婁方

[摘 要]在我國，白酒有著悠久的生產(chǎn)歷史，白酒酒行業(yè)是我國最古老的行業(yè)之一，一直是國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，由于白酒行業(yè)獨(dú)特的釀造過程和產(chǎn)品工藝，我國對把酒行業(yè)的稅收著重關(guān)注，造成了白酒行業(yè)的稅負(fù)過重，超出了其他輕工業(yè)。在我國現(xiàn)階段，白酒行業(yè)稅收流失嚴(yán)重，手段多種多樣，這嚴(yán)重阻礙了我國對稅收的管理。作為我國重要發(fā)展行業(yè)，白酒行業(yè)用采取合法、科學(xué)的手段進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。以促進(jìn)企業(yè)更加健康的發(fā)展。文章以宜賓五糧液股份有限公司為例，對白酒行業(yè)進(jìn)行所得稅的納稅籌劃分析。

[關(guān)鍵詞]白酒行業(yè);五糧液;企業(yè)所得稅;納稅籌劃

[中圖分類號]F426.82 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 白酒行業(yè)分析

1.1 行業(yè)復(fù)蘇延續(xù)

白酒行業(yè)是毛利率較高、稅負(fù)重的行業(yè)，白酒行業(yè)屬于消費(fèi)品，其受歡迎程度決定了其銷售收入的多少。隨著“三公消費(fèi)”，酒駕入刑等造成嚴(yán)重傷害事件的出現(xiàn)，我國在2013年出臺了一系列政策抑制白酒的銷售，使白酒行業(yè)陷入了低谷。而從2015年開始我國白酒行業(yè)漸漸轉(zhuǎn)變，消費(fèi)者越來越理性化，行業(yè)逐漸復(fù)蘇。2013年的限制政策對白酒行業(yè)造成了嚴(yán)重的影響。但經(jīng)過幾年的調(diào)整，從2015年開始，我國白酒行業(yè)正在逐漸復(fù)蘇，過去幾年白酒行業(yè)的營業(yè)收入呈現(xiàn)不斷增加的趨勢。2017年，全國規(guī)模以上酒業(yè)累計完成銷售收入5654.42億元;累計實(shí)現(xiàn)利潤總額1028.4億元。

1.2 高端白酒價格上漲

隨著社會的發(fā)展，消費(fèi)者的消費(fèi)水平逐漸提高，這也帶動了白酒價格的增長。今年以來，我國居民人均可支配收入一直在增長，增長速度大約在10%及以上。直到2016年，消費(fèi)者人均消費(fèi)水平的提高帶動了高端白酒價格的上漲。飛天茅臺一批價從850元/瓶上漲至1300元/瓶，終端價格從870元/瓶上漲至1400元以上，普通五糧液和國窖1573出廠價多次上調(diào)。

2 四川省宜賓五糧液股份有限公司概況分析

2.1 公司簡介

四川省宜賓五糧液集團(tuán)（以下簡稱五糧液集團(tuán)）有限公司是以五糧液及其系列酒的生產(chǎn)經(jīng)營為主，產(chǎn)業(yè)多元發(fā)展，具有深厚企業(yè)文化的特大型現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)。公司不僅成為全球規(guī)模最大、五種糧食發(fā)酵、品質(zhì)最優(yōu)、生態(tài)環(huán)境最佳、古老與現(xiàn)代完美結(jié)合的釀酒圣地，而且在成套小汽車模具、大中小高精尖注射和沖壓模具、精密塑膠制品，占領(lǐng)科技高端，形成了突出優(yōu)勢。五糧液品牌價值達(dá)到402.18億元，連續(xù)13年穩(wěn)居行業(yè)第一。

2.2 五糧液集團(tuán)涉稅情況

從五糧液集團(tuán)近幾年的年報里可以看出五糧液集團(tuán)涉稅種類多，費(fèi)用高昂，尤其是其企業(yè)所得稅，甚至接近是稅費(fèi)總額的三分之一。所以對于五糧液集團(tuán)而言，如果能夠?qū)λ枚愡M(jìn)行很好的納稅籌劃，將會為企業(yè)剩下一大筆費(fèi)用，以更好地促進(jìn)公司的發(fā)展。

3 五糧液集團(tuán)企業(yè)所得稅籌劃方案

3.1 捐贈支出的選擇

2017年，五糧液集團(tuán)應(yīng)繳納所得稅931，228，114.50元，金額巨大，企業(yè)應(yīng)該采取積極措施對所得稅進(jìn)行納稅籌劃，五糧液集團(tuán)是大型且具有重大影響力的企業(yè)，其每年都進(jìn)行公益捐贈，對于公益性捐贈，在企業(yè)捐贈總額不變的情況下，有下列兩種捐贈方法客觀選擇：

①納稅人通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)做公益、救濟(jì)性的捐贈（不屬于可以全額扣除的情況）;其捐贈支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，故應(yīng)納所得稅稅額為：準(zhǔn)許扣除數(shù)=13，391，688，208×12%=1，607，002，584（元）;不準(zhǔn)許扣除數(shù)=9，793，208-1，607，002，584=1，597，209，376（元）;應(yīng)納所得稅稅額=（13，391，688，208+1，597，209，376）×25%=3，747，224，394（元）

②資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。其贊助支出可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，故其為13，391，688，208×25%=3，347，822，050（元）。

由此可見，企業(yè)以第二種情況捐贈，現(xiàn)金流出最少，獲得利益最多。五糧液企業(yè)的捐贈可以通過公益性機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)接交易，可以獲得稅收收益，節(jié)約企業(yè)資金，達(dá)到納稅籌劃的目的。

3.2 固定資產(chǎn)的選擇

固定資產(chǎn)會按不同的折舊方法來計提折舊，計提的折舊額可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。五糧液集團(tuán)設(shè)備金額為996萬元（為了簡便計算），凈殘值為5%，使用年限為8年。

從表1可以看出，無論采取哪種計提折舊的方法，對于同一個固定資產(chǎn)而言，計提折舊總額都是相同的，只是每一年的折舊額不同。雖然計提的折舊額總額是相同，但由于資金是有時間價值的，隨著時間的推移，資金會不斷增值的，所以可以利用這一點(diǎn)，在前期盡量加大扣除額。為了方便比較，把這三種方法計提的折舊額折算成現(xiàn)值，假設(shè)資金利潤率為10%：

直線法：P=118.275×（P/A，10%，8）=118.275×5.335=640

雙倍余額遞減法：P=702.39

年數(shù)總和法：P=700.47

可見，雙倍余額遞減法比直線法減少應(yīng)納稅所得額62.39萬元，節(jié)稅15.60萬元;雙倍余額遞減法比年數(shù)總和法減少應(yīng)納稅所得額1.92萬元，節(jié)稅4800元。所以企業(yè)采取雙倍余額遞減法可以更好地節(jié)稅。

3.3 利潤轉(zhuǎn)移的選擇

通過關(guān)聯(lián)方低價轉(zhuǎn)讓的方式，降低出廠銷售價格，把利潤轉(zhuǎn)讓給其相關(guān)聯(lián)的銷售公司。五糧液集團(tuán)可以將產(chǎn)品低價買給其子公司，或者新建一公司，讓其可以獨(dú)立進(jìn)行業(yè)務(wù)活動，再讓子公司以高價賣給客戶。一般來說，關(guān)聯(lián)銷售公司多數(shù)情況下為上市公司的子公司，要想達(dá)到節(jié)稅效果必須保證二者的所得稅 不相同。因此，要通過轉(zhuǎn)移定價的方式轉(zhuǎn)移利潤，實(shí)現(xiàn)所得稅稅負(fù)降低，需要滿足一定的條件，即關(guān)聯(lián)銷售公司和關(guān)聯(lián)原料供應(yīng)企業(yè)的所得稅稅率低于上市公司稅率。

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