形式說明內(nèi)審在醫(yī)院基建投資中發(fā)揮的內(nèi)控作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;基建;內(nèi)部審計(jì)

1? 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的涵義

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是指醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)施的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查和評(píng)價(jià)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)醫(yī)院完善治理、提升管理水平和服務(wù)能力。

2? 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的法定職責(zé)及重要性

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)之一是預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支、工程建設(shè)、采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理及其他所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)審計(jì)。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮好監(jiān)督作用是醫(yī)院有序經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展的保障。

近年來，浙江省健康產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)，2017年實(shí)現(xiàn)增加值2597億元，比2016年增長(zhǎng)14.8%，高于全省GDP增速。2017年全省醫(yī)院1204個(gè)，比2016年增長(zhǎng)6.45%[1]?！搬t(yī)療集團(tuán)”、“醫(yī)共體”、“醫(yī)聯(lián)體”等新的醫(yī)院管理模式不斷涌現(xiàn)并發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)“健康中國(guó)戰(zhàn)略”，提高診療基礎(chǔ)設(shè)施和條件，改善人民群眾就醫(yī)環(huán)境，醫(yī)院業(yè)務(wù)用房擴(kuò)建、改建、新建等固定資產(chǎn)投入不斷增加，其中，浙江省以浙醫(yī)一院為首的省級(jí)大型三級(jí)甲等公立醫(yī)院擴(kuò)張尤為迅速。如何提高投資效益已成為醫(yī)院建設(shè)發(fā)展規(guī)劃的重點(diǎn)。內(nèi)審具有獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督的職權(quán)，獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和有效性，能促進(jìn)醫(yī)院遵守國(guó)家法律法規(guī)，加強(qiáng)廉政建設(shè)，防范風(fēng)險(xiǎn);能促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益。

3? 醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)

根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目耗時(shí)長(zhǎng)、投資大、對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理影響大等特性，醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以內(nèi)審機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)，以第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)為專業(yè)輔助，重點(diǎn)開展招投標(biāo)、合同條款、工程變更及結(jié)算審計(jì)等審計(jì)監(jiān)督工作，積極探索建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)。

3.1? 招標(biāo)文件審計(jì)

招標(biāo)文件根據(jù)不同項(xiàng)目類別主要由招標(biāo)公告、投標(biāo)人須知（包含投標(biāo)人須知前附表）、評(píng)標(biāo)辦法、合同范本、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求、投標(biāo)文件格式條款、工程量清單和預(yù)算、圖紙等文件組成。

內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)審核招標(biāo)文件內(nèi)容的合法、合規(guī)性。具體審核招標(biāo)文件：是否全面描述招標(biāo)項(xiàng)目的特點(diǎn)和內(nèi)容;對(duì)投標(biāo)人的資格要求是否明顯偏離招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)要求;技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求是否準(zhǔn)確表達(dá)招標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性需求，是否存在歧視性條款，存在排他性;合同范本是否規(guī)范，能否體現(xiàn)承發(fā)包雙方公平性;評(píng)分辦法能否反映公平、公正性;工程量清單及預(yù)算編制是否按照國(guó)家規(guī)范，有無存在工程量清單重大疏漏;投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)保金的形式、比例、扣留時(shí)間等是否符合國(guó)家規(guī)定;公告發(fā)布周期、招標(biāo)周期、評(píng)標(biāo)專家抽選、公示時(shí)間等是否存在違反法律法規(guī)等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)對(duì)招標(biāo)文件的把關(guān)同樣有助于提高招標(biāo)效率，避免投訴造成的招標(biāo)延遲，有助于推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施速度。

3.2? 合同審計(jì)

基建工程合同主要分施工合同，勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理及咨詢服務(wù)類合同，設(shè)備、材料等物資采購(gòu)合同這三大類，合同的組成一般為中標(biāo)通知書、協(xié)議書、專用條款、通用條款、招標(biāo)文件（含補(bǔ)充文件）、投標(biāo)文件及其附件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求、圖紙、工程量清單、預(yù)算和有關(guān)項(xiàng)目的會(huì)議紀(jì)要、洽談?dòng)涗浀任募Ｒ允┕ず贤瑸槔?，重點(diǎn)審核合同主要條文是否符合招標(biāo)文件合同范本，工程范圍、工期及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否明確，工程質(zhì)量驗(yàn)收（隱蔽工程、材料驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收等）程序是否符合規(guī)定，價(jià)格調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)范圍是否明確，工程變更計(jì)價(jià)原則及計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理明確，進(jìn)度款支付比例是否存在風(fēng)險(xiǎn)，工程結(jié)算方式是否明確，質(zhì)保期是否滿足國(guó)家規(guī)定和醫(yī)院要求，質(zhì)保金、履約保證金的繳納方式及比例是否符合國(guó)家規(guī)定及招標(biāo)文件要求，甲乙雙方權(quán)利義務(wù)是否對(duì)等，違約責(zé)任是否明確等。

3.3? 工程跟蹤審計(jì)

工程跟蹤審計(jì)是加強(qiáng)基建工程內(nèi)部控制的有效手段，為進(jìn)度款支付把關(guān)，也為結(jié)算審計(jì)打好基礎(chǔ)。內(nèi)審應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)工程聯(lián)系單審計(jì)，著重做好隱蔽工程記錄。醫(yī)院基建工程結(jié)算一般由醫(yī)院委托的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，醫(yī)院對(duì)送審結(jié)算資料負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)通過現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量、資料核對(duì)等方式開展審計(jì)工作。若施工資料不能全面反映施工過程，會(huì)造成較大審計(jì)差錯(cuò)率，從而造成醫(yī)院投資損失及財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，由醫(yī)院基建管理部門對(duì)結(jié)算資料的準(zhǔn)確性把關(guān)，內(nèi)審部門對(duì)送審結(jié)算資料的完整性把關(guān)，內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)過程跟蹤與監(jiān)督，施工過程尤其是隱蔽工程驗(yàn)收前及時(shí)以照片、攝像、文字等形式做好記錄，為結(jié)算審計(jì)提供支持。

3.4? 工程結(jié)算審計(jì)

根據(jù)基建管理部門及施工單位提供的結(jié)算書、竣工圖、工程聯(lián)系單、施工合同、招投標(biāo)資料、施工過程資料、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料，由醫(yī)院委托第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)開展基建工程結(jié)算審計(jì)。而內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)做好審計(jì)稿核對(duì)。第三方審計(jì)公司往往對(duì)醫(yī)院基建工程的某一項(xiàng)或幾項(xiàng)工程進(jìn)行集中踏勘現(xiàn)場(chǎng)，并根據(jù)醫(yī)院提供的審計(jì)資料開展審計(jì)，其對(duì)工程的理解和判斷通過竣工圖、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量、隱蔽工程抽查等實(shí)現(xiàn)，短時(shí)間內(nèi)對(duì)工程的了解不充分。而醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)文件、合同、過程跟蹤等幾個(gè)階段的審核，對(duì)工程的技術(shù)要求、具體實(shí)施情況、隱蔽工程、施工工藝等更為清楚，因此，需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)第三方審計(jì)公司的審計(jì)初稿進(jìn)行細(xì)心核對(duì)，修正錯(cuò)誤，減少差錯(cuò)率。核對(duì)無誤并經(jīng)審計(jì)公司調(diào)整后的審計(jì)稿才能發(fā)給施工單位對(duì)賬，否則容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

4? 工程案例

某三甲醫(yī)院室外附屬工程，合同施工范圍包含室外瀝青道路鋪裝，室外管線、給排水施工，主要包括圍墻，硬質(zhì)鋪裝，室外給排水、消防、空調(diào)水、氧氣等管道安裝，強(qiáng)弱電埋管及挖方、回填等內(nèi)容。采用工程量清單招標(biāo)。工程概算350萬元，中標(biāo)合同價(jià)260萬元。

招標(biāo)文件審核時(shí)，內(nèi)審要求對(duì)由于工程量清單誤差、設(shè)計(jì)變更、施工聯(lián)系單簽證等發(fā)生的工程量增減，分部分項(xiàng)工程量累計(jì)增減超過招標(biāo)工程數(shù)量一定比例時(shí)的“比例”及“調(diào)價(jià)方式”進(jìn)行明確。跟蹤審計(jì)時(shí)，內(nèi)審在熟悉施工圖紙的前提下，不定期勘查現(xiàn)場(chǎng)，著重對(duì)管線排布走向、管道閥門安裝、防腐工程等隱蔽工程及鋪裝材料及厚度、溝槽開挖尺寸、材料品牌、規(guī)格等做好測(cè)量、登記、拍攝等記錄。

該工程結(jié)算送審價(jià)266萬元，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)審核初稿224萬，內(nèi)審核對(duì)后對(duì)未按照施工圖和工程量清單要求實(shí)施的分部分項(xiàng)工程，以及分部分項(xiàng)工程量增減超出合同約定比例而未調(diào)價(jià)的部分，提出按照合同約定口徑調(diào)整綜合單價(jià)，如瀝青路面及塊料面層鋪裝取消鋼筋混凝土基層后未實(shí)施調(diào)價(jià)（下調(diào)25萬），按預(yù)算定額新增消防水泵接合器應(yīng)以成套定價(jià)而非拆分組價(jià)（下調(diào)6萬），其他對(duì)側(cè)石、管線及配件等存在的工程量重復(fù)計(jì)算、多計(jì)部分進(jìn)行核減（約14萬），經(jīng)內(nèi)審審核后的工程總價(jià)調(diào)整為179萬元。工程最終結(jié)算價(jià)為187萬元。該項(xiàng)目醫(yī)院節(jié)省投資超37萬元，內(nèi)審效益十分明顯。

綜上，內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院基建工程中發(fā)揮了獨(dú)立監(jiān)督的職能，創(chuàng)造了良好的經(jīng)濟(jì)效益，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)防弊、興利、增值的作用，有效幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)建設(shè)目標(biāo)。

5? 小結(jié)

醫(yī)院的建設(shè)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，內(nèi)審的工作職責(zé)和要求也需與時(shí)俱進(jìn)，多種形式、靈活多變的開展醫(yī)院基建工程內(nèi)部審計(jì)，要求內(nèi)審人員不但需具備工程基礎(chǔ)知識(shí)，熟悉工程造價(jià)，掌握審計(jì)技能，還需積極探索新的審計(jì)思路，不斷開拓新的審計(jì)方法，為醫(yī)院節(jié)支增效當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。

參考文獻(xiàn)：

[1] 浙江省發(fā)展和改革委員會(huì)《2018浙江健康產(chǎn)業(yè)發(fā)展報(bào)告》.