趙玉霞

[摘 要]目前白酒行業(yè)繳納的稅費較多，包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等。同時消費稅既要從量，又要從價為復合征稅。其中價格按照20%繳納，銷售數量則按照0.5元/500ml繳納。稅負對于白酒行業(yè)來說是一項很大的支出，所以對于白酒稅收的籌劃也是十分必要了。

[關鍵詞]白酒市場;增值稅;納稅籌劃

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

1 白酒行業(yè)分析

1.1 白酒行業(yè)發(fā)展

在改革開放之前，我國酒類品牌較為單一，絕大部分市場均為白酒飲品產品占據。隨著改革開放不斷推進，由于稅負成本低加之消費者理念和消費習慣的變化，國內的啤酒、葡萄酒等其他酒類制造業(yè)發(fā)展迅速。白酒行業(yè)作為我國古老傳統的行業(yè)，形成了別具一格的酒文化。由于歷史和經濟的原因，白酒行業(yè)一直以來是我國限制類發(fā)展行業(yè)。這種產業(yè)政策很大程度上的限制體現在稅收政策上。

1.2 白酒類企業(yè)稅收負擔

酒類生產企業(yè)一般涉及增值稅、消費稅、所得稅等。通過比較酒類上市公司年報中營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入的比率， 并與全國上市公司稅負水平相比，我們可以看出酒類稅負壓力。古井貢酒2017年稅收總額1，136，317，983.99元，銷售收入總額7，041，950，513.29元，稅收占銷售收入的比率達到了16%，相比較于其他行業(yè)，萬科稅負比例為5%，格力、東方園林以及云南白藥稅負比率均為1%左右。

由此我們可以很清楚地看出白酒行業(yè)的稅負要遠超其他行業(yè)，甚至是其他行業(yè)的十幾倍，由此看來，對于白酒類企業(yè)進行稅收籌劃是十分有必要的。

2 古井貢酒集團概況

2.1 古井貢酒集團簡介

安徽古井貢酒股份有限公司是一家集酒業(yè)、酒店業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、制藥業(yè)、高科技等產業(yè)為一體的企業(yè)。公司主要從事白酒的生產與銷售，主營產品包括“古井貢”牌、“古井”牌及其系列濃香型白酒，形成了以“年份原漿”系列古井貢酒為核心主導產品，以傳統古井貢酒系列、“淡雅”古井酒系列等為互補的產品體系。

2.2 古井貢酒主要稅種及稅率

增值稅：應稅收入按 17%、6%的稅率計算銷項稅，并按扣除當期允許抵扣的進項稅額后的差額計繳增值稅。

消費稅：對銷售的白酒按每公斤或每 1000ml 人民幣 1 元計繳從量消費稅，按應稅銷售額的 20%計繳從價消費稅。

營業(yè)稅：按應稅營業(yè)額的 5%計繳營業(yè)稅。

城市維護建設稅：按實際繳納的流轉稅的 1%、5%、7%計繳。

教育費附加：按實際繳納的流轉稅的 3%計繳。

地方教育費附加：按實際繳納的流轉稅的 2%計繳。

企業(yè)所得稅：25%

2.3 古井貢酒近幾年稅收情況

本文總結了近四年來古井貢酒的稅收總額以及其稅負情況，具體如下：

2014年，銷售總額為5，299，356，137.71元，稅收總額為666，912，988.72元，稅負情況為13%;

2015年，銷售總額為6，316，130，596.88元，稅收總額為790，205，631.87元，稅負情況為13%;

2016年，銷售總額為7，031，888，740.85元，稅收總額為955，988，399.10元，稅負情況為14%;

2017年，銷售總額為7，041，950，513.29元，稅收總額為1，136，317，983.99元，稅負情況為16%。

古井貢酒近幾年來稅收總額不斷上升，且稅負比重也在不斷增加，由此看來對于稅收的籌劃是十分必要的。

3 針對古井貢酒設計稅收籌劃方案

3.1 降低計稅價格的籌劃

降低計稅價格是納稅籌劃的一個重要方法，即在稅率不變的情況下，降低計稅價格，從根本上降低稅負。降低計稅價格有以下幾種方式：

3.1.1 直接從生產廠家而不是商家進行采購活動。生產廠家一般采取薄利多銷的方式，以較低的價格盡可能多地賣出產品。而商家在產品賣出過程中產生的供銷存各環(huán)節(jié)的成本費用都會體現在最終的銷售價格中。商家價格與廠家價格相對比之下，直接從廠家進行采購可以減少采購支出，節(jié)約稅負。

3.1.2 設立獨立核算的銷售公司。消費稅納稅行為的發(fā)生在生產階段，而在以后則不必再繳納消費稅。這就給白酒生產企業(yè)消費稅納稅籌劃帶來了空間?；I劃時，可以將原來的白酒生產企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產和銷售兩個獨立核算的企業(yè)。分離后，生產企業(yè)將生產出的產品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將應在生產環(huán)節(jié)實現的毛利轉移到流通環(huán)節(jié)，減少了消費稅的繳納。從古井貢酒企業(yè)來說，2017年白酒業(yè)務收入為6，822，053，599.85元，約為68億元，銷售量為84，034.04噸，約為8000萬千克，在此分別計算設置獨立核算的銷售公司和不設立的不同稅收。

不設立獨立核算的銷售公司：

應納稅額=收入×20%+銷售量×1

=6822053599.85×20%+84034040

=1440，000，000元

設置獨立核算的銷售公司，假設企業(yè)在成本的基礎上加價40%后銷售給銷售公司，之后再由子公司以正常市價賣出：

應納稅額=成本×（1+40%）×20%+銷售量×1

=1，585，856，065.56×1.4×0.2+84034040

=500，000，000元

由此可見，設立獨立核算的銷售子公司要比不設置銷售子公司節(jié)約很大一部分稅負。但是我國《消費稅暫行條例》明確規(guī)定納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。所以在與獨立核算的銷售子公司進行交易的過程中，對于賣出價格的確定不能過低。

3.1.3 包裝物單獨銷售。目前，由于市場競爭激烈，出于市場營銷的需要，我國白酒行業(yè)存在過度包裝現象。而稅法明確規(guī)定，銷售除黃酒、啤酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅。因此白酒包裝物要并入銷售額征收消費稅，這樣無疑擴大了納稅人的計稅基礎。

對于這種情況，白酒類企業(yè)可以將包裝物當作普通商品單獨銷售出去，由購貨方進行最后的包裝工作。這樣白酒企業(yè)可以將酒類產品和包裝物區(qū)分，分別銷售，形成了兩筆銷售行為，包裝物就可以不隨著酒類產品一起征稅，從而產生節(jié)稅效益。對此，進行下列計算：

不單獨計算包裝物，則古井貢酒應納消費稅為：

應納稅額=收入×20%+銷售量×1

=6822053599.85×20%+84034040

=1440，000，000元

單獨計算包裝物，則應納稅額為：

應納稅額=（收入-包裝物費用）×20%+銷售量×1

=（6822053599.85-57561036.1）×0.2+84034040

=1430，000，000元

通過比較兩者計算的消費稅數據可以看出，單獨計算所得稅可以在一定程度上起到節(jié)稅的效果。

3.2 延遲納稅的籌劃

白酒生產企業(yè)為及時滿足全國市場銷售的需要，通常在企業(yè)所在城市之外的一些中心城市設立有獨立核算的銷售公司和中轉倉庫，為便于產品調度，中轉倉庫可由銷售公司進行管理。一般情況下，白酒生產企業(yè)應視同將產品出售給銷售公司，需要在出售時計算繳納消費稅。但是酒類產品存儲時間一般比較長，這樣看來白酒類企業(yè)其實是在酒類產品銷售出企業(yè)之前就繳納了消費稅。為了延遲納稅，對于外地的中轉倉庫應由白酒類企業(yè)統一管理，這樣生產企業(yè)在對外地倉庫轉移產品時，酒類產品的所有權并沒有發(fā)生轉移，則通過當地稅務機構批準，可以不作銷售處理，就不必計算和繳納消費稅，從而可以獲取一定的貨幣時間價值。如果古井貢酒有400萬消費稅可以進行延遲納稅的話，我們可以計算出其延遲納稅所產生的貨幣時間價值。假如延遲3個月，基準利率為3.5%的話，計算如下：

400×PVIF（3.5%，3）=360.68

400-360.68=39.32萬元

這樣看來，對于外地的中轉倉庫應由白酒類企業(yè)統一管理這一方法可以起到延遲納稅的作用，也就是說，白酒類企業(yè)與此同時可以獲取一定的貨幣時間價值，這對企業(yè)來說也是很重要的。

4 納稅籌劃應注意的問題

消費稅作為政府調節(jié)生產消費和社會財富再分配的手段，為了適應市場經濟的發(fā)展，其稅收政策會隨時進行補充、修訂、完善。自1994年1月1日開征消費稅后，我國先后五次調整消費稅政策，由此表明消費稅稅收政策不僅具有時空性而且具有明顯的時效性。這種無法預期的稅收政策變化，如果企業(yè)不能很好地理解和領悟新政策和調整法規(guī)，很可能出現被動違法的危險。

因為消費稅納稅籌劃發(fā)生在白酒企業(yè)經濟活動之前，所以不能保證納稅籌劃具有百分之百的把握，同時由于消費稅納稅籌劃有較高的業(yè)務能力要求，所以如果財務人員未能明顯地把納稅籌劃同偷逃稅相區(qū)分，也將會給白酒企業(yè)帶來不良后果。同時對于白酒類企業(yè)的稅收籌劃要從白酒企業(yè)的經營、發(fā)展進行全方位的衡量。考慮各種方案涉及的成本、費用，進行精細核算，方能確定方案是否合理、可行，盡可能地避免這種風險帶來的潛在成本。

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