劉小雪

截至2019年7月1日，印度實(shí)行統(tǒng)一的商品與服務(wù)稅（Goods and Services Tax，GST）就滿兩年了。如今，新舊稅制銜接帶給印度經(jīng)濟(jì)的短期沖擊已消退，統(tǒng)一稅率帶來(lái)統(tǒng)一市場(chǎng)的長(zhǎng)期利好變得更為清晰，也更為投資者和世界銀行、國(guó)際貨幣基金組織等國(guó)際機(jī)構(gòu)認(rèn)可。在世界銀行的營(yíng)商環(huán)境排名中，印度之所以能夠從2016年到2018年一舉實(shí)現(xiàn)三連跳，與上述因素有很大關(guān)系;從2016年的第130名升至2017年的第100名，而后又躍至2018年的第77名，進(jìn)步速度世界矚目。印度總理莫迪也已經(jīng)表示，印度近期的目標(biāo)就是要進(jìn)入世界營(yíng)商排名前50。

GST對(duì)印度很重要

對(duì)印度而言，統(tǒng)一的商品與服務(wù)稅最重要的在于“統(tǒng)一”，即用一個(gè)稅種取代此前實(shí)行的17個(gè)稅種（其中屬于中央稅的有8種，邦級(jí)稅的有9種），并定下四檔稅率——5%、12%、18%和28%。相同的產(chǎn)品、服務(wù)無(wú)論所在國(guó)內(nèi)何地都要接受同樣的稅率。

與其他國(guó)家的增值稅相比，印度GST仍然過(guò)于復(fù)雜，分中央征收中央稅（Central GST，CGST）和邦政府征收邦稅（State GST，SGST）;當(dāng)商品跨邦銷售時(shí)，還要由中央政府征收綜合GST（IGST）。但與以往支離破碎的稅收體系相比，現(xiàn)在的GST已是一個(gè)很大的進(jìn)步。在印度，涉及稅法的改革屬于修憲，必須獲得議會(huì)三分之二以上多數(shù)的支持，在多黨聯(lián)盟執(zhí)政的政治格局下，這不啻是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。因而，從時(shí)任印度總理瓦杰帕伊首度提出GST議案（2000年）到“強(qiáng)人”莫迪推動(dòng)下GST最終落地（2017年），這場(chǎng)改革整整耗費(fèi)了17個(gè)年頭。

此番推出的GST改革還充分利用了信息技術(shù)，要求納稅人網(wǎng)上申報(bào)，退稅方案即時(shí)生成，60天退稅款若不到位便可要求政府支付利息。如此，將有助于增加稅收體系的透明，減少腐敗。網(wǎng)上申報(bào)還有一個(gè)好處，就是跨邦運(yùn)輸?shù)呢浳飳⒂啥悇?wù)部門通過(guò)網(wǎng)上信息系統(tǒng)集中清繳IGST，各邦邊界檢查站前再也不會(huì)有卡車排起長(zhǎng)龍等待繳費(fèi)通關(guān)的局面。另外，作為一種消費(fèi)型增值稅，GST準(zhǔn)許企業(yè)一次全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，這無(wú)疑對(duì)固定資產(chǎn)投入不可或缺的制造業(yè)非常有利。鑒于“印度制造”迄今進(jìn)展緩慢，全社會(huì)就業(yè)創(chuàng)造不足，任何被他國(guó)證明曾經(jīng)有效的政策都值得印度借鑒。至于GST能否降低印度的財(cái)政赤字，各方未有定論，但這本身也不是GST推出的主要目的。印度政府更多希望，隨著GST的推出，原則上通過(guò)降低稅率、簡(jiǎn)化繳稅過(guò)程來(lái)促進(jìn)稅基的擴(kuò)大，從而使占印度GDP20%的非正規(guī)經(jīng)濟(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)“正規(guī)化”。

GST的出臺(tái)無(wú)疑改變了印度的整個(gè)稅收體系，不僅有助于創(chuàng)建共同的單一市場(chǎng)，還有助于掃除此前存在的稅制復(fù)雜、重復(fù)征稅、稅收累積等弊端，提高征收效率，增加國(guó)家稅收收入。這也是為什么國(guó)內(nèi)外學(xué)界和國(guó)際金融機(jī)構(gòu)都一致認(rèn)可GST，當(dāng)然政界尤其是反對(duì)黨頗有雜音。

短期沖擊確實(shí)存在

GST的出臺(tái)必然會(huì)增加稅務(wù)部門和納稅人的學(xué)習(xí)成本，短期內(nèi)甚至還會(huì)引發(fā)一定混亂。其中，大量中小企業(yè)受到的沖擊最大。

印度相關(guān)法律規(guī)范規(guī)定，制造型小微企業(yè)投資額最高不超過(guò)250萬(wàn)盧比（約合34040美元），服務(wù)型的小微企業(yè)不超過(guò)100萬(wàn)盧比（約合13617美元），印度現(xiàn)擁有6300萬(wàn)家小微企業(yè)。另外，印度還有33萬(wàn)家小企業(yè)，5000家中等規(guī)模的企業(yè)。這些企業(yè)當(dāng)中，小微企業(yè)普遍缺少無(wú)紙化報(bào)稅電子設(shè)備，包括電腦、打印機(jī)，為此不得不增加對(duì)設(shè)備的一次性投入。與此同時(shí)，保稅額度的增加也提升了對(duì)企業(yè)工作人員技能的要求;企業(yè)要么增加一名專職會(huì)計(jì)，要么求助外部中介機(jī)構(gòu)，這又是一筆額外的長(zhǎng)期費(fèi)用。

不僅小微企業(yè)適應(yīng)新稅法很難，那些規(guī)模更大一些的中小企業(yè)也不容易。印度研究機(jī)構(gòu)對(duì)兩個(gè)城市40家具有一定代表性的商業(yè)機(jī)構(gòu)所做調(diào)查顯示，中小企業(yè)繳稅成本較稅改之前翻了一番。早在2016年，莫迪推出的廢鈔令就已讓習(xí)慣現(xiàn)金結(jié)算的中小企業(yè)深受沖擊，GST的出臺(tái)更令上述部分企業(yè)雪上加霜。而近兩年，中小企業(yè)發(fā)展不力，已經(jīng)直接導(dǎo)致印度失業(yè)率的上升。

因涉及數(shù)千種商品、近百種服務(wù)，過(guò)于復(fù)雜的GST體系也增加了企業(yè)適應(yīng)新稅法的難度。一般，國(guó)家的增值稅只有一個(gè)征收主體、一檔稅率，而印度的稅改因受各方政治訴求的牽扯以及政黨政治對(duì)抗的影響，最終通過(guò)的是一個(gè)各方相互妥協(xié)的版本，有兩個(gè)稅收主體——中央和地方4檔稅率，若再加上0檔稅率以及單獨(dú)適用于珠寶和貴金屬的稅率，則共計(jì)6檔稅率?？紤]到每一檔稅率包含數(shù)百類商品和數(shù)種服務(wù)類別，同一類商品或服務(wù)又可能因微小差別而被歸入不同稅檔，這其間的隨意性和缺乏邏輯性常常使得納稅人無(wú)所適從。比如，機(jī)票的經(jīng)濟(jì)艙和公務(wù)艙適用不同稅率;但對(duì)于超級(jí)經(jīng)濟(jì)艙該劃入哪一檔稅率，法律又無(wú)明確規(guī)定。

這種情況下，無(wú)論企業(yè)選擇哪種稅率，都存在一定程度的價(jià)格扭曲，可能進(jìn)一步引致資源錯(cuò)配。多檔稅率也增加了納稅的難度，比如手機(jī)的各種配件適用稅率就不同，企業(yè)必須予以分辨，復(fù)雜的應(yīng)稅過(guò)程不僅增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本，也增加了稅務(wù)監(jiān)管部門核查企業(yè)依法納稅的難度，因?yàn)槠髽I(yè)總是傾向于在多檔稅率中選擇低檔從而變相偷稅漏稅。另外，在GST運(yùn)行的初始階段，稅務(wù)部門使用的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)不穩(wěn)定，在報(bào)稅集中時(shí)段，大量用戶的涌入會(huì)拖慢系統(tǒng)甚至?xí)?dǎo)致其崩潰，令企業(yè)無(wú)法正常完成交易，從而影響下一階段的商業(yè)活動(dòng)。

對(duì)政經(jīng)大局影響有限

2017年7月1日GST正式實(shí)施。這之前，印度經(jīng)濟(jì)受廢鈔的影響已處于下行階段。當(dāng)年第一季度（1-3月），該國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速率降至6.1%，第二季度更是低至5.6%，為3年來(lái)最低谷。GST推出后，印度經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率不降反升，并從此一路上揚(yáng)，直至2019財(cái)年第一季度（4月-6月）的8.2%。

這至少證明了GST對(duì)市場(chǎng)的短期沖擊并沒(méi)有影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)，而集中在中小企業(yè)的怨聲也只說(shuō)明，在新舊稅制銜接過(guò)程中不同納稅人的轉(zhuǎn)換成本不一樣，市場(chǎng)的這一部分主體相對(duì)承受了更多。反對(duì)黨趁此機(jī)會(huì)利用媒體夸大部分納稅人的困難，目的就在于指責(zé)莫迪政府好大喜功，在準(zhǔn)備不充分的情況下倉(cāng)促推出新政。但正如前經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)阿爾溫德·蘇勒巴馬尼亞（Arvind Subramanian）所言，“覆蓋面如此之廣、又如此復(fù)雜的改革，永遠(yuǎn)不可能有準(zhǔn)備完全、萬(wàn)無(wú)一失的時(shí)候”。

在印度這樣的國(guó)家，政治可行性往往才是決定政策何時(shí)出臺(tái)的關(guān)鍵。

可以說(shuō)，莫迪在2017年推出GST恰是“適得其時(shí)”。2014年大選過(guò)后人民黨（印度人民黨，莫迪所在黨派）在下院就已擁有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，而在上院隨著人民黨在北方邦、比哈爾邦等幾個(gè)人口大邦勝選之后，它與國(guó)大黨（印度國(guó)民大會(huì)黨）的差距也在縮小，這就增加了GST通過(guò)的可能性。另外，2017年是莫迪五年執(zhí)政期的中間時(shí)段，即使GST帶來(lái)的短期沖擊影響到執(zhí)政黨的聲譽(yù)，待到2019年大選時(shí)選民的記憶也會(huì)被沖淡，而莫迪的競(jìng)選團(tuán)隊(duì)正好可以大力宣傳稅改的重大意義。

從GST推出至今看印度稅收的變化，最明顯的一點(diǎn)是稅基擴(kuò)大。實(shí)施GST的第一年，登記在冊(cè)的納稅人口就從640萬(wàn)增加到1120萬(wàn)，增長(zhǎng)了近40%，灰色經(jīng)濟(jì)也相應(yīng)地出現(xiàn)萎縮。同時(shí)，稅收占GDP的比重開(kāi)始穩(wěn)步攀升，從2016財(cái)年的10.6%上升到2018財(cái)年的11.9%，2019財(cái)年預(yù)計(jì)將達(dá)到12.1%。

只是，這一時(shí)期該國(guó)財(cái)政赤字率并沒(méi)有降低。印度政府今年年初制定的3.4%的赤字目標(biāo)已明確不可能達(dá)到。一方面，大選當(dāng)前，政府要通過(guò)減免農(nóng)業(yè)貸款、減免稅收等措施來(lái)安撫和討好選民，使得財(cái)政支出增幅超過(guò)了收入的增幅。另一方面，也非常令人關(guān)注的是，印度的經(jīng)濟(jì)增速?gòu)?019年第二季度開(kāi)始再度放緩，連帶稅收增幅也低于預(yù)期，特別是直接稅這部分。

雖然經(jīng)濟(jì)學(xué)家都認(rèn)為GST對(duì)印度經(jīng)濟(jì)而言是一個(gè)長(zhǎng)期利好政策，但目前看來(lái)，它對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用有限，既不能保證印度經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)五個(gè)季度的連續(xù)增長(zhǎng)，也不能使其平均增速穩(wěn)定在高于7%的水平上。從2018年第三個(gè)季度（7月-9月）開(kāi)始，印度經(jīng)濟(jì)增速進(jìn)入又一輪下滑態(tài)勢(shì)，一路降至6.5%。而年初，亞洲開(kāi)發(fā)銀行、世界銀行、國(guó)際貨幣基金組織還預(yù)測(cè)它能實(shí)現(xiàn)7.3%-7.5%的增速。樂(lè)觀預(yù)期的又一次落空，說(shuō)明印度經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性瓶頸遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是一項(xiàng)稅改就能解決的。不過(guò)無(wú)論如何，至少這個(gè)國(guó)家在朝著正確的方向努力。