孫賽男

[摘 要]伴隨著我國越來越激烈的市場競爭狀況，為了生存和發(fā)展得更好，白酒行業(yè)不得不進行生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，提高銷售市場占比，考慮降低各種費用。當白酒企業(yè)各項業(yè)務(wù)慢慢處于穩(wěn)定的情況下，在一定程度上會限制營業(yè)收入的增長以及制造費用與銷售費用等費用的降低。因此，企業(yè)會將納稅籌劃作為降低費用的一個重要途徑。白酒屬于應(yīng)稅消費品，白酒企業(yè)其自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點及產(chǎn)品的特性決定了整體稅負普遍高于其他食品行業(yè)，過重的稅收負擔，就會促使企業(yè)采取合理的納稅籌劃來減輕稅負，以達到利潤最大化。本文通過剝離白酒行業(yè)的相關(guān)成本費用方面來規(guī)避納稅，為白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃提供方法，從而有助于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。

[關(guān)鍵詞]古井貢酒;消費稅;納稅籌劃

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

1 白酒行業(yè)基本情況

白酒行業(yè)一直承受著較大的社會壓力，如影響身體健康、增加交通事故等負面影響，這些都會限制白酒的消費，再加上國家有關(guān)“禁酒令”、從嚴征收收白酒消費稅等政策，都對白酒行業(yè)發(fā)展帶來一定的影響，其中對白酒從嚴征稅的政策對白酒行業(yè)影響最大。

歷來，白酒行業(yè)的高利潤率引人注目，但稅負之重也無法忽視。2016年，19家白酒上市企業(yè)中，凈利潤超過稅費的只有2家企業(yè)，分別為貴州茅臺，差值4.2億;洋河股份，差值0.42億，其他17家凈利潤均低于稅費，2017年這一情況有所好轉(zhuǎn)，口子窖、老白干、金徽酒等在內(nèi)的6家企業(yè)稅費同比下降;凈利潤超過稅費的企業(yè)數(shù)量增至6家，分別為茅臺，差值40.13億;五糧液，差值5.72億;洋河，差值0.91億;瀘州老窖，差值0.13億;口子窖，差值1.2億;迎駕貢酒，差值0.9億。

2 古井貢酒概況

安徽古井貢酒有限公司是中國老八大名酒企業(yè)，1996年古井貢A、B股在深圳成功上市，成為中國第一家白酒上市企業(yè)。截至2017年12月31日，本公司累計發(fā)行股本總數(shù)50360萬股。

白酒行業(yè)目前所征收的主要稅種是消費稅，消費稅的繳納對企業(yè)的經(jīng)濟利益產(chǎn)生直接影響。根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定，白酒行業(yè)消費稅計算按照從價定率和從量定額，稅率為20%加0.5元/500g，其中酒精和調(diào)味料酒不再征收消費稅。

2015年-2017年古井貢酒各稅金所占比例中，消費稅遠遠高出其他稅種，從而會引起相關(guān)城建稅的增加，因此在不違背稅法的有關(guān)規(guī)定下應(yīng)開展消費稅的納稅籌劃。

3 古井貢酒消費稅稅收籌劃

消費稅計算公式為：

消費稅應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅消費品銷售額×比例稅率為20%+應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×固定稅率為0.5元/斤

從上述公式可以看出，影響應(yīng)納稅額的因素是應(yīng)稅銷售額、銷售數(shù)量和稅率。但由于稅率無法改變，因此，降低計稅價格成為消費稅稅收籌劃中最重要的方法。

消費市場中為滿足不同消費者的不同需求，白酒生產(chǎn)商會對白酒進行包裝消費，白酒的價外費用會因此大幅度增加，而包裝物是隨白酒一起銷售并且單獨計價，所以會引起白酒企業(yè)消費稅的增加。為解決這一問題，白酒企業(yè)可以將包裝物和白酒分開銷售，白酒企業(yè)在銷售白酒時只進行簡單包裝或者不包裝，此時白酒銷售價格低于連同包裝物一起銷售時的價格，之后再將包裝物作為附屬產(chǎn)品單獨賣給買方。此種方式銷售，就會形成了兩筆銷售業(yè)務(wù)，并且分開開票，分別確認收入。在一些白酒公司可能會設(shè)立單獨的子公司，專門負責包裝物的采購銷售業(yè)務(wù)。通過將包裝物和白酒分離開來銷售，可以達到降低白酒銷售價格的目的，從而降低白酒公司的消費稅額。

以古井貢酒為例來進行說明，假設(shè)古井貢酒2017年白酒業(yè)務(wù)不含稅銷售收入為405000萬元，銷售數(shù)量為84000噸，包裝物單獨計價，不含稅收入為5000萬元。

方案一 ：包裝物計入銷售收入計稅

應(yīng)納消費稅額=（405000+5000）×20%+84000×1000× 0.5×2÷10000=90400萬元

方案二 ：包裝物分離出來單獨出售計算

應(yīng)納消費稅額=405000×20%+84000×1000×0.5×2÷ 10000= 89400萬元

通過計算可以得出，方案二比方案一節(jié)約90400-89400=1000萬元的消費稅，如果包裝物價格越高，節(jié)約的消費稅就會越多，這種稅收籌劃的方案效果就會越明顯。

4 白酒行業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題

4.1 合理制定稅收籌劃方案

稅收籌劃可以幫助納稅人降低稅負，增加收益，因其實現(xiàn)利益最大化的強大作用，稅收籌劃越來越受到納稅人的重視。納稅人重視稅收籌劃同時，還需注意在實際操作中遇到的各種問題，因此要結(jié)合實際情況，綜合衡量，將稅收籌劃的作用發(fā)揮到最大，從而有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，競爭力的提高，真正實現(xiàn)減輕稅負，提高納稅人的納稅積極性。

4.2 稅收籌劃不得違反法律法規(guī)

白酒行業(yè)在進行納稅籌劃時，必須按照法律法規(guī)，在其規(guī)定范圍內(nèi)進行稅收籌劃，不然一旦觸犯法律，就不屬于納稅籌劃，而成違法行為，企業(yè)也會因此受到稅務(wù)機關(guān)的懲罰，其經(jīng)濟和信譽都會受到嚴重打擊。因此，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，各企業(yè)都能清楚地界定納稅籌劃和偷稅漏稅的區(qū)別之處，但是在實際工作中，企業(yè)籌劃人員很難清晰區(qū)分這兩者的關(guān)系，再加上稅法的不斷變化，以及許多不確定的內(nèi)外因素的存在，使得納稅籌劃的結(jié)果也具有很大的不確定性。

4.3 綜合衡量稅收籌劃方案

影響企業(yè)稅收籌劃的因素很多，從直觀上來看，稅收籌劃有助于減少稅收支付，但企業(yè)進行稅收籌劃的根本目應(yīng)是通過稅收支付的減少以達到收益的增加，從而有助于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，稅收籌劃的核心問題就是：綜合衡量稅收籌劃方案并且處理好局部與整體利益的關(guān)系。這就要求我們在進行稅收籌劃時，要由上而下，由粗到細，逐步實現(xiàn)整體效益最優(yōu)。

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