李育函

[摘 要]我國的酒類生產(chǎn)企業(yè)多種多樣，市場競爭激烈，降低企業(yè)成本達到利潤最大化是每個企業(yè)追求的目標，也是在競爭市場中立于不敗之地的根本。而酒類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要面對沉重的稅務(wù)壓力，發(fā)展逐漸陷入困境，為了解決這一問題，幫助白酒企業(yè)降低發(fā)展成本，增加盈利，本文將以舍得酒業(yè)公司為例，從納稅籌劃方面進行分析，重點對企業(yè)的消費稅籌劃進行探討，從而提出相關(guān)的應(yīng)對措施。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;白酒;委托加工;消費稅

[中圖分類號]F274 [文獻標識碼]A

1 舍得酒業(yè)公司概況

四川沱牌舍得酒業(yè)股份有限公司位于四川省遂寧市射洪縣沱牌鎮(zhèn)，是“中國名酒”企業(yè)和川酒“六朵金花”之一。該公司的主要業(yè)務(wù)為白酒產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。公司的經(jīng)營模式主要是自主設(shè)計、自主生產(chǎn)和代理銷售為主。對公司原材料主要采取市場采購模式，采用以銷定產(chǎn)的模式制訂生產(chǎn)計劃和組織生產(chǎn)并保持適當庫存，生產(chǎn)流程主要包括基酒釀造、陳酒儲存、陳酒加工和灌裝包裝環(huán)節(jié)。

舍得酒業(yè)近三年所納消費稅狀況如下：

由上表可以看出，近幾年舍得酒業(yè)的消費稅納稅狀況逐年遞增，且增長迅速。由于國家宏觀政策的調(diào)整及國家對于白酒行業(yè)在發(fā)展上一直限制，一直以來對白酒行業(yè)采取高稅率的政策，對于還保持低價位的白酒產(chǎn)品來說，從量征收加上從價征收的消費稅雙重征收，稅負不斷增長，企業(yè)的稅負壓力很大。所以，對于企業(yè)而言，納稅籌劃是必要的。

2 消費稅籌劃方案

按照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，白酒類商品適用復(fù)合計征方式，即從價征收和從量征收相結(jié)合的消費稅征收方式。白酒消費稅納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×比例稅率+應(yīng)稅銷售量x定額稅率。因為舍得酒業(yè)是自主生產(chǎn)產(chǎn)品，一般沒有委托加工，所以從產(chǎn)品和銷售上提出籌劃方案。

2.1 產(chǎn)品升級

舍得酒業(yè)公司目前公司主要經(jīng)營的酒類產(chǎn)品只是按檔次分為中高檔酒和低檔酒，在白酒市場中占有一定地位。但在當今社會越來越倡導(dǎo)健康消費的趨勢下，傳統(tǒng)白酒已經(jīng)無法牢牢占據(jù)市場地位。作為未來消費主體的90后和00后，已經(jīng)成為各大企業(yè)的主要營銷目標。舍得酒業(yè)的酒類品種過于單一，很難吸引年輕一代人們的心，所以，在產(chǎn)品上下功夫，進行一定的產(chǎn)品升級，也是必要的。

在酒類產(chǎn)品的消費稅稅率中，糧食類白酒的稅率是最高的。因此，想要進行相應(yīng)的納稅籌劃，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟利益，就應(yīng)該做出一些改變。在保持傳統(tǒng)主流產(chǎn)品依舊占據(jù)主導(dǎo)地位的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)下，適當?shù)剡M行產(chǎn)品升級，可以得到新的利潤增長點，也可以達到一定的納稅籌劃效果。維持公司白酒產(chǎn)品一直以來的地位，再進行產(chǎn)品改革升級再加工，可以向保健酒、飲料酒等方面發(fā)展。

下面以2017年銷售白酒及飲料酒為例進行分析。（2017年舍得酒業(yè)酒類實際銷售收入為14.954億，約為15億元。酒類實際銷售量為13814.64噸，約為1400萬千克。）

假設(shè)：舍得酒業(yè)按從價計征稅率20%，從量計征定額稅率0.5元/斤征收糧食類白酒的消費稅。2017年公司對外銷售糧食白酒1400萬千克，銷售收入為15億元（不含稅）。2017年公司打算推出一款飲料酒，適用稅率為10%。公司將原先生產(chǎn)500萬千克的糧食類白酒的車間用來生產(chǎn)500萬千克的飲料酒，銷售后取得收入5億元（不含稅）。計算得出：

公司銷售生產(chǎn)的500萬千克飲料酒應(yīng)納的消費稅為：50000× 10%=5000（萬元）

公司銷售正常生產(chǎn)的500萬千克白酒應(yīng)納消費稅為：500× 2×0.5+53571×20%≈11214（萬元）

公司節(jié)約消費稅為：11214-5000=6214（萬元）

根據(jù)假設(shè)計算可以看出，如果舍得酒業(yè)的酒類產(chǎn)品升級，確實可以達到一定的節(jié)稅效果。但同時公司的創(chuàng)新及發(fā)展能力有待加強。

2.2 設(shè)立獨立核算的銷售部門或銷售公司

稅法規(guī)定：消費稅征稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，（包括生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)），而在以后的商品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售環(huán)節(jié)）是不征消費稅的（不包括金銀首飾）。白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立的銷售部門或銷售公司如果不能獨立地進行核算，那么白酒生產(chǎn)企業(yè)需要按照該非獨立核算銷售部門對外銷售時的銷售額和銷售量繳納白酒消費稅。因此為了降低白酒消費稅的稅負，白酒生產(chǎn)企業(yè)可以讓銷售部門獨立地進行核算，這樣就可以根據(jù)銷售給獨立核算銷售部門的銷售額和銷售數(shù)量來繳納消費稅。生產(chǎn)企業(yè)以較低但不違反公平交易的銷售價格把應(yīng)稅消費品銷售給經(jīng)營部或者銷售公司，然后銷售公司再對外進行銷售，這樣就可以降低消費稅的計稅依據(jù)，以達到少繳消費稅的目的。而獨立核算的銷售部門，在銷售環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使公司的整體消費稅稅負下降。

假設(shè)：舍得酒業(yè)按從價計征稅率20%，從量計征定額稅率0.5元/斤征收糧食類白酒的消費稅。2017年12月銷售白酒10000噸。銷售單價為每噸5萬元（不含稅價）。

方案一：直接銷售給消費者。

公司應(yīng)繳納消費稅為：20000000×0.5+10000×5×20%=1001（萬元）

方案二：先將白酒以每噸4萬元的價格出售給獨立核算的銷售公司，然后銷售公司再以每噸5萬元的價格銷售給銷售者。由于該企業(yè)的消費稅計稅價格不低于銷售單位對外銷售價格的70%（不低于3.5萬），所以符合法律規(guī)定，無須再核定計稅價格。

公司應(yīng)繳納消費稅為：20000000×0.5+10000×4×20%= 1000.8（萬元）

方案二比方案一節(jié)稅：1001-1000.8=0.2（萬元）

因此，根據(jù)假設(shè)計算可以看出公司在設(shè)立獨立核算的銷售部門或公司后，有節(jié)稅效果。但應(yīng)注意給銷售公司的價格不應(yīng)當?shù)陀?0%這一規(guī)定。

根據(jù)2018年公告顯示，因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，舍得酒業(yè)公司擬以貨幣出資500萬元人民幣投資設(shè)立全資子公司：北京舍得營銷有限公司;擬以貨幣出資500萬元人民幣投資設(shè)立全資子公司：遂寧舍得營銷有限公司?？梢姡岬镁茦I(yè)準備設(shè)立獨立核算的營銷公司，也許是認識到了其對于納稅籌劃的重要。

3 白酒行業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

3.1 注重納稅籌劃方案設(shè)計

企業(yè)制定納稅籌劃方案的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，這就要求方案的制定應(yīng)當遵循合法性、有效性、全面性等原則。遵紀守法是基本，尤其白酒行業(yè)是征稅的重點對象，納稅的相關(guān)規(guī)定也繁冗復(fù)雜，企業(yè)不要一味地追求稅負的降低而違法。在進行投資、經(jīng)營決策時，管理層不應(yīng)該只考慮稅收因素，還應(yīng)該權(quán)衡其他各類因素，在綜合決策的基礎(chǔ)上制定納稅籌劃方案，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.2 關(guān)注稅收政策的變化

稅收政策的變動對企業(yè)納稅籌劃有著直接影響。因此，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)該密切關(guān)注國家稅收政策變動情況，不斷更新學習。酒類行業(yè)的稅收政策存在波動，對消費稅征收方式也有所調(diào)整，雖然變動不大，但對于大企業(yè)來說可能存在很大的節(jié)稅空間，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況靈活地應(yīng)對，保障稅收籌劃有效性的同時，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

3.3 防范納稅籌劃的風險

執(zhí)行納稅籌劃方案，得到節(jié)稅效果后，并不代表企業(yè)就此獲益。納稅籌劃也是存在一定的風險的，尤其是在稅負很高的白酒行業(yè)。企業(yè)應(yīng)該收集往年的納稅情況，充分了解并掌握國家有關(guān)消費稅的政策，提高企業(yè)的風險防范意識，使企業(yè)消費稅納稅籌劃的風險降至低水平。

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