陶思彤

[摘 要]近年來，我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)受到越來越多的關(guān)注，會計(jì)師事務(wù)所的管理體制也逐漸完善，同時也推動了審計(jì)風(fēng)險的防控。不過，審計(jì)風(fēng)險是本身存在的，根本無法消除，所以我們只能采取一定的措施，來防控審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生，使其達(dá)到社會能夠承載的正常水平，因此會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時對風(fēng)險的管理特別重要。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險;建議措施

[中圖分類號]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的相關(guān)理論

1.1 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的含義

風(fēng)險存在一定的不和諧性和不可靠性，這就意味著實(shí)際結(jié)果會和預(yù)期結(jié)果有所不同?，F(xiàn)在對風(fēng)險的理解一般可分為不確定性、波動性、可能性等。審計(jì)風(fēng)險的含義的定義隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險的概念通常不僅包括審計(jì)過程，而且審計(jì)結(jié)果與負(fù)債產(chǎn)生的實(shí)際風(fēng)險并不一致，包括商業(yè)損失可能導(dǎo)致公司破產(chǎn)或失敗，可能對審計(jì)師或組織的業(yè)務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生影響。會計(jì)行業(yè)在審計(jì)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險中占有很大比重，呈越來越多的趨勢，一旦會計(jì)師事務(wù)所不謹(jǐn)慎行事，很容易使客戶面臨的審計(jì)風(fēng)險超過預(yù)期。

1.2 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的特點(diǎn)

1.2.1 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的時效性。審計(jì)風(fēng)險不會一直依附，其僅存在于一段時間內(nèi)，一旦超過該時間段，風(fēng)險也會自然解除，不具有效應(yīng)。因此，審計(jì)風(fēng)險存在的時間段叫風(fēng)險期間，總的來說，從審計(jì)開始到結(jié)束所提出的所有結(jié)論，都將被稱之為審計(jì)風(fēng)險形成期間，而從審計(jì)被證實(shí)以后都將是審計(jì)風(fēng)險承受期。因此，企業(yè)有相對“及時性”特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險只存在一段時間，超過時間段的風(fēng)險會自動解除，不會一直依附存在。

1.2.2 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的可控性。會計(jì)師事務(wù)所中存在的審計(jì)風(fēng)險是可以控制的，但也是客觀存在和不能避免的，也就是說，無論何種審計(jì)風(fēng)險，都可以通過審計(jì)人員主觀操控來控制其風(fēng)險的大小，從而避免發(fā)生不必要的審計(jì)責(zé)任。雖然審計(jì)風(fēng)險是一個客觀現(xiàn)實(shí)，但它也很微妙，開始人們不知道它的存在的，后來，由于CPA訴訟出現(xiàn)的次數(shù)越來越多，人們才逐漸發(fā)現(xiàn)原來社會審計(jì)是一種高風(fēng)險的職業(yè)，因而，我們必須正確理解。CPA是審計(jì)的主體，有主觀主動性，是可以創(chuàng)造方法選用科學(xué)手段把它控制在一定風(fēng)險范圍之內(nèi)的。

1.2.3 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的客觀性。審計(jì)風(fēng)險由最終審計(jì)結(jié)論與現(xiàn)實(shí)之間的差異決定，但這種差異是由許多因素引起的，因此審計(jì)活動中的每一步、每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的出現(xiàn)，存在什么樣的審計(jì)活動，就將與什么樣的審計(jì)風(fēng)險相關(guān)聯(lián)，因此導(dǎo)致最終會影響整體審計(jì)風(fēng)險。但是，審計(jì)風(fēng)險存在于整個審計(jì)過程中是一個客觀現(xiàn)實(shí)，它不會因?yàn)槿说囊庵径В贿^不管審計(jì)人員如何控制，也絕對不會把審計(jì)風(fēng)險控制到為零的程度。

2 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險防控存在的問題

2.1 會計(jì)師自身審計(jì)風(fēng)險的防控能力比較薄弱

注冊會計(jì)師自身專業(yè)勝任能力不夠。一些調(diào)查數(shù)據(jù)表明，目前會計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員，從業(yè)人員比例在研究生和高等教育中所占的比例較低，執(zhí)業(yè)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)較差，同時，還存在從業(yè)人員專業(yè)能力不足和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)欠缺的問題。有的注冊會計(jì)師缺乏對助理審計(jì)人員的指導(dǎo)與監(jiān)督，沒有更好地行使審計(jì)工作，也沒有取得到相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，更沒有保持對審計(jì)職業(yè)的審慎。此外，事務(wù)所的培訓(xùn)機(jī)制和訓(xùn)練活動也比較欠缺;尤其是在薪酬分配上，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所都采取基本工資加績效工資的方式，也有出現(xiàn)績效工資較總工資多的情況，導(dǎo)致事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量和數(shù)量的下降。在工作人員考核中，有些企業(yè)沒有建立可行的考核制度和措施，缺乏適當(dāng)?shù)穆殑?wù)、薪金晉升評級制度，無法調(diào)動企業(yè)員工的積極性，從而導(dǎo)致工作質(zhì)量越來越差。

2.2 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范

會計(jì)師事務(wù)所近幾年的低價競爭現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，導(dǎo)致注冊會計(jì)師的壓力越來越大。在一些調(diào)查訪談中也發(fā)現(xiàn)，許多公司為了增加客戶的數(shù)量，不惜低價收費(fèi)，甚至降到低于其審計(jì)成本。然而審計(jì)收費(fèi)如果太低就會導(dǎo)致服務(wù)跟不上、質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，在審計(jì)過程中，拿著客戶提供的財務(wù)報表和相關(guān)所需材料，再進(jìn)行編寫工作底稿就擅自為客戶出具審計(jì)報告，不走相關(guān)流程。所以，在很大程度上降低審計(jì)質(zhì)量的同時也增加了審計(jì)風(fēng)險。相關(guān)資料顯示，有超過35%的注冊會計(jì)師會為了審計(jì)收費(fèi)不但丟失了自己的判斷也失去了應(yīng)有的原則，也正因此證明了其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的不規(guī)范。

2.3 會計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律監(jiān)管體系尚未完善

普遍事實(shí)說明，社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)是否信賴，大多數(shù)信息依賴于其監(jiān)管體系是否完善，是否行之有效。其經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動是一個不斷延伸的過程，而法律常常伴有滯后性因素，它不可能包含所有的經(jīng)濟(jì)活動，所以，這種法律監(jiān)管體系不健全的現(xiàn)象就時有發(fā)生，即使CPA本質(zhì)上是非法的，也可能是由于法律上的這種延遲無法及時調(diào)查從而導(dǎo)致CPA避免受到相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任，盡管目前法律法規(guī)環(huán)境有所改善，但還是有很多紕漏需要完善。

3 提升會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險防控的建議措施

3.1 鞏固會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險的防控能力

要鞏固會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險的防控能力，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)積極參與審計(jì)項(xiàng)目的工作，以保持敏銳的風(fēng)險嗅覺能力，并且可以主動識別和減少這些審計(jì)風(fēng)險，一旦有這些因素做準(zhǔn)備，就能相對順利地開展事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險的管理工作。然而在整個審計(jì)過程中，其風(fēng)險可以說是無處不在的，從接受審計(jì)項(xiàng)目開始到出具審計(jì)報告結(jié)束的整個過程，注冊會計(jì)師都需要保持審計(jì)風(fēng)險的意識和能力。因此注冊會計(jì)師必須要積極主動地參與到審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險的管理中去，所以要始終保持審計(jì)風(fēng)險的意識，提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險的防控能力，這樣就可以有效地掌控住風(fēng)險，做好適當(dāng)?shù)姆烙ぷ鳌?/p>

3.2 規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

一般審計(jì)費(fèi)用是指有關(guān)工作人員在審計(jì)過程中支付的相對報酬及回報。但是，我們的審計(jì)費(fèi)用仍有很多問題導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)內(nèi)部收費(fèi)混亂現(xiàn)象頻頻發(fā)生，因此我國必須建立健全審計(jì)收費(fèi)的規(guī)范體系系統(tǒng)。一旦建立起這套系統(tǒng)就必須充分明晰審計(jì)收費(fèi)的具體內(nèi)容。中國會計(jì)行業(yè)收取的費(fèi)用基本上是成本和利息加在一起的，而且一般其成本比例都比較小，造成這個原因的存在是和中國這個行業(yè)的比重所占大小是分不開的。這就要求中國要更加注重規(guī)范性的收費(fèi)發(fā)展，也要根據(jù)具體相應(yīng)的情況做出合理的分析，收費(fèi)一旦頒布，企業(yè)就必須嚴(yán)格按照審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，而公司沒有任意制定標(biāo)準(zhǔn)的職能。因此，費(fèi)用的制度，對會計(jì)師事務(wù)所各方面的發(fā)揮起著重要的保護(hù)作用，是保持行業(yè)的有效秩序的重中之重。

3.3 完善會計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律監(jiān)管體系

完善會計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律監(jiān)管體系，就必須建立健全相關(guān)的法律體系制度，從而保證對會計(jì)行業(yè)的監(jiān)督具有完備的法律效益。同時還要增強(qiáng)這一制度的嚴(yán)密性和條理性，這樣才能對其法律的監(jiān)管提供有效的理論指導(dǎo)。加強(qiáng)注冊會計(jì)師的監(jiān)督管理，我們可以借鑒美國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的做法，選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)行業(yè)監(jiān)管模式。所以可以考慮建立CPA行業(yè)監(jiān)管委員會，對CPA行業(yè)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)測。委員會應(yīng)獨(dú)立于政府部門，注冊會計(jì)師行業(yè)的真正自律，委員會應(yīng)有質(zhì)量監(jiān)督和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等職能，接受中國注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)督檢查。因此，獨(dú)立監(jiān)管模式的目標(biāo)在于使監(jiān)管機(jī)構(gòu)能真正地把投資者和公眾的利益放在首位，從而加強(qiáng)會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督檢查機(jī)制，防范審計(jì)風(fēng)險的再次發(fā)生。一般針對審計(jì)中的具體數(shù)據(jù)及可能出現(xiàn)的意外都做出具體的評估，給從事審計(jì)工作的部門提供精準(zhǔn)的資料信息，從而做出最為合理的方法檢測與指導(dǎo)。

4 結(jié)語

會計(jì)師事務(wù)所是否能夠有效發(fā)揮審計(jì)風(fēng)險防范和控制能力，對提高審計(jì)的整體質(zhì)量有很大的影響，但也會對會計(jì)師事務(wù)所的整體形象產(chǎn)生或多或少的影響。在國內(nèi)外的會計(jì)師事務(wù)所中，由于審計(jì)風(fēng)險而引發(fā)危機(jī)乃至破產(chǎn)的案例越來越多，這給全世界的會計(jì)師事務(wù)所都敲響了警鐘，因此本文對其國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)和規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上提出了會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險衡量的方法，并從多角度提出了會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險防范和控制的對策。

現(xiàn)如今，在事務(wù)所體制機(jī)制不斷改革的同時，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所己經(jīng)已成了審計(jì)風(fēng)險中必要存在的產(chǎn)物，事件發(fā)生的主要承擔(dān)者。所以，會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險的防范與控制是其生存與發(fā)展必須關(guān)注的核心問題。

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