張晨昱 于洪

[摘要]預(yù)算管理是一種主要的財(cái)務(wù)管理手段，在國(guó)內(nèi)外的企業(yè)管理中普遍利用，其對(duì)于促成企業(yè)建設(shè)健全內(nèi)部控制，使各個(gè)部門(mén)各司其職，加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，具有重要意義。但隨著企業(yè)面臨的外部不確定要素增多，而傳統(tǒng)的預(yù)算治理方式側(cè)重于追求財(cái)務(wù)指標(biāo)和固定的績(jī)效評(píng)估，注重短期的經(jīng)濟(jì)利益，分明不符合很多企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和戰(zhàn)略目標(biāo)的需求。因此，文章用發(fā)展的眼光探究“超越預(yù)算”在企業(yè)治理中的運(yùn)用，使戰(zhàn)略通過(guò)預(yù)算的實(shí)施得到有效支持，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加。與此同時(shí)，經(jīng)過(guò)引進(jìn)滾動(dòng)預(yù)算、標(biāo)桿法和作業(yè)基礎(chǔ)管理，真正做到全程控制，提高對(duì)市場(chǎng)的快速反應(yīng)；將考評(píng)從預(yù)算中分離，降低預(yù)算制定執(zhí)行中出現(xiàn)的“討價(jià)還價(jià)”等現(xiàn)象，解決預(yù)算管理中存在的問(wèn)題。文章最后給出了結(jié)論和展望。

[關(guān)鍵詞]超越預(yù)算；管理工具；優(yōu)化原則

[DOI]1013939/jcnkizgsc201913096

1超越預(yù)算概述

“預(yù)算管理”是一套適應(yīng)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)管理的重要工具，是決策的具體化，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)金融管理的水平具有重要意義。它不僅是協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)流程完美運(yùn)作的重要手腕，也是推動(dòng)企業(yè)健全內(nèi)部管制機(jī)制的措施。其核心內(nèi)容是通過(guò)綜合運(yùn)用各種技術(shù)、績(jī)效管理方法來(lái)管理企業(yè)的業(yè)績(jī)，并以授權(quán)管理的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織分權(quán)化，能夠不斷創(chuàng)新對(duì)市場(chǎng)變化及時(shí)反應(yīng)，關(guān)注顧客需求的過(guò)程。

“超越預(yù)算”將工作成績(jī)完成的重任托付給管理者，由有想法的基層職工來(lái)促進(jìn)重要的作業(yè)驅(qū)動(dòng)，最終達(dá)成企業(yè)價(jià)值增加的目標(biāo)。將”超越預(yù)算”理論應(yīng)用于企業(yè)的預(yù)算實(shí)踐中，將會(huì)提升企業(yè)的計(jì)劃控制管理水平，解決當(dāng)前企業(yè)存在的諸多問(wèn)題，在不斷完善實(shí)踐的過(guò)程中促進(jìn)企業(yè)地位的提高，從而使企業(yè)更好地存在于如今的時(shí)代。

2實(shí)施“超越預(yù)算”的管理工具

企業(yè)應(yīng)用一些管理工具，從而幫助完善內(nèi)部管理體系，從而實(shí)現(xiàn)超越預(yù)算有效發(fā)揮。

（1）作業(yè)成本法是一種高效準(zhǔn)確地成本計(jì)算辦法，通常精確地將間接成本分配到各個(gè)產(chǎn)品成本中去，通過(guò)使用作業(yè)成本法，清楚了解產(chǎn)品成本的計(jì)算，更好地滿足經(jīng)營(yíng)者的需要。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，可以看到作業(yè)成本法被廣泛地應(yīng)用，如成本資源耗用分析、月度企業(yè)盈利情況分析等。

通過(guò)運(yùn)行作業(yè)管理可以使作業(yè)管理與資源的調(diào)配相符合。作業(yè)成本法通過(guò)對(duì)每條作業(yè)生產(chǎn)流程的分析，改善企業(yè)的生產(chǎn)鏈，使成本的計(jì)算更為精準(zhǔn)，從而使企業(yè)重視每個(gè)作業(yè)流程，優(yōu)化生產(chǎn)鏈的管理控制，更好地做到企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值增加，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（2）平衡計(jì)分卡是一種評(píng)價(jià)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的手段，目前它已被大多數(shù)企業(yè)所熟知并使用。平衡計(jì)分卡分為四個(gè)維度，根據(jù)各個(gè)維度確定相應(yīng)的測(cè)試指標(biāo)，使企業(yè)通過(guò)既獨(dú)立又相互聯(lián)系的四個(gè)維度把企業(yè)的長(zhǎng)期和短期目標(biāo)結(jié)合起來(lái)。

平衡計(jì)分卡給使用者提供了一套能促使其目標(biāo)和作為一致的管理工具，且平衡計(jì)分卡對(duì)非財(cái)務(wù)目標(biāo)也十分重視，其學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)、生產(chǎn)流程、顧客維度和財(cái)務(wù)維度四項(xiàng)維度建立了一套全面的綜合指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。毫無(wú)疑問(wèn)的比傳統(tǒng)預(yù)算考慮地更為全面，補(bǔ)充了傳統(tǒng)預(yù)算只考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足。重要的是，平衡計(jì)分卡可以使企業(yè)的眼光更為長(zhǎng)遠(yuǎn)，引導(dǎo)獲取長(zhǎng)期更大的利潤(rùn)。

（3）杠桿管理要求企業(yè)時(shí)刻把握競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)態(tài)，并以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量各部門(mén)的績(jī)效。杠桿法作為有效的預(yù)算管理工具，在幫助管理層擺脫原有的預(yù)算控制，形成新的有效的公正的考核標(biāo)準(zhǔn)具有重要意義。尤其在當(dāng)下企業(yè)的員工整體素質(zhì)成為企業(yè)優(yōu)勝的關(guān)鍵因素，杠桿法可以避免企業(yè)發(fā)展的內(nèi)向型，對(duì)積極適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，激發(fā)職工工作責(zé)任感和創(chuàng)造力具有巨大作用。

（4）股東價(jià)值模式是尋求關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素來(lái)增加股東財(cái)富。股東價(jià)值模式是一種引導(dǎo)管理層關(guān)注動(dòng)態(tài)指標(biāo)的變動(dòng)，尤其是尋找驅(qū)使企業(yè)價(jià)值增值的關(guān)鍵因素，即真正使企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的因素，從而保持甚至加強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。股東價(jià)值模式克服了傳統(tǒng)的預(yù)算模式只追求靜態(tài)指標(biāo)的不足，股東價(jià)值模式有效地貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的各個(gè)流程，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東價(jià)值最大化的目標(biāo)，有利于企業(yè)保持持續(xù)的企業(yè)亮點(diǎn)。

3“ 超越預(yù)算”體系優(yōu)化的原則

超越預(yù)算是一個(gè)能應(yīng)對(duì)市場(chǎng)條件變化的戰(zhàn)略布局、資源有效分配和成效考評(píng)的一個(gè)管理一系列的樣式，根據(jù)超越預(yù)算理論，文章認(rèn)為進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)需注意三點(diǎn)原則。

（1）由長(zhǎng)預(yù)算變?yōu)槎填A(yù)算，使預(yù)測(cè)模型更為合理。長(zhǎng)期預(yù)算過(guò)于呆板，與市場(chǎng)變化情況嚴(yán)重脫離，所以企業(yè)應(yīng)保持對(duì)市場(chǎng)的關(guān)注，在對(duì)數(shù)據(jù)不斷地研究分析下編制準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，使企業(yè)的運(yùn)作時(shí)時(shí)“保鮮”。但預(yù)算只起到一個(gè)指導(dǎo)生產(chǎn)、實(shí)施監(jiān)控的作用，并不作為考核的主要依據(jù)。

（2）考核目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系，戰(zhàn)略決定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)與公司策略之間存在一定的關(guān)聯(lián)和邏輯關(guān)系，具體表現(xiàn)為公司的戰(zhàn)略決定預(yù)算目標(biāo)的走向，而預(yù)算目標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要影響。戰(zhàn)略目標(biāo)指明了公司未來(lái)的發(fā)展走向，預(yù)算目標(biāo)使策略目標(biāo)的達(dá)成成為可能。預(yù)算以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，而這種戰(zhàn)略導(dǎo)向意味著處于領(lǐng)先地位的公司經(jīng)常設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡來(lái)衡量公司的綜合業(yè)績(jī)，而不是僅僅局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，資源配置也應(yīng)根據(jù)企業(yè)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）來(lái)安排體現(xiàn)。

（3）時(shí)刻關(guān)注外部環(huán)境，設(shè)置相對(duì)的目標(biāo)進(jìn)行考核。用過(guò)去的計(jì)劃相比較易造成討價(jià)還價(jià)的情況，但與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行比較則可以調(diào)動(dòng)員工工作熱情。所以替代企業(yè)和過(guò)去制定的計(jì)劃相比較，而采用今天的經(jīng)營(yíng)成果與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行比較。即考核時(shí)應(yīng)采用外部標(biāo)桿，而非內(nèi)部商定的預(yù)算目標(biāo)。簡(jiǎn)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，超越預(yù)算適用于組織結(jié)構(gòu)層級(jí)少，構(gòu)建扁平化的組織結(jié)構(gòu)，能夠?qū)κ袌?chǎng)做出快速反應(yīng)的組織。

4結(jié)論

超越預(yù)算尤其適合外部環(huán)境更新發(fā)展迅速，同時(shí)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍和領(lǐng)域迅速擴(kuò)大的企業(yè)。論文提出了“超越預(yù)算”是一種管理模式的新理念，需要將滾動(dòng)預(yù)算、作業(yè)成本管理、標(biāo)桿法等多個(gè)新的管理工具有效結(jié)合，為達(dá)成企業(yè)的全方位、多元化的發(fā)展目標(biāo)提供服務(wù)，為加快企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)創(chuàng)造有利條件。

相較于傳統(tǒng)預(yù)算管理而言，超越預(yù)算意義重大，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的增值性和業(yè)績(jī)，在目前變幻莫測(cè)的外部環(huán)境下，超越預(yù)算能更好地應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化，超越預(yù)算能幫助企業(yè)節(jié)約編制成本，將資源最優(yōu)化配置。但當(dāng)前我國(guó)并不完全具備應(yīng)用超越預(yù)算的能力，所以當(dāng)前企業(yè)應(yīng)充分考慮到自身的經(jīng)營(yíng)特征和企業(yè)預(yù)算管理的運(yùn)行情況，全面衡量企業(yè)自身的情況，提高適應(yīng)力，將超越預(yù)算更好地應(yīng)用到企業(yè)中去。

企業(yè)超越預(yù)算管理模式，它解決了過(guò)去預(yù)算體系一系列弊端，更適合現(xiàn)代企業(yè)的流程，超越預(yù)算管理模式是一套適宜當(dāng)前經(jīng)濟(jì)信息環(huán)境進(jìn)展的重要管理工具。盡可能多的了解“超越預(yù)算”有利的一面，繼續(xù)不斷地努力探求”超越預(yù)算”理論就變得十分必要，今后若能在理論中得到完善，在實(shí)踐中得到檢驗(yàn)，那么未來(lái)其應(yīng)用前景將會(huì)是十分光明的。

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