唐雪淙

藝術(shù)品市場(chǎng)發(fā)展背景

藝術(shù)品是一種特殊的商品，它既具有使用價(jià)值，同時(shí)也反映了人們的精神需求。隨著我國經(jīng)濟(jì)增長，人民有意愿在文化方面增加支出，開放的對(duì)外貿(mào)易以及國家政策的導(dǎo)向作用也為藝術(shù)品市場(chǎng)的發(fā)展提供了良好的環(huán)境。如今，中國的文化產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，藝術(shù)市場(chǎng)日益繁榮。藝術(shù)品市場(chǎng)與普通商品市場(chǎng)一樣表現(xiàn)出跟隨經(jīng)濟(jì)周期變動(dòng)的規(guī)律性。但由于藝術(shù)品的價(jià)值認(rèn)定更為復(fù)雜和難以量化，對(duì)于交易各方來說存在著很大的信息不對(duì)稱，所以藝術(shù)品市場(chǎng)比一般商品市場(chǎng)更具有不確定性。

影響藝術(shù)品市場(chǎng)發(fā)展的因素有很多，例如供求關(guān)系、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政府政策。本文從稅收政策與藝術(shù)品市場(chǎng)關(guān)系的角度出發(fā)，參考美、英等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，分析我國目前稅收政策存在的問題，探討使我國藝術(shù)品市場(chǎng)良性發(fā)展的稅收政策。

藝術(shù)品市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀

2017年全球藝術(shù)市場(chǎng)總成交額為637億美元，主要貢獻(xiàn)者為美國、中國和英國。藝術(shù)市場(chǎng)全球成交額中的42%來自于美國市場(chǎng)，約為266億美元;21%來自于中國市場(chǎng)，約為132億美元;20%的成交額來自英國市場(chǎng)，約為129億美元。2018年上半年中國藝術(shù)品市場(chǎng)拍賣市場(chǎng)總成交額約為267億元人民幣，比去年同期上升了4.5%。

2017年12月17日在北京保利秋季拍賣會(huì)上，中國畫家齊白石1925年創(chuàng)作的《山水十二條屏》以9.315億元拍賣成交，打破中國藝術(shù)品拍賣紀(jì)錄。其他具有標(biāo)志性意義的藝術(shù)拍賣品包括2010年以3.08億元人民幣成交的王羲之《平安帖》、2012年以2.93億元成交的李可染《萬山紅遍》，2018年以1564萬元成交的朱耷《墨鴨圖》、2018年以4.636億港元成交的蘇軾《木石圖》等。然而，中國日益壯大的藝術(shù)品市場(chǎng)卻沒有與完善的稅收管理政策相匹配，這種不對(duì)稱性正制約著中國藝術(shù)品市場(chǎng)的發(fā)展。制定更合理有效的稅收政策規(guī)范藝術(shù)品市場(chǎng)行為，提升人們的投資信心，不僅有助于國內(nèi)藝術(shù)品市場(chǎng)的健康有序發(fā)展，也有助于提振經(jīng)濟(jì)、提高財(cái)政收入。

中國藝術(shù)品稅收政策存在的問題

我國的藝術(shù)品的交易主要通過私人買賣、畫廊以及拍賣行。相比于其它的商品交易，藝術(shù)品交易往往很難追溯完整的交易鏈條，除買賣雙方外其他人很難獲得私人交易的準(zhǔn)確價(jià)格，大量的現(xiàn)金交易與地下交易使得逃稅或少交稅款的行為在行業(yè)內(nèi)極為普遍。并且個(gè)人私下交易本就是藝術(shù)品交易的重要形式，而這種交易方式存在著監(jiān)管空白。就算在正規(guī)的公開市場(chǎng)，由于缺乏監(jiān)管，虛報(bào)價(jià)格的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。

相較國內(nèi)市場(chǎng)的交易行為，藝術(shù)品進(jìn)口的情況更為復(fù)雜。在中國，藝術(shù)品被列為進(jìn)口商品的第21類，這也是奢侈品進(jìn)口所在的類別。雖然2017年出臺(tái)規(guī)定降低了一部分藝術(shù)品的關(guān)稅，但除進(jìn)口稅外，需要繳納的17%增值稅仍是一筆不小的數(shù)額，再加上國內(nèi)二次銷售以及消費(fèi)稅等多種稅費(fèi)的累積，國內(nèi)買家依舊需要支付遠(yuǎn)超過市場(chǎng)行情的價(jià)格來購買在國外拍賣的藝術(shù)品。因此，雖然降低關(guān)稅傳達(dá)了政府對(duì)藝術(shù)品市場(chǎng)的支持態(tài)度，但業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為這對(duì)市場(chǎng)的影響比較有限。

盡管中國的藝術(shù)品交易稅率較高，但中國的藝術(shù)品稅收卻存在著“高稅率、低稅收”現(xiàn)象，藝術(shù)品交易沒有對(duì)地方稅收以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出大的貢獻(xiàn)。主要原因是高稅率使得國內(nèi)收藏家需要付出很高的成本購買藝術(shù)品，也嚴(yán)重降低了企業(yè)經(jīng)營者的利潤空間，許多人出于經(jīng)濟(jì)考慮會(huì)選擇將藝術(shù)品從其他渠道入境或通過其他方式避稅。一個(gè)合法的避稅方法是將購買的藝術(shù)品存入香港或上海的免稅倉庫，然后再將其“借”到博物館中，由于海關(guān)規(guī)定用于展覽的進(jìn)口藝術(shù)品可在國內(nèi)存放半年，所以只要每六個(gè)月重復(fù)一次“借”與“還”的操作就可免稅持有藏品。

但這樣的過程畢竟還是繁瑣，并且只適用于擁有私人博物館的富豪。一些個(gè)人買家會(huì)采取非法的手段，通過入境時(shí)申報(bào)價(jià)格遠(yuǎn)低于藝術(shù)品價(jià)值的方法，來達(dá)到不交或少交稅款的目的。這樣的做的風(fēng)險(xiǎn)包括被海關(guān)查獲需要繳納罰款甚至引發(fā)訴訟，以及藝術(shù)品丟失將無法獲得保險(xiǎn)公司的全額賠償，但由于海關(guān)判斷藝術(shù)品價(jià)值存在困難以及可以少繳納大筆稅款，所以對(duì)許多人有著巨大的吸引力。企業(yè)也會(huì)采用類似的非法手段逃稅。在2012年的海關(guān)查稅風(fēng)波中，諾亞洲際藝術(shù)品進(jìn)出口公司通過走私藝術(shù)品、古董偷逃稅款高達(dá)1.23億余元。

企業(yè)越來越熱衷于藝術(shù)品投資也有避稅方面的考慮。一些企業(yè)將藝術(shù)品計(jì)入固定資產(chǎn)后在經(jīng)營過程中計(jì)提折舊進(jìn)行避稅。例如某公司通過拍賣會(huì)獲得1000萬元的古董家具，公司按照5年計(jì)提折舊，即每年可將其計(jì)入成本作稅前扣除200萬元，按照25%的稅率企業(yè)每年可少交50萬稅款，并且五年后該家具變成了賬面上的“零資產(chǎn)”，但實(shí)際上藏品自身卻是升值的。購買藝術(shù)品不僅達(dá)到了避稅的目的，藏品本身還很可能會(huì)形成收益。一些地方的稅務(wù)部門已經(jīng)意識(shí)到了這個(gè)問題，但由于缺少全國范圍的詳細(xì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以及對(duì)于藝術(shù)品用途的認(rèn)定存在困難，這種利用政策空白避稅的方式仍舊難以解決。

還有一些企業(yè)利用《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》對(duì)藝術(shù)品的捐贈(zèng)的減稅政策，將藝術(shù)品價(jià)格人為抬高后再買下，贈(zèng)送給政府機(jī)構(gòu)以達(dá)到避稅的目的，這種行為不僅嚴(yán)重?cái)_亂了藝術(shù)品市場(chǎng)的正常秩序，而且對(duì)國家稅收造成了巨大損失。這種對(duì)藝術(shù)品價(jià)格的人為操控也會(huì)被用于洗錢，貪污者將非法來源的資金偽裝成藝術(shù)品升值的合法獲利，由于一些藝術(shù)品的價(jià)值即使是專業(yè)人士也難以鑒定，并且買賣的流程多是通過合法的交易完成的，藝術(shù)品洗錢具有天然的隱蔽性。這對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)秩序是嚴(yán)重的破壞。

藝術(shù)品稅收的對(duì)策建議

完善稅收制度，增強(qiáng)納稅意識(shí)

第一是降低藝術(shù)品進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。降稅可以帶來兩個(gè)直接的利好，首先鼓勵(lì)了私人博物館購買國外的藏品，同時(shí)也有利于中國海外流失文物的回流。合理的稅率也有助于增強(qiáng)藝術(shù)品行業(yè)參與者的納稅意識(shí)。很多地區(qū)對(duì)藝術(shù)品采取有條件的零關(guān)稅政策。美國根據(jù)各個(gè)州的法律對(duì)藝術(shù)品購買者收取4%-11%不等的消費(fèi)稅，畫商可免除消費(fèi)稅;同時(shí)，為了減少市場(chǎng)投機(jī)行為，對(duì)持有藝術(shù)品不滿一年的交易征收較高的資本利得稅。在英國，購入藝術(shù)品需要繳納5%的進(jìn)口增值稅，但如果將藝術(shù)品出售則適用于17.5%的標(biāo)準(zhǔn)增值稅率;而在短期內(nèi)將藏品出售則按照50%的個(gè)人所得稅率進(jìn)行征收。香港也對(duì)進(jìn)口藝術(shù)品實(shí)行零關(guān)稅，并且只收取較低的利得稅：個(gè)人繳納15%，機(jī)構(gòu)繳納16.5%，并可以用相關(guān)成本進(jìn)行抵扣。

第二是杜絕企業(yè)以避稅為目的的藝術(shù)品投資?，F(xiàn)行的稅法缺乏對(duì)企業(yè)藝術(shù)品投資的明確規(guī)定，企業(yè)以避稅為目的將藝術(shù)品計(jì)入固定資產(chǎn)的行為難以得到監(jiān)管。稅務(wù)部門應(yīng)明確企業(yè)投資的藝術(shù)品應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目，將藏品價(jià)格的漲跌反應(yīng)在企業(yè)報(bào)表中?？梢詤⒖济绹?，將企業(yè)以保值增值為目的的藝術(shù)品比照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而對(duì)辦公室裝飾品等藝術(shù)品確認(rèn)為固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

規(guī)范減稅政策，鼓勵(lì)捐贈(zèng)行為

很多西方國家有成熟的藝術(shù)品抵稅與捐贈(zèng)鼓勵(lì)政策，收藏家都可以選擇將藝術(shù)品捐贈(zèng)給博物館進(jìn)行遺產(chǎn)稅抵扣。在減稅的金額上也有詳細(xì)的規(guī)定，例如在美國，藝術(shù)品按照評(píng)估機(jī)構(gòu)給出的價(jià)格抵稅，而不是藝術(shù)品的購買價(jià)格。企業(yè)或個(gè)人有時(shí)也會(huì)開辦私人博物館，將原本由收藏家持有的藏品放入博物館中面向公眾開放，這使得個(gè)人收藏變?yōu)榱艘环N有利于公眾的服務(wù)行為。對(duì)于收藏者來說捐贈(zèng)可以抵扣稅款，自己開辦的博物館也可滿足獨(dú)自欣賞藏品的需求。

我國應(yīng)制定相關(guān)法規(guī)，引導(dǎo)企業(yè)通過捐贈(zèng)藝術(shù)品的行為實(shí)現(xiàn)減稅免稅。對(duì)于政府來說無論是增加的藏品無論在私人博物館還是國有博物館都起到了推動(dòng)了文化市場(chǎng)建設(shè)、滿足了群眾文化需求的作用，私人收藏家進(jìn)口藝術(shù)品積極性的提升也有利于更多海外流失文物的回歸。

在過去的幾年中，中國稅務(wù)部門已經(jīng)意識(shí)到了藝術(shù)品市場(chǎng)存在問題，并且做出了一些改變。過去只有政府機(jī)構(gòu)和國家出資的博物館從國外進(jìn)口中國藝術(shù)品時(shí)可以免稅，但2015出臺(tái)的《博物館條例》制定了海外流失文物進(jìn)口免稅的新政策，使國有與民營博物館可以享受同等的待遇。還有2017年1月起施行的《關(guān)于2017年關(guān)稅調(diào)整方案》對(duì)部分藝術(shù)品的進(jìn)口稅率暫降至3%;《國家文物事業(yè)發(fā)展“十三五”規(guī)劃》提出將建立健全鼓勵(lì)民間合法收藏文物的政策措施，規(guī)范文物經(jīng)營活動(dòng)。在未來，政府將充分發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用推動(dòng)藝術(shù)品市場(chǎng)發(fā)展和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，將中國由藝術(shù)品大國變?yōu)樗囆g(shù)品強(qiáng)國。

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